■何建秋

評估質(zhì)量是指評估業(yè)務(wù)的評估結(jié)果達(dá)到評估目的的有效程度。其核心就是評估工作在多大程度上增加了會計(jì)報(bào)表的可信性。

資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重要作用，但是也存在著一些評估機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，職業(yè)道德水平不高的現(xiàn)象，這正成為阻礙我國資產(chǎn)評估師事業(yè)健康發(fā)展的主要障礙?！耙再|(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展” 是資產(chǎn)評估行業(yè)生存和發(fā)展的根本所在。質(zhì)量管理就成了資產(chǎn)評估行業(yè)的一個(gè)永恒課題。

一、評估質(zhì)量低下產(chǎn)生的原因分析

（一）評估公司的不正當(dāng)競爭和客戶的不配合

我國資產(chǎn)評估師評估制度從一開始，就被推向市場經(jīng)濟(jì)的海洋，“在競爭中求生存”、“在競爭中求發(fā)展”。近幾年來，評估公司在數(shù)量上增加過快，存在著“少、多、弱、濫、差”。即評估公司規(guī)模過小、數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。由于現(xiàn)有會計(jì)市場呈飽和狀態(tài)，評估公司和資產(chǎn)評估師在思想上拉得最緊的弦，就是攬到客戶和保住客戶。這一方面導(dǎo)致一些評估公司不是以較高的質(zhì)量和職業(yè)道德求生存，而是采用不正當(dāng)手段競爭，拉關(guān)系、給回扣。另一方面，由于有多個(gè)評估公司爭搶同一筆業(yè)務(wù)，客戶對資產(chǎn)評估師為提高評估質(zhì)量而采取的行動(dòng)并不予以積極配合，有時(shí)資產(chǎn)評估師為了取得更充分的證據(jù)和執(zhí)行更有效的程序，客戶就會說：“不行，我們?nèi)ツ隂]有這么做過！”“別的評估公司沒有這么做過！”外勤工作愈來愈難，導(dǎo)致資產(chǎn)評估師不得不在很大程度上遷就客戶，因?yàn)橐岣咴u估質(zhì)量，就必須增加外勤工作量，而外勤時(shí)間的延長，又會使客戶懷疑資產(chǎn)評估師的能力和服務(wù)質(zhì)量，結(jié)果“大所不做小所做”，“本地不做外地做”的怪現(xiàn)象出現(xiàn)了。由于法制的不健全和執(zhí)法不力，“競爭”的結(jié)果不是人們所期望的優(yōu)勝劣汰，而是相反，這與資產(chǎn)評估師“獨(dú)立、客觀、公正”的執(zhí)業(yè)原則不相符，更不利于發(fā)揮資產(chǎn)評估師在社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證和服務(wù)作用。

（二）評估公司不重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量制度建設(shè)

有部分評估公司制定了很多的內(nèi)部管理制度，如考勤制度、電話費(fèi)管理制度、應(yīng)酬費(fèi)開支制度、工資資金分配制度、年終評比制度等，就是沒有執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度。資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)業(yè)過程得不到監(jiān)督。內(nèi)部質(zhì)量控制中最重要的三級復(fù)核流于形式，無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，沒有發(fā)揮好三級復(fù)核應(yīng)有的作用。

（三）組織形式不盡合理

資產(chǎn)評估公司的組織形式經(jīng)過脫鉤改制后，多數(shù)為有限責(zé)任形式，只有少數(shù)為合伙制。而有限責(zé)任評估公司注冊資金一般僅為30萬元人民幣，按照法律規(guī)定，這種形式的評估公司承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以30萬元為限。試想一個(gè)僅以30萬元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的組織，卻從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，很顯然，權(quán)力與責(zé)任不匹配。正是如此，才使得部分資產(chǎn)評估公司及資產(chǎn)評估師，鉆法律空子，不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量而去索取其本不應(yīng)得到的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）客戶委托目標(biāo)的偏差

我國的企業(yè)會計(jì)報(bào)表評估制度源于政府部門的強(qiáng)制要求，并非所有者的主觀愿望，這就造成客戶對資產(chǎn)評估師為提高評估質(zhì)量而采取的行動(dòng)不給予積極配合，查出了問題也不同意調(diào)整和披露。對于客戶來說，只要能應(yīng)付有關(guān)部門，哪個(gè)評估公司的收費(fèi)低、要求少、時(shí)間短、出報(bào)告快、能滿足其不當(dāng)要求，就委托哪個(gè)評估公司評估。這樣的結(jié)果是使堅(jiān)持原則的評估公司攬不到客戶，而違規(guī)經(jīng)營的評估公司卻顧客盈門，造成評估質(zhì)量下降。

（五）評估執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不健全，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告規(guī)范不完善

因我國恢復(fù)制資產(chǎn)評估師度的時(shí)間較短，獨(dú)立評估執(zhí)業(yè)規(guī)范體系尚須進(jìn)一步的健全和完善。一些評估實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則加以規(guī)范，致使評估公司無章可循，只能暫時(shí)不管，或者執(zhí)行時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一，差異較大。

（六）政府部門對民間評估的干預(yù)

某些政府部門作為評估報(bào)告的主要使用者，出于宏觀管理的需要，認(rèn)為目前資產(chǎn)評估師提供的標(biāo)準(zhǔn)式評估報(bào)告過于簡單，無法從報(bào)告中獲取所需信息，便直接在出臺的有關(guān)法規(guī)中規(guī)定評估報(bào)告應(yīng)包括該部門的某些個(gè)體要求，突出體現(xiàn)在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)的年報(bào)評估中。這種做法有以下弊端：（1）人為地?cái)U(kuò)大了資產(chǎn)評估師披露應(yīng)由管理當(dāng)局披露的內(nèi)容，混淆了會計(jì)責(zé)任，把應(yīng)由管理當(dāng)局承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給資產(chǎn)評估師；（2）與獨(dú)立評估準(zhǔn)則相矛盾，使資產(chǎn)評估師感到無所適從；（3）不符合《資產(chǎn)評估——基本準(zhǔn)則》的合理性原則。

此外，執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平、執(zhí)業(yè)勝任能力，出資人、合伙人素質(zhì)，及行業(yè)監(jiān)督和制約等也是影響評估質(zhì)量的重要因素。

二、加強(qiáng)評估質(zhì)量管理的幾項(xiàng)措施

（一）提高對評估質(zhì)量重要性的認(rèn)識

為了從理論上提高對評估質(zhì)量重要性的認(rèn)識，必須充分吃透并認(rèn)真領(lǐng)會《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》、《資產(chǎn)評估操作專家提示——中小評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》。

《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》、《資產(chǎn)評估操作專家提示——中小評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》是資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是使資產(chǎn)評估公司評估工作符合資產(chǎn)評估準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范，是保證評估工作質(zhì)量、規(guī)范評估行為的基本要求。評估指南、提示在實(shí)際評估工作過程中的貫徹執(zhí)行情況，直接關(guān)系到資產(chǎn)評估公司的特定評估項(xiàng)目乃至所有評估工作是否符合獨(dú)立評估準(zhǔn)則以及評估工作質(zhì)量的好壞。

《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》、《資產(chǎn)評估操作專家提示——中小評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》是每一個(gè)資產(chǎn)評估公司必須遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量控制是指資產(chǎn)評估公司為了確保評估質(zhì)量符合評估準(zhǔn)則要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱，是資產(chǎn)評估公司內(nèi)控制體系的重要組成部分。資產(chǎn)評估公司的內(nèi)部控制與其他企業(yè)一樣，主要包括資產(chǎn)控制、會計(jì)控制和業(yè)務(wù)控制三大塊，而業(yè)務(wù)控制也即質(zhì)量控制居于核心地位。資產(chǎn)評估師的評估風(fēng)險(xiǎn)很大程序上取決于被評估單位的內(nèi)部控制制度是否完善，而資產(chǎn)評估公司的內(nèi)部控制在很大程度上決定了評估質(zhì)量的保證程度和評估風(fēng)險(xiǎn)的防范水平。因此，資產(chǎn)評估公司本身的內(nèi)部控制制度健全與否非常重要。

貫徹質(zhì)量控制指南、提示是資產(chǎn)評估公司提高評估質(zhì)量、降低評估風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對資產(chǎn)評估公司進(jìn)行評估工作的基本規(guī)范。例如準(zhǔn)則中提出了資產(chǎn)評估公司應(yīng)當(dāng)合理制定以下兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序：資產(chǎn)評估公司評估工作的全面質(zhì)量控制政策與程序和各評估項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)評估公司應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，要求各級督導(dǎo)人員對各層次的評估工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；還提出督導(dǎo)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的具體內(nèi)容，如評估工作底稿復(fù)核制度、評估報(bào)告復(fù)核制度等。質(zhì)量控制準(zhǔn)則所提出的各項(xiàng)基本要求，為提高資產(chǎn)評估公司評估工作質(zhì)量、降低評估風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的保證。

（二）從法律上完善對評估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的法律責(zé)任

應(yīng)進(jìn)一步改革資產(chǎn)評估公司體制，從法律上確立有限合伙制與無限合伙體制，做到執(zhí)業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任大致平衡，以高責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)體制來制約資產(chǎn)評估公司及其合伙人遵守資產(chǎn)評估師行業(yè)職業(yè)道德的行為，“高責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保質(zhì)量”與“高薪養(yǎng)廉”異曲同工。只有這樣，“紙老虎”才能變成“真老虎”，才能讓資產(chǎn)評估公司及其合伙人自覺遵守行業(yè)職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)規(guī)范等準(zhǔn)則，才能使資產(chǎn)評估公司及其合伙人處于無業(yè)務(wù)時(shí)愁業(yè)務(wù)、有業(yè)務(wù)時(shí)愁風(fēng)險(xiǎn)的境地，才能杜絕或避免諸如“瓊民源”、“鄭百文”、“寧廣夏”等案件的發(fā)生。由于有限責(zé)任資產(chǎn)評估公司的法律責(zé)任大小于其執(zhí)業(yè)責(zé)任，無法有效解決其職業(yè)道德問題，自然也無法從根本上制止有限責(zé)任資產(chǎn)評估公司及其合伙人不負(fù)責(zé)任的執(zhí)業(yè)行為；從法律上確立資產(chǎn)評估公司有限合伙和無限合伙制，是國家管理資產(chǎn)評估公司及合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量的根本途徑。

從法律上完善對資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任，筆者建議我國立法和執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與中國資產(chǎn)評估協(xié)會溝通，對我國資產(chǎn)評估行為相關(guān)法律、法規(guī)，著重在體現(xiàn)專業(yè)性和具體可操作性方面進(jìn)行完善、修訂，使得頒布實(shí)施的資產(chǎn)評估師行業(yè)相關(guān)法規(guī)可操作性強(qiáng)，使得資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員執(zhí)業(yè)法律責(zé)任具體、明確，讓資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員對法律、法規(guī)明確的執(zhí)業(yè)責(zé)任看得見、摸得著。做到對違反資產(chǎn)評估師職業(yè)道德而觸犯法律的資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員依法處置，消除其僥幸逃脫法律制裁的心理，進(jìn)而達(dá)到利用法律手段確保資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員嚴(yán)格遵守《資產(chǎn)評估職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與依法執(zhí)業(yè)之目的。

（三）從行業(yè)管理上加強(qiáng)對評估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員職業(yè)道德的檢查

中評協(xié)是我國資產(chǎn)評估公司及其資產(chǎn)評估師的行業(yè)協(xié)會，是行業(yè)自律組織；負(fù)有依法擬訂資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、維護(hù)資產(chǎn)評估師合法權(quán)益以及監(jiān)督、檢查資產(chǎn)評估師職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量等職責(zé)。自脫鉤改制后，資產(chǎn)評估公司已無行政主管部門，按照國際慣例，實(shí)行行業(yè)自律機(jī)制。中國資產(chǎn)評估協(xié)會在全行業(yè)頒布施行《資產(chǎn)評估職業(yè)道德則準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，規(guī)范資產(chǎn)評估師職業(yè)道德行為。過去一些資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員違規(guī)執(zhí)業(yè)，明知故犯，原因之一在于行業(yè)協(xié)會對行業(yè)內(nèi)執(zhí)行職業(yè)道德基本準(zhǔn)則監(jiān)督不夠，導(dǎo)致有些資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員對《資產(chǎn)評估師職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》熟視無睹，未嚴(yán)格執(zhí)行道德準(zhǔn)則。事實(shí)證明，近年來，我國資產(chǎn)評估行業(yè)與執(zhí)業(yè)信譽(yù)明顯提高，主要是資產(chǎn)評估協(xié)會強(qiáng)化對資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的結(jié)果。通過行業(yè)協(xié)會有力監(jiān)管，并對違規(guī)資產(chǎn)評估公司及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員重處、曝光，有效地維護(hù)了《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的權(quán)威與資產(chǎn)評估行業(yè)信譽(yù)，扭轉(zhuǎn)了過去一些資產(chǎn)評估公司及其從業(yè)人員藐視行業(yè)職業(yè)道德的不良狀況。

（四）加強(qiáng)人員的質(zhì)量控制

評估工作質(zhì)量控制歸根據(jù)結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。人的素質(zhì)提高了，人員管好用好了，評估工作質(zhì)量自然就上去了。

1．領(lǐng)導(dǎo)人員首先要在思想上對評估工作具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，在工作中應(yīng)時(shí)刻加強(qiáng)質(zhì)量控制的重要性，并嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。

2．針對不同的評估項(xiàng)目選派合格的項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目經(jīng)理在整個(gè)評估項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)揮著重要作用，其工作貫穿評估項(xiàng)目的始終。在評估計(jì)劃階段， 要負(fù)責(zé)了解被評估單位的基本情況，編制評估計(jì)劃，并隨實(shí)際情況進(jìn)行修訂；在實(shí)施階段，要負(fù)責(zé)對項(xiàng)目小組的現(xiàn)場管理，督導(dǎo)和復(fù)核助理人員的工作，負(fù)責(zé)與客戶的接觸、協(xié)調(diào)，解決重大疑難問題并上報(bào)；在完成階段，要負(fù)責(zé)整理復(fù)核評估工作底稿和評估證據(jù)，匯總評估差異，提請被評估單位調(diào)整，負(fù)責(zé)編寫評估報(bào)告并復(fù)核等。因此，項(xiàng)目經(jīng)理的素質(zhì)及能力直接影響到評估項(xiàng)目的質(zhì)量。

3．合理選派業(yè)務(wù)助理人員。在評估工作中，業(yè)務(wù)助理人員的選派也不容忽視。在外勤工作中，助理人員承擔(dān)著大量的基礎(chǔ)性工作。因此助理人員的職業(yè)道德、學(xué)識、職業(yè)判斷能力及與項(xiàng)目經(jīng)理的配合程度等都對評估項(xiàng)目質(zhì)量有較大的影響。

（五）嚴(yán)格遵循獨(dú)立評估準(zhǔn)則的要求

事實(shí)上，不能苛求資產(chǎn)評估師對于會計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，資產(chǎn)評估師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于資產(chǎn)評估師是否有過失或欺詐行為。而判別資產(chǎn)評估師是否有過失的關(guān)鍵在于資產(chǎn)評估師是否遵照獨(dú)立評估準(zhǔn)則的要求去執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循獨(dú)立評估準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報(bào)告，對于避免評估失敗或在訴訟中保護(hù)資產(chǎn)評估師，具有無比的重要性。

（六）正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序

一般而言，在整個(gè)評估過程中，資產(chǎn)評估師都將運(yùn)用分析性復(fù)核程序。在計(jì)劃階段，資產(chǎn)評估師需對企業(yè)所提供的會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，研究具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的評估領(lǐng)域，規(guī)劃評估工作所需時(shí)間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會計(jì)科目實(shí)施符合性測試的范圍等。在具體實(shí)施階段，資產(chǎn)評估師通過實(shí)施分析性復(fù)核程序，可以收集一定的評估證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng)。在評估完成階段，資產(chǎn)評估師應(yīng)對會計(jì)信息全面地實(shí)施分析性復(fù)核程序，以評價(jià)局部的評估結(jié)論和擬形成的評估意見的正確性。

此外，建立和完善一系列評估公司內(nèi)部質(zhì)量控制制度，包括：客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度，充分了解和評價(jià)被評估單位制度，例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請示報(bào)告制度，質(zhì)量考核評價(jià)與獎(jiǎng)懲制度，三級復(fù)核制度，技術(shù)支持與咨詢制度等。