羅曉光　賈輝

【摘 要】?jī)?nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響著信息使用者做出判斷的準(zhǔn)確性。通過(guò)對(duì)上海證券交易所上市公司2013年披露的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，探討我國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的現(xiàn)狀。研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)對(duì)外披露內(nèi)部控制報(bào)告的數(shù)量少、缺少內(nèi)部控制缺陷確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和外部評(píng)價(jià)的數(shù)量少等等問(wèn)題。因此，針對(duì)存在的問(wèn)題提出了改善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告現(xiàn)狀的對(duì)策。對(duì)策包括：強(qiáng)制要求企業(yè)披露內(nèi)部控制報(bào)告，鼓勵(lì)企業(yè)增加內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，增加外部評(píng)價(jià)情況的披露。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；報(bào)告；上市公司

0.導(dǎo)論

內(nèi)部控制制度與質(zhì)量是保證公司運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制報(bào)告是內(nèi)部控制信息披露的載體，信息使用者可以根據(jù)內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出判斷。2001財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》，企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制情況。2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》到2010年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，要求企業(yè)根據(jù)指引，強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制情況。

近年來(lái)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告仍然存在信息披露不完全、不具體、內(nèi)容與格式不規(guī)范等問(wèn)題，使得披露的信息質(zhì)量不高，有效性差[1]。本文擬用2013年上海證券交易所已公布的上市公司年度報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告為研究樣本，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探討存在的問(wèn)題，研究提高公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量的對(duì)策。

1.內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

1.1內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

本文收集了2013年上海證券交易所已公布的994家上市公司年度報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告共1053份，研究我國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的現(xiàn)狀。自2010年以來(lái)，上市公司內(nèi)部控制報(bào)告數(shù)量迅速增加。

2013年的內(nèi)部控制報(bào)告按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的要求，披露的范圍主要涉及了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷及其整改情況和內(nèi)部控制有效性結(jié)論八方面的內(nèi)容。

1.2內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

同時(shí)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告暴露出許多問(wèn)題：（1）內(nèi)部控制報(bào)告的數(shù)量少。2013年內(nèi)部控制報(bào)告數(shù)量占上市公司總數(shù)的79.8%，仍存在20%的企業(yè)沒(méi)有披露內(nèi)部控制報(bào)告。（2）內(nèi)部控制缺陷確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)披露不足?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》列出了重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的定義。由于缺少內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，存在企業(yè)可能利用報(bào)告掩蓋缺陷的情況。另外，缺少標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致企業(yè)之間無(wú)法進(jìn)行比較。（3）關(guān)于外部監(jiān)督情況的披露不足。2013年已發(fā)布的三類外部審計(jì)監(jiān)督報(bào)告數(shù)僅占內(nèi)部控制報(bào)告總數(shù)的61.73%。這表明上市公司沒(méi)有利用外部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

2.提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量對(duì)策

針對(duì)目前我國(guó)內(nèi)部控制報(bào)告現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告要從以下三方面入手：

2.1強(qiáng)制要求企業(yè)披露內(nèi)部控制報(bào)告

內(nèi)部控制是對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的合理保證，通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告，投資者可以了解公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善、執(zhí)行是否有效，進(jìn)而判斷經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠[2]。披露企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告，有利于降低因信息不對(duì)稱帶來(lái)的成本。Heather M.Hermanson關(guān)于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的需求的研究發(fā)現(xiàn)：對(duì)于信息使用者，內(nèi)部控制報(bào)告為其做出投資等決策增加了可用的信息，并且，內(nèi)部控制報(bào)告有助于改善企業(yè)的內(nèi)部控制并增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督[3]。

2.2鼓勵(lì)企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者有較大的影響，相關(guān)研究證明：當(dāng)企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷時(shí)，銀行等機(jī)構(gòu)在審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)會(huì)采取不同的態(tài)度和方法[4]。由于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門結(jié)合自身情況制定企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷判定標(biāo)準(zhǔn)，所以內(nèi)部控制缺陷判斷并不存在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因而，企業(yè)是否存在內(nèi)部控制缺陷，在很大程度上取決于其內(nèi)部缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)。這一現(xiàn)象導(dǎo)致各個(gè)上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告之間缺乏可比性。披露內(nèi)部控制缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)可以彌補(bǔ)這方面存在的問(wèn)題，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)是否存在內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行判斷。

2.3強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)情況的披露

聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)工作，其目的是為了提高上市公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。考慮到內(nèi)部控制報(bào)告的實(shí)際情況，建議在內(nèi)部控制報(bào)告中增加關(guān)于是否聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制核實(shí)評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，并將由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告作為內(nèi)部控制報(bào)告的附件，一同對(duì)外出具。《薩班斯-奧克斯利法案》要求會(huì)計(jì)公司對(duì)其客戶的內(nèi)部控制的過(guò)程和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)同時(shí)出具評(píng)價(jià)報(bào)告（internal control over financial reporting （ICOFR））。

3.結(jié)論

本文以2013年滬市、上市公司為研究對(duì)象，描述了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的現(xiàn)狀，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，在此基礎(chǔ)上提出了提高內(nèi)部控制報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策建議。國(guó)內(nèi)學(xué)者已有的研究主要是評(píng)價(jià)模型的研究：如基于熵模型計(jì)量[5]、Pearson相關(guān)分析[6]等等。目前國(guó)外理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的研究形成了相對(duì)成熟的評(píng)價(jià)體系，如國(guó)際財(cái)務(wù)分析中心的（CIFAR）指數(shù)、美國(guó)投資管理和研究協(xié)會(huì)的（AIMR）評(píng)級(jí)等。我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制報(bào)告的評(píng)價(jià)機(jī)制，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者判斷企業(yè)內(nèi)部控制信息的質(zhì)量，促使企業(yè)提高內(nèi)部控制報(bào)告的質(zhì)量，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)重視內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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