王萱

摘 要：作業(yè)成本法的基本思想是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果是產(chǎn)生了產(chǎn)品或服務(wù)。傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，簡(jiǎn)單地采用項(xiàng)目檢查次數(shù)或是收入比例作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致部分成本分配比例過(guò)高，最終的單位成本偏低，以致可能導(dǎo)致成本的扭曲。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本動(dòng)因；醫(yī)院成本管理；作業(yè)鏈

一、作業(yè)成本法基本概念

作業(yè)成本法的基本思想是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果是產(chǎn)生了產(chǎn)品或服務(wù)。通過(guò)資源動(dòng)因，先將資源分配給作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀咀罱K分配給產(chǎn)品的過(guò)程。

二、具體應(yīng)用

研究對(duì)象介紹

**眼科醫(yī)院是我國(guó)最大的眼科類(lèi)醫(yī)院之一，是中國(guó)第一家上市的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，總部在**省**市，在全國(guó)擁有45家專(zhuān)業(yè)的眼科醫(yī)院。**眼科醫(yī)院醫(yī)治致力于吸收國(guó)際現(xiàn)今的眼科技術(shù)與管理方法，用專(zhuān)業(yè)規(guī)模科學(xué)武裝自己，作為聯(lián)合國(guó)的內(nèi)外戰(zhàn)略合作伙伴，該公司共同促進(jìn)中國(guó)眼科事業(yè)的發(fā)展。

應(yīng)用傳統(tǒng)方法計(jì)算醫(yī)院總成本

從核算的角度，各個(gè)科室的成本可以分為兩類(lèi)，即直接成本與間接成本。以下是2013年1-3月XX醫(yī)院從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得到總成本，所有間接費(fèi)用均已分?jǐn)傔M(jìn)來(lái)，其中輔助科室的成本按收入比例分?jǐn)偅芾碣M(fèi)用按人員比例分?jǐn)?，市?chǎng)部分成本按效益以及對(duì)應(yīng)科室分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)用傳統(tǒng)方法計(jì)算具體醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本可得到每臺(tái)每例的單位成本為2453.6元。

應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算醫(yī)院總成本

（一）定義作業(yè)

作業(yè)消耗一定資源，作業(yè)的確定要考慮科室的業(yè)務(wù)流程，將醫(yī)院作業(yè)劃分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)主要包括：臨床類(lèi)作業(yè)、醫(yī)技類(lèi)作業(yè)、藥品和配鏡經(jīng)營(yíng)作業(yè)。次要作業(yè)主要包括醫(yī)院行政后勤科室和醫(yī)療輔助科室工作，將同質(zhì)成本動(dòng)因歸為一個(gè)作業(yè)。

（二）建立資源庫(kù)

通過(guò)醫(yī)院財(cái)務(wù)處提供的2013年第一季度會(huì)計(jì)報(bào)表所獲得的醫(yī)院 ，2013年1-3 月總資源費(fèi)用為6477076.32元。

（三）分析資源動(dòng)因

其他資源庫(kù)按照不同的、相應(yīng)的資源動(dòng)因分配到各作業(yè)。作業(yè)資源庫(kù)和資源動(dòng)因：人力成本、藥品費(fèi)、材料費(fèi)、水電費(fèi)，洗滌費(fèi)，設(shè)備折舊，房租，其他費(fèi)用。

（四）按資源動(dòng)因，將資源分配進(jìn)作業(yè)

調(diào)查各類(lèi)作業(yè)的資源動(dòng)因的消耗量，其中包括各作業(yè)的職工人數(shù)、設(shè)備價(jià)值、房屋使用面積、工資等直接費(fèi)用。

（五）劃分作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫(kù)

首先，作業(yè)分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。在XX醫(yī)院，主要作業(yè)包括臨床各個(gè)科室，具體分為：準(zhǔn)分子項(xiàng)目中心、白內(nèi)障項(xiàng)目中心、視光項(xiàng)目中心、眼底項(xiàng)目中心和類(lèi)道整形項(xiàng)目中心。次要作業(yè)主要是后勤和輔助部門(mén)，具體分為：行政中心、財(cái)務(wù)中心、醫(yī)務(wù)中心、醫(yī)技科室和麻醉。

其次，通過(guò)資源動(dòng)因，將成本費(fèi)用分配到主要工作和次要工作上去。通過(guò)上述分配方法可計(jì)算得到資源按作業(yè)分配的情況，見(jiàn)表：

在計(jì)算出各主要作業(yè)和次要作業(yè)成本以及確定了科室的作業(yè)動(dòng)因之后，要將各次要作業(yè)成本向主要作業(yè)分配。

（六）將作業(yè)成本最終歸集至具體醫(yī)療服務(wù)

通過(guò)對(duì)各作業(yè)的主要作業(yè)成本和次要作業(yè)成本的計(jì)算，我們可以得到各主要作業(yè)的總成本，即為各主要作業(yè)的直接成本加上次要作業(yè)分?jǐn)傔M(jìn)來(lái)的間接成本。

應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算科室成本

按照上述流程，可以得到相應(yīng)的結(jié)果：直接成本總額：1201614元，間接作業(yè)成本金額：373163元，兩者之和就是作業(yè)成本法下計(jì)算的科室總成本：1574777元，與傳統(tǒng)成本差距有201000元。出現(xiàn)這種差異的一個(gè)最為重要的原因就是由于使用不同的方法進(jìn)行核算產(chǎn)生的結(jié)果。作業(yè)成本法將醫(yī)院的資源成本分?jǐn)偟街饕鳂I(yè)以及各個(gè)次要作業(yè)中，根據(jù)不同的作業(yè)動(dòng)因，將次要作業(yè)成本攤到本科室成本?？傻梅?jǐn)偟奖究剖业拈g接成本為373163元。而是傳統(tǒng)的計(jì)算方法是按照人數(shù)與經(jīng)營(yíng)成本分?jǐn)傆?jì)算。

應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算具體醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

在通過(guò)作業(yè)成本法測(cè)算出準(zhǔn)分子科室的總成本后，應(yīng)進(jìn)一步核算xx眼部檢查項(xiàng)目成本。先將本科室作業(yè)總成本分?jǐn)傊帘究剖腋髯鳂I(yè)中心，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因確定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，獲得項(xiàng)目作業(yè)成本。

（一）依據(jù)作業(yè)工作流程，按作業(yè)中心名稱(chēng)定義本項(xiàng)目作業(yè)：登記預(yù)約作業(yè)、眼壓監(jiān)測(cè)作業(yè)、眼底監(jiān)測(cè)作業(yè)、檢查報(bào)告作業(yè)、適應(yīng)度檢查作業(yè)、報(bào)告審核作業(yè)。

（二）確定本項(xiàng)目各資源庫(kù)的資源動(dòng)因

根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度關(guān)于成本支出項(xiàng)目的規(guī)定，確定資源成本庫(kù)主要包括：工資費(fèi)（包括基本工資和社保），材料費(fèi)，公務(wù)費(fèi)（主要為水電費(fèi)），藥品費(fèi)，消毒費(fèi)，房屋相關(guān)費(fèi)用和設(shè)備相關(guān)費(fèi)用。

（三）分配資源庫(kù)成本至各作業(yè)

明確資源動(dòng)因后，將資源庫(kù)成本歸集至各個(gè)作業(yè)，資源動(dòng)因把資源分配至各項(xiàng)作業(yè)?？偝杀究梢苑?jǐn)傊粮鱾€(gè)作業(yè)中心。如表所示：

（四）計(jì)算具體成本

最后將主要作業(yè)成本、輔助費(fèi)用、其他費(fèi)用成本匯總，可得每例準(zhǔn)分子數(shù)術(shù)前檢查項(xiàng)目總成本：即：主要作業(yè)成本：3301元，次要作業(yè)成本：569元，其他費(fèi)用：63元，總成本：3933元。

結(jié)論：從兩種方法的比較來(lái)看，傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，分配間接費(fèi)用方法是依據(jù)項(xiàng)目的檢查次數(shù)或者項(xiàng)目收入將成本直接分配到兩大類(lèi)項(xiàng)目中去。此簡(jiǎn)單地采用項(xiàng)目檢查次數(shù)或是收入比例作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致部分成本分配比例過(guò)高，最終的單位成本偏低，以致可能導(dǎo)致成本的扭曲。（作者單位：南京市第一醫(yī)院）

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