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摘 要：廣東省自2012年11月試點(diǎn)“營(yíng)改增”以來(lái)已有一段時(shí)間。如何評(píng)估廣東省“營(yíng)改增”政策對(duì)通信行業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響，本文先介紹了營(yíng)改增的背景與進(jìn)程，后以河源聯(lián)通運(yùn)營(yíng)商為例分析了該政策對(duì)通信行業(yè)帶來(lái)的影響，并對(duì)此提出應(yīng)對(duì)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；通信行業(yè)

引言

我國(guó)自1979年引入增值稅稅制以來(lái)，因其有效地解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，征稅范圍迅速擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，其他則征收營(yíng)業(yè)稅。為了鼓勵(lì)投資，我國(guó)多次啟動(dòng)稅制改革。當(dāng)前我國(guó)正大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而傳統(tǒng)的稅制是征營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，再次啟動(dòng)稅制改革迫在眉睫。

1.營(yíng)改增改革的進(jìn)程

此次稅制改革分三步[1]：上海作為首個(gè)城市選擇部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；接著交通運(yùn)輸業(yè)及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入范圍，部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)；最后全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。

2.營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)的影響分析

目前在河源，通信業(yè)有中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、中國(guó)聯(lián)通三大運(yùn)營(yíng)商。以下以河源聯(lián)通運(yùn)營(yíng)商為例進(jìn)行分析。

2.1對(duì)銷項(xiàng)稅的影響

營(yíng)改增后，如果不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。根據(jù)測(cè)算，如果適用11%稅率，收入指標(biāo)下降約10.9%。銷項(xiàng)稅的計(jì)算取決于計(jì)稅收入的大小。合理地降低銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)，能夠有效降低公司稅金支出，保障公司經(jīng)濟(jì)利益。

2.2對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的影響-不可抵扣項(xiàng)目分析

根據(jù)規(guī)定，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目有：用于建造不動(dòng)產(chǎn)及構(gòu)筑物、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；其他適用于營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目即使取得合法有效的抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不可抵扣。結(jié)合發(fā)票和不可抵扣項(xiàng)目分析，公司不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目較多。

2.2.1不可抵扣項(xiàng)目現(xiàn)狀分析

根據(jù)目前的成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)投資構(gòu)成進(jìn)行模擬測(cè)算，公司成本費(fèi)用和固定資產(chǎn)投資中，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目以及各自的比例如下：

2.2.2可抵扣項(xiàng)目現(xiàn)狀分析

成本費(fèi)用（49%）和固定資產(chǎn)投資（82%）可抵扣項(xiàng)目的現(xiàn)狀：根據(jù)聯(lián)通現(xiàn)有發(fā)票統(tǒng)計(jì)情況進(jìn)行測(cè)算，成本費(fèi)用可抵扣項(xiàng)目中有21%（固定資產(chǎn)投資13%）由于供應(yīng)商不具備一般納稅人資質(zhì)無(wú)法取得合法抵扣憑證。剩下的28%（固定資產(chǎn)投資69%）預(yù)計(jì)可取得合法抵扣憑證，這部分業(yè)務(wù)成為管理重點(diǎn)，盡可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。而實(shí)踐中，支出項(xiàng)目總額取得的憑證中有效憑證只占到5805%（固定資產(chǎn)投資84.25%），剩下41.95%（固定資產(chǎn)投資1575%）屬于無(wú)效憑證，最終也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，可抵扣項(xiàng)目能否充分取得增值稅專用發(fā)票直接影響稅金支出和成本費(fèi)用高低，進(jìn)而影響公司效益。

2.3現(xiàn)有管理模式對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)的影響

營(yíng)改增后，公司按原有的管理模式繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，公司99%的收入將繳納增值稅，收入下降；成本、費(fèi)用因增值稅可抵也降低，但因抵扣不充分，成本費(fèi)用下降幅度遠(yuǎn)小于收入下降幅度，因此，利潤(rùn)會(huì)大幅下降。成本、費(fèi)用、投資不能充分抵扣的問(wèn)題，不僅侵蝕公司利潤(rùn)，而且還造成多繳稅。

3.通信行業(yè)應(yīng)對(duì)機(jī)制

營(yíng)改增不僅影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)公司業(yè)務(wù)發(fā)展及運(yùn)營(yíng)模式等諸多方面都帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全主體、全業(yè)務(wù)、全流程、全系統(tǒng)的梳理和變革，最大程度上消除營(yíng)改增給公司帶來(lái)的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.1增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理防控

增值稅下，客戶需要取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果發(fā)票開(kāi)具無(wú)法滿足客戶要求，可能造成客戶流失；而增值稅專用發(fā)票管理使用不當(dāng)后果嚴(yán)重。公司相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點(diǎn)分布的情況，合理布局防偽稅控開(kāi)票機(jī)，滿足客戶要求，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于自有營(yíng)業(yè)廳、合作營(yíng)業(yè)廳、網(wǎng)上營(yíng)業(yè)廳建立開(kāi)具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理流程及制度，并且指定專人開(kāi)具、保管增值稅專用發(fā)票。而對(duì)于發(fā)票的取得，因?yàn)樯婕澳芊竦挚鄣膯?wèn)題，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商或合作商進(jìn)行合作，最大程度實(shí)現(xiàn)抵扣。

3.2 分業(yè)務(wù)模式對(duì)套餐進(jìn)行梳理和優(yōu)化

存費(fèi)贈(zèng)機(jī)等業(yè)務(wù)原按會(huì)計(jì)賬面收入繳納營(yíng)業(yè)稅，終端等實(shí)物不視同銷售。營(yíng)改增后，存在視同銷售行為。應(yīng)梳理現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)，對(duì)可能存在視同銷售的套餐促銷方案進(jìn)行優(yōu)化。

以下以典型業(yè)務(wù)IPHONE4S“存費(fèi)送機(jī)”合約計(jì)劃為例，假設(shè)裸機(jī)售價(jià)3999元，購(gòu)進(jìn)價(jià)3699元，辦理4880元的0元購(gòu)機(jī)業(yè)務(wù)。視同銷售處理：營(yíng)業(yè)稅=4880*3%=146.40元；增值稅：銷項(xiàng)稅（通信服務(wù)收入的銷項(xiàng)稅 =4880/1.11*0.11=483.60元；贈(zèng)送終端視同銷售的銷項(xiàng)稅=3999/1.17*0.17=581.05元； 合計(jì)1，064.65元）；進(jìn)項(xiàng)稅=3699/1.17*0.17=537.46元；應(yīng)納稅額 =（1，064.65 -537.46）* （1+10%）=579.91元，比現(xiàn)行稅制下多433.51元。優(yōu)化后的方案將4880進(jìn)行拆分，3699元為終端銷售收入，1181元為通信服務(wù)收入，增值稅：銷項(xiàng)稅（通信服務(wù)收入的銷項(xiàng)稅 =1181/1.11*0.11=117.04元；終端銷售的銷項(xiàng)稅=3699/1.17*0.17=53746元； 合計(jì)654.50元）；進(jìn)項(xiàng)稅額 =3699/1.17*0.17=537.46元；應(yīng)納稅額 =（654.50-537.46）*（1+10%）=128.74元，比現(xiàn)行稅制下少17.66元。

4.結(jié)論

增值稅政策試點(diǎn)將全方位地挑戰(zhàn)通訊行業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，迫切要求公司跟進(jìn)政策，梳理優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式，做到領(lǐng)導(dǎo)層面重視，管理層面變革，執(zhí)行層面落實(shí)。營(yíng)改增既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。只有妥善處理好過(guò)渡時(shí)期帶來(lái)的種種問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅試點(diǎn)平穩(wěn)過(guò)渡，那么增值稅稅制制度將會(huì)更完善，更有利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。（作者單位：河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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