劉晨曦 張瑞

摘 要：預算管理系統(tǒng)在我國雖然得到了廣泛地引入和推廣、但是在實施和應用方面還存在很多問題。本文從我國企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀和存在的問題入手、提出了管理思路的改革尤其重要，并對不同類別的企業(yè)應該采取何種預算管理模式展開了討論。

關(guān)鍵詞：預算管理；問題；選擇

一、 預算管理概述

預算對于企業(yè)來說并不陌生，在深遠的中國傳統(tǒng)文化中就能找到預算的思想，“凡事預則立，不預則廢”充分體現(xiàn)了人們對于預算的重視，這是人類實踐的積累、智慧的結(jié)晶。最早的預算管理出現(xiàn)在美國，十七世紀工業(yè)革命之后，科學管理之父德里克.泰勒提出了標準成本法，使成本預算可以通過實際成本與標準成本的比較來進行控制，積極地促進了預算管理體系的發(fā)展。之后，隨著大型企業(yè)紛紛將預算納入企業(yè)管理工具，預算正式地被廣大企業(yè)所認同和接受。后期的預算管理摒除了早期的傳統(tǒng)預算中僅限于對成本的控制，而是把組織內(nèi)部基層人員的參與度，戰(zhàn)略指標與一些非財務數(shù)據(jù)都結(jié)合到預算體系中來。在我國，預算管理理論起步較晚，隨著改革開放的不斷深入，西方國家現(xiàn)代企業(yè)管理理論才被逐步引進到企業(yè)中來，主要涉及的預算領(lǐng)域包括專門決算預算、業(yè)務預算和財務預算等。在預算管理實施過程中，更多的是基于財務特性的預算管理。

二、 預算管理的特征

（一） 適應性

預算管理的適應性既包括內(nèi)部適應性又包括外部適應性，體現(xiàn)的是全面預算管理體系的建立要與內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改變及外部環(huán)境的變化相適應，是由內(nèi)外部環(huán)境的特異性所決定的。企業(yè)為了更好地進行預算管理，就要求對于企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化有一個正確的評價與認識。例如，企業(yè)的全面預算往往以銷售預算為起點，那么在進行預算管理的同時就要把產(chǎn)品的生命周期與市場占有率的變化及季節(jié)性變動等因素考慮在內(nèi)；在進行預算管理實施過程中的監(jiān)控、考核時，也要充分考慮市場的變化對于預算結(jié)果的正面及負面影響等。

（二） 權(quán)威性

全面預算的編制應該是在法律明確規(guī)定后的結(jié)果，并由公司高層管理人員審核通過后才能生效。其中財務預算是企業(yè)的總預算，以經(jīng)營預算和投資預算為基礎進行編制需要通過股東大會的審批。全面預算的權(quán)威性不單純體現(xiàn)在依法制定，會議通過，在實施過程當中，由最高級別部門通過的預算要求其他級別部門人員按照要求嚴格執(zhí)行。如果全面預算制度的建立與實施過程沒有權(quán)威性做后盾，企業(yè)就無法發(fā)揮預算管理的作用，更無法將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與全面預算做很好地契合并有效地建立預算管理系統(tǒng)。由此可見，權(quán)威性是預算管理體系得以有效實施的堅實保障，也是預算管理發(fā)揮職能的必然要求。

（三） 全面性

顧名思義，全面預算的建立應該包括經(jīng)營管理中涉及到的所有問題，包含財務預算、銷售預算、投資預算、生產(chǎn)預算等等內(nèi)容，要想建立實施一個有效的全面預算體系，除了需要考慮內(nèi)外部環(huán)境的變化可能對預算結(jié)果帶來的影響以外，還需要通過企業(yè)各層級各個部門之間的鼎立協(xié)作，在預算的編制、執(zhí)行、控制、決算、分析等多個環(huán)節(jié)中起到切實的信息可靠、因地制宜?？偟膩碚f，全年預算是一項費時費力的綜合性預算項目。

（四） 體系性

預算管理制度的建立應該貫穿于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，要求企業(yè)各部門的管理人員全員參與其中，并且對于企業(yè)的管理活動起到了一定的監(jiān)督作用。為達成預算管理的目標，各職能部門需分工明確，并與薪酬分配制度掛鉤，最大可能性地調(diào)動員工工作的積極性和主動性，最大限度地提升自己的價值。同時，也規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部各職能部門主管的責任和義務。有效平衡和制約各部門之間的關(guān)系，建立與企業(yè)戰(zhàn)略管理目標環(huán)境相適應的發(fā)展機制，有利于企業(yè)的長期運營。

三、 我國企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一） 我國企業(yè)預算管理的現(xiàn)狀

從我國企業(yè)預算管理的普及情況來看，對于全面預算了解最多并且開展最多的是集團企業(yè)，大部分的企業(yè)集團掌握全面預算的概念并且認為有必要實施全面預算管理，但其執(zhí)行范圍仍需進一步拓寬，中小型企業(yè)對于全面預算的重視程度不夠，即便有實施的企業(yè)，執(zhí)行力度也不夠。從全面預算的編制過程來看，多數(shù)集團企業(yè)選擇預算的編制時間在年末（集中在11、12月份），不過也有部分企業(yè)編制時間會出現(xiàn)過于提前或者滯后的情況，影響預算管理的準確性。預算編制程序，大部分企業(yè)采取的是“上下結(jié)合”的編制模式，體現(xiàn)了權(quán)利的分散與集中的相互結(jié)合。在預算方法的選用上，企業(yè)還是更青睞于固定預算、彈性預算和零基預算，主要基于編制難度及工作量方面的考慮。從預算管理的執(zhí)行結(jié)果來看，大部分企業(yè)會把人員工資績效與預算管理體系結(jié)合在一起，并且作為一個很有力的考核標準。

（二） 我國預算管理存在的問題

我國部分企業(yè)在不斷研究探索預算管理方法的同時也在積極的進行實踐活動，并從中發(fā)現(xiàn)了一些問題，具體體現(xiàn)在：

1.對預算管理的認識不足。一方面對于預算管理體系的認知存在誤區(qū)，另一方面，缺少對于預算管理的重視。預算管理是一個連續(xù)的動態(tài)過程，從編制、執(zhí)行、控制、以及中期的調(diào)整以及后期的考評，并非獨立存在的環(huán)節(jié)。對于個別指標和各別標準的選用，應該結(jié)合當時的環(huán)境具體問題具體分析，及時進行修正，而不是按照以往的歷史數(shù)據(jù)進行靜態(tài)的預算。預算管理的應用范圍還很狹隘，一是大部分集團企業(yè)雖然了解預算管理并進行實施，但是只是側(cè)重于財務預算，沒有與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標有效地結(jié)合起來，二是對于大部分中小型企業(yè)，對于預算管理的概念還很模糊，并不能建立起應有的預算管理機制。

2.預算編制方法落后。我國目前大部分企業(yè)所采用的預算方法通常是固定預算、零基預算等工作量少，編制難度小的方法，而對于一些比較先進的預算方法諸如滾動預算等沒有得到良好的應用。雖然出于成本效益原則，傳統(tǒng)的預算方法能夠節(jié)約一定的成本，但是從預算系統(tǒng)的效果來看，一味地采用固定預算和零基預算會影響預算的準確度。

3.上下級之間的相互博弈。目前，我國大部分集團企業(yè)采取的預算編制方法是上下結(jié)合式的預算編制，這種方法的優(yōu)點在于，集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合，使上層權(quán)力得以精簡放權(quán)，由于對于基層業(yè)務熟悉，下級單位也可以有的放矢地行使權(quán)利。在預算目標的設定上，上級管理部門往往希望下層單位能夠盡全力地達成目標，而下級單位則希望減少既定指標，從而得到更多的獎勵，這就出現(xiàn)了上下級之間出于自己利益的相互掣肘和博弈。

四、 完善我國企業(yè)實施預算管理體系的基本思路

（一） 企業(yè)預算管理的層次與選擇

預算管理不僅僅是管理方法更是一種管理思想和管理理念，我國企業(yè)正處于現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)型期，不僅面臨著知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，還面臨這復雜的外部環(huán)境。因此，企業(yè)需要以戰(zhàn)略的眼光進行管理，這就要求企業(yè)做到以下兩點：一是建立有效的預算管理制度，使預算管理能夠充分融入企業(yè)管理當中并成為企業(yè)主要的管理控制工具；二是要選擇適合企業(yè)的預算管理模式，使戰(zhàn)略思想有效地結(jié)合到預算管理當中去。

要想完成第一個方面要求企業(yè)從管理效率的角度出發(fā)，對癥下藥、合理安排組織結(jié)構(gòu)、各職能部門協(xié)調(diào)均衡，使預算管理成為一致認同使用的管理工具。對于第二各方面，要求企業(yè)制定好一個切實可行的戰(zhàn)略目標，并且對于不同的管理模式應該包容并濟，尋求一條適合企業(yè)預算管理的道路。

（二） 我國企業(yè)的分類管理

由于我國企業(yè)的類型不同，所以采取的管理模式也不盡相同。每個企業(yè)都可以按照自身的發(fā)展特點來進行管理。

一、明星管理企業(yè)，這了企業(yè)的特點是經(jīng)營管理的水平較高，居于市場經(jīng)濟與知識經(jīng)濟的前沿，對于外界經(jīng)濟環(huán)境的變化更加的敏感，具有較強的適應性，已經(jīng)具備一定的預算管理規(guī)模。對于這類企業(yè)，可以采取較為成熟的預算管理系統(tǒng)并兼容其他計劃程序，例如可以嘗試采用平衡計分卡、EVA、標桿管理等先進的管理工具。二、管理規(guī)范企業(yè)，這類企業(yè)的特點是以國有企業(yè)為主，也包括一些大型的成熟的民企，其通過多年的發(fā)展，管理程序比較規(guī)范，具備了應用先進管理方法的條件。那么在進行這類企業(yè)的預算管理時，可以引入作業(yè)成本法為管理工具的預算管理辦法并且此類企業(yè)經(jīng)營的可預測性相對較強，產(chǎn)品的經(jīng)營范圍穩(wěn)定。對于外部的市場變化敏感性差，這就要求企業(yè)要熟練運用成熟的管理工具的同時，居安思危，以戰(zhàn)略為導向來進行預算管理的編制。三、管理落后的企業(yè)，我國大部分的企業(yè)都屬于管理落后，主要體現(xiàn)在認識不足和應用不夠。要想解決這個問題，首先要提高管理層的管理觀念，使預算管理貫穿在整個管理體系當中并深入人心、使管理更加規(guī)范化、科學化。其次由于這類企業(yè)大部分屬于中小型企業(yè)，產(chǎn)品比較單一，防控風險能力差，對于預算管理的重點應該放在成本費用的控制、質(zhì)量監(jiān)控以及定價策略上，以優(yōu)越的質(zhì)量和有競爭力的價格逐步擴展其在市場中的銷售份額。

（三） 實施預算管理需要注意的事項

首先、要積極保證企業(yè)的管理觀念得以全面的推廣，同時建立起行之有效、一體化、規(guī)范化的預算管理標準并制定相應的流程。其次，要抱著積極進取的態(tài)度實施預算管理系統(tǒng)，對于管理中出現(xiàn)的問題，要積極應對，不要守株待兔。也不能停留在既定的預算管理模式上，應在原有的基礎上，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實的環(huán)境變化，做出相應的調(diào)整。最后，預算管理是建立在各個職能部門充分發(fā)揮其職能的基礎上，要想全面實施有效的預算管理，就要求企業(yè)的計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等各項職能都能夠全面改革并且有效地嵌入在預算管理系統(tǒng)當中。（作者單位：大連財經(jīng)學院）

參考文獻：

[1] 吳輝、高晨，“預算是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和集團控制的工具——以A公司為例對集團企業(yè)預算管理的研究”，《北京工商大學學報》，2010，（9）

[2] 楊有紅，“整合預算與內(nèi)控改進企業(yè)預算管理系統(tǒng)”，《財務與會計》，2010（9）

[3] 馬德林，“企業(yè)預算管理研究存在的問題及對策分析”，《財會通訊》，2007，（11）