蘇娟

摘 要：為企業(yè)增加價(jià)值已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本方向和趨勢(shì)，拓展和創(chuàng)新促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值的途徑和方法也已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員努力的方向和目標(biāo)，在提升和促進(jìn)企業(yè)增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的道路上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必定會(huì)大有作為。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增加價(jià)值；途徑與方法

一、內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值功能的認(rèn)識(shí)和解讀

1、內(nèi)部審計(jì)的定義

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)引入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理念的理解，于2013年8月重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（第1101號(hào)）對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義表述為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?？梢?jiàn)，定義明確了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)的職能，這已成為內(nèi)部審計(jì)的基本定位。

2、為企業(yè)增加價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)

在現(xiàn)行的國(guó)際國(guó)內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境條件下，為企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)不僅為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展指明了方向，也凸顯出內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論如何發(fā)展都必須以服務(wù)于組織價(jià)值增長(zhǎng)這一目標(biāo)為前提。

作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)之一的內(nèi)部審計(jì)，日常開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督工作項(xiàng)目包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)、工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)、合同管理審計(jì)、物資管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的其他項(xiàng)目審計(jì)等等，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到企業(yè)的許多生產(chǎn)管理領(lǐng)域，這些審計(jì)工作的開(kāi)展所取得的成效——內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值是如何體現(xiàn)的呢？

一般情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是通過(guò)對(duì)查出違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題金額的統(tǒng)計(jì)來(lái)體現(xiàn)量化內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，如：少計(jì)或多計(jì)成本費(fèi)用、少計(jì)或多計(jì)收入得利、造成的損失浪費(fèi)、促進(jìn)增收節(jié)支等，這些可直接統(tǒng)計(jì)的審計(jì)成果是對(duì)內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊功能的度量，是內(nèi)部審計(jì)的顯性價(jià)值；而內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)還應(yīng)包括不便直接統(tǒng)計(jì)的審計(jì)成果，包括而不限于：為改善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善管理環(huán)節(jié)等所采納的審計(jì)提出的合理化建議、因內(nèi)部審計(jì)威懾作用使被審計(jì)部門(mén)自律而減少犯錯(cuò)誤的概率、風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)防所避免的可能損失等等情況，這部分不便直接統(tǒng)計(jì)的價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)是否進(jìn)行了審計(jì)而無(wú)法來(lái)直接計(jì)量的，是內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值。顯然，隱性價(jià)值不像顯性價(jià)值能直接明了的反映出價(jià)值大小，但這部分隱性價(jià)值的體現(xiàn)也是無(wú)庸置疑的，這也正說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈中能夠發(fā)揮其價(jià)值增值功能。

二、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值的途徑和方法探討

1、開(kāi)展企業(yè)戰(zhàn)略決策審計(jì)，鎖定企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決定著企業(yè)基本的長(zhǎng)期目標(biāo)，以及為此而必須采取的行動(dòng)和資源分配，它是為了利用企業(yè)核心能力并獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而設(shè)計(jì)的綜合、協(xié)調(diào)的承諾和行動(dòng)。而企業(yè)戰(zhàn)略決策往往成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的源頭區(qū)、高發(fā)區(qū)，無(wú)論是企業(yè)組織管理還是作業(yè)管理環(huán)節(jié)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，其根源都在決策環(huán)節(jié)，只有控制好戰(zhàn)略決策，才能將風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的范圍內(nèi)。由于內(nèi)部審計(jì)地位的局限性，絕大部分審計(jì)項(xiàng)目只關(guān)注到基層管理中的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，卻較少或根本沒(méi)有關(guān)注公司中高層決策的治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策審計(jì)作為一個(gè)新的課題和領(lǐng)域，通過(guò)評(píng)價(jià)、監(jiān)督公司中高層的戰(zhàn)略決策和基層的戰(zhàn)略執(zhí)行來(lái)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施公司發(fā)展戰(zhàn)略決策審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合具體決策項(xiàng)目展開(kāi)，例如：

（1）投資決策專項(xiàng)審計(jì)。包括企業(yè)的專業(yè)化或多元化投資戰(zhàn)略決策、跨地區(qū)或跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策、擴(kuò)大再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和工程項(xiàng)目投資決策等等審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注相關(guān)投資決策是否符合公司的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，能否為企業(yè)帶來(lái)可預(yù)見(jiàn)的直接或間接的利益（如：投資回報(bào)、資源控制、市場(chǎng)占有等），企業(yè)的投資管理體制和控制能力是否能夠駕馭合資、并購(gòu)?fù)顿Y項(xiàng)目，投資風(fēng)險(xiǎn)是否可控或在可承受范圍內(nèi)，避免盲目擴(kuò)張給企業(yè)帶來(lái)較大損失等。對(duì)于重點(diǎn)工程及建設(shè)項(xiàng)目投資決策項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)行重大項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)常規(guī)化，注重分析、評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資對(duì)行業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、投資效益和資產(chǎn)保值增值的作用和影響，并將后評(píng)價(jià)成果用于編制規(guī)劃和投資決策的參考和依據(jù)。

（2）“綠色低碳”發(fā)展戰(zhàn)略決策審計(jì)。綠色低碳經(jīng)濟(jì)是最大限度地減少煤炭、石油等高碳能源消耗的經(jīng)濟(jì)，它是建立在以低耗能、低污染、低排放基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)。內(nèi)部審計(jì)要重視對(duì)企業(yè)生態(tài)效益進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)貫徹落實(shí)“綠色低碳”發(fā)展戰(zhàn)略，有效遵循國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)，嚴(yán)格履行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)安全環(huán)保管理，消除安全環(huán)保隱患，推進(jìn)環(huán)境質(zhì)量的恢復(fù)，有利于增加企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ蛊髽I(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一。

2、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)，拓展企業(yè)價(jià)值增值空間

內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中的作用越來(lái)越明顯，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為公司治理極具價(jià)值的資源，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線、以增加價(jià)值為目標(biāo)、以完善治理為目的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)已成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要方向。

內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)時(shí)必須重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，如：管理層對(duì)完成目標(biāo)的道德觀念和緊迫感、管理層的決策和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)條件、信息系統(tǒng)電算化程度和變化等等。由于內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以做出更為合理的評(píng)估，利用內(nèi)部審計(jì)資源優(yōu)勢(shì)，在進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)時(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融入各類審計(jì)項(xiàng)目中，并把內(nèi)控獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)作為開(kāi)展各類審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)和切入點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注安全環(huán)保、物資采購(gòu)、工程項(xiàng)目管理、對(duì)外投資等風(fēng)險(xiǎn)大和管理相對(duì)薄弱的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及環(huán)節(jié)，抓重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，把符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性檢查緊密結(jié)合起來(lái)，深度揭示內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的缺陷和問(wèn)題，堅(jiān)決查處違反內(nèi)控、越權(quán)決策等行為，著力提升內(nèi)控獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量，促使內(nèi)部控制真正成為防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，可以針對(duì)管理上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出實(shí)用性較強(qiáng)的管理建議，并有條件隨時(shí)追蹤檢查建議的落實(shí)與整改情況，保證建議的有效執(zhí)行，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)損失，有效降低審計(jì)成本，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到為企業(yè)增加價(jià)值的目的。

3、開(kāi)展固定資產(chǎn)全生命周期管理審計(jì)，助推企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

開(kāi)展和加強(qiáng)資產(chǎn)全生命周期管理，是通過(guò)轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新管理方式，來(lái)有效解決固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題， 促進(jìn)企業(yè)利用有限的人力、財(cái)力、時(shí)間等資源優(yōu)化資產(chǎn)配置，完成資產(chǎn)從前期投入、中期運(yùn)營(yíng)、后期報(bào)廢處置各環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)督， 改善和提高資產(chǎn)使用效益，確保資產(chǎn)在整個(gè)生命周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)效益的最大化。在項(xiàng)目符合企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃前提下，加大前期決策工作力度，充分做好項(xiàng)目的可行性研究，把建設(shè)項(xiàng)目的“質(zhì)量和效益”作為重點(diǎn)，從資產(chǎn)投入源頭加強(qiáng)控制，建立和完善資產(chǎn)投資論證體系，從源頭上杜絕重復(fù)建設(shè)、低效建設(shè)等盲目建設(shè)行為，杜絕未批先建、邊批邊建行為；投資項(xiàng)目實(shí)施階段關(guān)系到項(xiàng)目預(yù)算的有效執(zhí)行及項(xiàng)目成本轉(zhuǎn)資的真實(shí)性，要注重規(guī)范招標(biāo)采購(gòu)、工程施工、投運(yùn)轉(zhuǎn)資等各個(gè)工作流程管理，嚴(yán)格按程序完成決算和結(jié)算，不得擠占成本，未經(jīng)審批不得出現(xiàn)超投資或改變投資方向、投資構(gòu)成的行為，不得虛列項(xiàng)目、挪用建設(shè)資金，杜絕“釣魚(yú)”工程現(xiàn)象。削減了不必要、虛增的建設(shè)成本，將直接降低資產(chǎn)投運(yùn)后各期的成本費(fèi)用，就是為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)人員要切實(shí)樹(shù)立價(jià)值管理和價(jià)值創(chuàng)造的理念，把視野放高一些、寬一點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)出的問(wèn)題要有透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)的能力，不能就事論事，要提煉融合，要善于從體制機(jī)制和制度層面理清癥結(jié)、找準(zhǔn)根源，爭(zhēng)取從源頭上防止類似問(wèn)題再次發(fā)生，出具的審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議才能上升到新的高度和層次，才能服務(wù)于公司決策和優(yōu)化管理，促進(jìn)公司價(jià)值的提升，同時(shí)也是擴(kuò)大提升審計(jì)效果、審計(jì)價(jià)值。

總之，為企業(yè)增加價(jià)值已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本方向和趨勢(shì)，拓展和創(chuàng)新促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值的途徑和方法也已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員努力的方向和目標(biāo)，在提升和促進(jìn)企業(yè)增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的道路上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必定會(huì)大有作為。（作者單位：中原油田審計(jì)中心）

參考文獻(xiàn)：

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