程俊勇 車 俊 向書涵

(樂山市地方稅務(wù)局 四川 樂山 614000)

“營改增”后，如何加強(qiáng)試點行業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅 (以下簡稱“兩稅”)稅收征管，成為地稅部門迫切需要思考的問題。為堵塞“兩稅”征管漏洞，提高征管質(zhì)效，防范執(zhí)法風(fēng)險，現(xiàn)結(jié)合樂山實際，針對目前征管中存在的問題提出相應(yīng)建議。

一、當(dāng)前“兩稅”征管中存在的主要問題

(一)個別地稅干部治稅理念和風(fēng)險意識還有待加強(qiáng)

目前，個別地稅干部一方面認(rèn)為只要看住了大稅種那些 “西瓜”，就可以忽略小稅種這些“芝麻”，在實際征管中“抓大放小”，忽視經(jīng)濟(jì)形勢和政策調(diào)整對小稅種的影響，經(jīng)濟(jì)稅源分析和政策效應(yīng)分析不深、不透;另一方面還存在稅收任務(wù)至高觀念，認(rèn)為只要任務(wù)完成，就可以“一美遮百丑”，遇到小稅種的征管問題，都放一放、緩一緩、拖一拖，缺乏實實在在研究問題、解決問題的主動性，對稅收執(zhí)法風(fēng)險的認(rèn)識不高，警惕性不強(qiáng)。

(二)共管戶登記信息不能及時、系統(tǒng)地掌握

近來年，樂山市地稅局在加強(qiáng)共管戶稅務(wù)登記管理上做了大量工作，有些區(qū)縣實現(xiàn)了國、地稅登記證同窗即時辦理，建立完善了工商注冊信息定期交換制度，這些措施為地稅部門及時掌握管戶登記信息、做好漏征漏管戶清理起到了積極的作用。但仍有個別地區(qū)，由于國、地稅聯(lián)合辦證機(jī)制尚不完善，工商部門傳遞信息缺失或滯后，加之個別以繳納國稅為主的個體納稅人缺乏主動辦理地稅稅務(wù)登記的意識，使地稅機(jī)關(guān)不能及時掌握共管戶登記信息，隨著“營改增”工作的深入，這一現(xiàn)象將更為突出，將為地稅部門全面掌握管戶信息、實施專業(yè)化管理帶來負(fù)面影響。

(三)稅收政策不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際需要

一是“兩稅”暫行條例制定于上世紀(jì)80年代，條例制定中所依據(jù)法律、法規(guī)部分已修訂或者廢止，如城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)中的產(chǎn)品稅，1994年稅制改革后改為增值稅，而條例并未進(jìn)行修訂;印花稅征稅品目是依據(jù)《經(jīng)濟(jì)合同法》、《技術(shù)合同法》制定的，1999年《合同法》頒布實施后，兩法已廢止，而印花稅稅目并未隨新法的生效作適當(dāng)調(diào)整;又如印花稅施行細(xì)則第24條規(guī)定:“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用”，這與征管法第51條有關(guān)退稅的法律條文存在明顯沖突。二是隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，“兩稅”政策與當(dāng)前稅收征管實際不相適應(yīng)。一方面“兩稅”許多規(guī)范性文件是依據(jù)上世紀(jì)90年代初期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況而制定的，這些文件在現(xiàn)在已失去了執(zhí)行意義;另一方面針對現(xiàn)在發(fā)生的應(yīng)稅行為，政策卻未明確，如光租或干租業(yè)務(wù)適用印花稅稅目是“貨運合同”還是“財產(chǎn)租賃合同”，目前就沒有明確規(guī)定。三是經(jīng)濟(jì)形勢整體向好促進(jìn)行業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出多元化、精細(xì)化趨勢，有些行業(yè)的經(jīng)營行為卻找不到與之相對應(yīng)的適用稅目，如物流輔助服務(wù)中的航空、港口碼頭、貨運客運場站服務(wù)在印花稅中沒有相應(yīng)的適用稅目，合同能源管理服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)是否屬于印花稅技術(shù)合同征稅范圍等等。這些問題，已成為稅政管理的難點，在具體執(zhí)行中，易發(fā)生納稅爭議，不利于稅收政策的貫徹落實，對維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性起到了消極作用。

(四)國、地兩稅協(xié)作機(jī)制還有待鞏固

近年來，總局為加強(qiáng)小規(guī)模納稅人代開發(fā)票所涉及地方稅收的管理先后出臺了3個規(guī)范性文件，要求地稅局可委托國稅局代征有關(guān)稅費，并就票據(jù)使用、軟件功能添加等做出了明確規(guī)定，如不能代征的，則由國稅局定期將繳納增值稅情況通報給同級地稅局。但從樂山市目前情況來看，執(zhí)行效果并不理想。由于受國、地稅機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管區(qū)域劃分、國稅核心軟件升級等因素影響，全市12個區(qū)縣13個地稅征管單位 (不含稽查局)，未能實行委托代征。在實行定期傳遞征稅信息的區(qū)縣中，普遍存在傳遞信息時效性差、信息質(zhì)量不高等問題，個別區(qū)縣甚至未定期傳遞信息。為此，沙灣局開展了有益探索，成立了國、地稅聯(lián)合制票點，只有地稅機(jī)關(guān)征收了地方各稅后，國稅機(jī)關(guān)才為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票，通過“以票控稅”，有效地堵塞了征管漏洞。

(五)基礎(chǔ)征管有待進(jìn)一步夯實

一是對于單位納稅人征管模式單一，征管重點往往放在年終結(jié)算、納稅評估、注銷清算、自查補(bǔ)稅等事后管理，只有在發(fā)現(xiàn)問題后，才采取補(bǔ)救措施，客觀上延長了納稅周期。二是個別共管納稅人(特別是小規(guī)模納稅人)不了解“兩稅”稅收政策，自覺申報繳納“兩稅”意識淡薄，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管不到位，未及時履行催報催繳程序，稅款流失現(xiàn)象屢有發(fā)生。三是由于“兩稅”應(yīng)稅金額較小，一般不會列入稅務(wù)專項檢查重點，個別稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人少繳“兩稅”時，往往選擇“以補(bǔ)代罰”或給予從輕處罰，主觀造成納稅人違法成本低，使得“兩稅”違法行為犯了改、改了又犯，嚴(yán)重地?fù)p害了國家稅收利益，削弱了稅收執(zhí)法的剛性。

(六)信息化建設(shè)滯后

實現(xiàn)“兩稅”的科學(xué)化征管，其先決條件是獲取大量的基礎(chǔ)信息，如工商注冊登記戶數(shù)、增值和消費兩稅實際征稅金額等，而目前樂山市搭建此類信息平臺尚在準(zhǔn)備階段，信息傳遞仍停留在電子文檔交換和人工比對上，既耗費了大量的時間與精力，又不能確保信息的及時與準(zhǔn)確。同時，樂山市地稅局開發(fā)的決輔系統(tǒng)，實現(xiàn)了對自管戶的風(fēng)險預(yù)警與監(jiān)控，但對于共管戶“兩稅”的實時監(jiān)管還處在探索階段，要實行閉合式管理仍需要系統(tǒng)進(jìn)一步的完善。

二、“營改增”后加強(qiáng)“兩稅”征管工作的建議

立足當(dāng)前，“營改增”不僅涉及“兩稅”，還牽涉到貨運業(yè)個人所得稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費等其他地方稅種與基金，要確保移交后地稅征管不松懈，采取相應(yīng)措施，夯實基礎(chǔ)征管具有重大的現(xiàn)實意義。著眼長遠(yuǎn)，隨著國家結(jié)構(gòu)性減稅工作的深入推進(jìn)，其他行業(yè)也會隨之納入，營業(yè)稅收入規(guī)模將逐步下降，以財產(chǎn)與行為稅 (以下簡稱“財行稅”)為主體的地方稅收體系也將逐步建立，而城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅“兩稅”作為財行稅不可或缺的組成部分，組織好“兩稅”收入將是我們地稅部門今后面對的重要工作。為此，全市地稅系統(tǒng)應(yīng)提高認(rèn)識，樹立“保收入、穩(wěn)增長、細(xì)管理、提效率”的理念，增強(qiáng)工作緊迫感和責(zé)任心，以求真務(wù)實的工作態(tài)度、扎實奮進(jìn)的工作作風(fēng)，推進(jìn)“兩稅”征管再上新臺階。

(一)提出目標(biāo)，明確管理思路

加強(qiáng)“兩稅”征管的總體目標(biāo)是:以推進(jìn)“營改增”工作為契機(jī)，在綜合利用涉稅信息的基礎(chǔ)上，采取多種措施，建立起分行業(yè)、分規(guī)模的“兩稅”稅收征管新模式，促進(jìn)“兩稅”征管工作科學(xué)化和精細(xì)化，為實施地方稅制改革積累經(jīng)驗，為完成稅收收入任務(wù)筑牢基礎(chǔ)。結(jié)合總體目標(biāo)，現(xiàn)提出“一個中心、兩重點、三圍繞”的管理思路?！耙粋€中心”是堅持以推進(jìn)稅源專業(yè)化管理為中心，整合征管資源，理順工作職能，促進(jìn)事前 (稅務(wù)登記與稅種鑒定)、事中 (納稅申報與稅款征收)、事后 (納稅評估與稅務(wù)檢查)征管工作的有機(jī)結(jié)合;“兩重點”是以實施單位納稅人 (一般納稅人)與個體納稅人 (小規(guī)模納稅人)差別化管理為重點，把握征管關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)界定工作內(nèi)容，完善和創(chuàng)新征管機(jī)制，優(yōu)化征管流程;“三圍繞”一是圍繞“兩稅”政策難點，做好稅政管理與日常征管銜接，防范政策執(zhí)行風(fēng)險;二是圍繞協(xié)稅、護(hù)稅總體原則，密切部門配合，形成征管合力，堵塞征管漏洞;三是圍繞信息管稅要求，推進(jìn)技術(shù)、業(yè)務(wù)、管理的全面融合，加強(qiáng)涉稅信息的傳遞與利用，提高征管效率。

(二)完善政策，提升稅政管理水平

隨著“營改增”后地方財政收入體系的重建與完善，“兩稅”稅制改革工作也必將列入議事日程。作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)積極參與、全力配合，一是組織開展稅政調(diào)研，密切關(guān)注結(jié)構(gòu)性減稅政策對“兩稅”的影響，加強(qiáng)“兩稅”政策實施與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的分析研究，積極建言獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考;二是以搭建市縣兩級12366知識庫為契機(jī)，全面梳理現(xiàn)行政策，健全政策反饋機(jī)制，總結(jié)歸納在執(zhí)行中存在的問題，積極向上級稅務(wù)部門反映，切實解決政策執(zhí)行難點;三是完善稅政管理，嚴(yán)格依法行政，加強(qiáng)對政策執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，不斷強(qiáng)化基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政意識;四是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，按照市局崗位練兵后續(xù)階段工作規(guī)劃，開展具有針對性的財行稅層級培訓(xùn)，以查找和化解“兩稅”執(zhí)法風(fēng)險為出發(fā)點，通過以會代訓(xùn)、以考促學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教育、專題研討等形式，提高職工業(yè)務(wù)技能，為省級財行稅人才庫建設(shè)輸送“血液”;五是通過多種渠道，借助各種宣傳媒介，做好政策解釋和稅法宣傳工作，引導(dǎo)納稅人自覺履行“兩稅”申報繳納義務(wù)，提高納稅遵從度。

(三)深化協(xié)作，加強(qiáng)事前管理

一是要進(jìn)一步加強(qiáng)與工商、國稅等部門的協(xié)作，健全登記信息定期交換制度，通過搭建綜合涉稅信息平臺，實現(xiàn)由不定期傳遞到定期傳遞、人工比對信息到計算機(jī)自動比對的轉(zhuǎn)變;二是發(fā)揮好各政務(wù)服務(wù)廳工作職能，推進(jìn)國、地稅聯(lián)合辦證，力爭在工商核準(zhǔn)注冊的第一時間獲取納稅人相關(guān)信息;三是當(dāng)稅務(wù)登記信息傳遞至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，管理員應(yīng)按照稅源專業(yè)化管理要求，主動做好涉稅事項告知與稅種鑒定工作，告知納稅人“兩稅”應(yīng)稅項目、計稅依據(jù)、繳納期限、違法責(zé)任。對選擇印花稅按期匯總繳納方式的納稅人，應(yīng)做好登記備案。對符合印花稅核定征收條件的，應(yīng)規(guī)范核定比例，明確納稅期限，并做好文書的制作與送達(dá)工作。

(四)創(chuàng)新手段，強(qiáng)化事中管理

隨著試點行業(yè)“營改增”工作的結(jié)束，主體稅種征收權(quán)將向國稅部門過渡，全市各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照屬地管理原則，結(jié)合工作實際，研究促進(jìn)“兩稅”征管的新方法、新措施，通過體制創(chuàng)新與征管實踐，使“兩稅”征收工作變“被動”為“主動”。在條件允許的地區(qū)，地稅部門可在國稅辦稅大廳設(shè)立地稅征收窗口，或共同成立國、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)大廳，對前來申報繳納增值稅、消費稅的一般納稅人即時辦理“兩稅”征收工作，對申請代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人，實行“以票控稅”，要求國稅部門在其履行“兩稅”納稅義務(wù)后方可開具發(fā)票。在條件受限，不能單獨或聯(lián)合設(shè)立地稅征收窗口的地區(qū)，地稅部門可請示當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)，由政府出面協(xié)調(diào)國稅部門對代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人委托代征地方各稅，同時應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮決輔系統(tǒng)稅收監(jiān)控功能，通過風(fēng)險預(yù)警與任務(wù)推送，督促單位納稅人按期申報繳納“兩稅”。

(五)突出重點，做好事后管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅評估和稅務(wù)檢查作為“兩稅”后期征管的重點。一是要繼續(xù)做好納稅評估工作，合理確定評估對象，對納稅人年度 (季度)財務(wù)信息進(jìn)行分析，計算“兩稅”實際稅負(fù)，通過對應(yīng)相關(guān)評估指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)征管疑點。采取約談、實地調(diào)查等方式，對疑點逐一核實，依照評估程序，督促納稅人規(guī)范財務(wù)核算，自行補(bǔ)繳少申報稅款，確保該項工作取得實效。二是要通過企業(yè)所得稅匯算、注銷清算等工作，對納稅人應(yīng)繳和實繳“兩稅”情況進(jìn)行統(tǒng)計、比對，輔導(dǎo)納稅人如實申報“兩稅”收入。三是加大稅務(wù)檢查力度，建議將個別試點行業(yè)列入以后年度稽查計劃，通過具體實施，以查促收，以查促管。四是對發(fā)現(xiàn)“兩稅”違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依照《征管法》相關(guān)條款予以處罰，堅決糾正“以補(bǔ)代罰”行為，對多次實施違法行為，屢教不改的，應(yīng)加重處罰力度，對涉稅金額較大、影響惡劣的，應(yīng)予以曝光。

(六)推進(jìn)信息管稅，提高征管效率

以計算機(jī)技術(shù)為依托，融入風(fēng)險管理理念，實行多點、多極鏈條式管理是今后“兩稅”信息化征管的新方向。一是加快市級政府部門信息平臺搭建進(jìn)度，根據(jù)“兩稅”信息需要，提出符合地稅征管實際的業(yè)務(wù)需求，細(xì)化信息傳遞內(nèi)容，提升信息傳遞效率與比對質(zhì)量;二是對能夠設(shè)立地稅征稅窗口或國、地聯(lián)合辦稅的地區(qū)，及時做好核心征管系統(tǒng)的布局工作，配置相應(yīng)硬件設(shè)施，開通網(wǎng)絡(luò)連接，確保窗口正常運轉(zhuǎn)。對條件不成熟的地區(qū)，協(xié)助國稅添加“兩稅”代征模塊，盡快實行委托代征;三是推進(jìn)決輔系統(tǒng)深度研發(fā)，將其他部門提供的信息納入待辦任務(wù)管理，對共管戶未辦理地稅登記、逾期申報“兩稅”等違法行為作為風(fēng)險預(yù)警內(nèi)容，督促稅務(wù)干部限時行使管理職能;四是全力配合省局財行稅稅源監(jiān)控平臺建設(shè)，按照系統(tǒng)建模要求，整理提供相關(guān)信息，確保平臺建設(shè)與核心系統(tǒng)有效對接，實現(xiàn)“兩稅”數(shù)據(jù)省級集中，為更好地實施“兩稅”征管提供決策意見。