胡艷

【摘 要】內部控制制度貫穿于每個單位經營活動的各個方面。而會計控制制度又是內部控制制度的核心，它是為了確保單位財產安全、提高會計信息質量，而制定的一系列程序、措施和規(guī)則。本文以事業(yè)單位為例，首先分析了會計內控制度在事業(yè)單位中的作用及必要性，同時，結合筆者多年的工作經驗，就完善事業(yè)單位會計內控制度提出了自己的建議和看法，具有一定的參考價值。

【關鍵詞】事業(yè)單位；會計內控制度；建議

一、前言

內部控制制度是伴隨著組織的形成而產生的，其目的在于提高組織經濟效益和經營管理水平，避免出現欺詐與舞弊行為，確保資產的有效運用及完整。只要有經營管理和經濟活動，那么就必然存在著內部控制制度。內部控制制度貫穿于每個單位經營活動的各個方面。而會計控制制度又是內部控制制度的核心，它是為了確保單位財產安全、提高會計信息質量，而制定的一系列程序、措施和規(guī)則。本文就建立健全事業(yè)單位會計內控制度進行探討。

二、會計內控制度在事業(yè)單位中的作用及必要性

1.有利于防止事業(yè)單位資產的流失，實現資本的保值增值

事業(yè)單位可以通過對會計內控制度的建立健全來有效控制、監(jiān)督內部流轉環(huán)節(jié)，可以讓事業(yè)單位在財務工作中有章可循，能夠做到財務管理科學化、收支行為規(guī)范化，也能夠對對事業(yè)單位財產物資的采購、計量、驗收等各環(huán)節(jié)進行有效地制約和監(jiān)督，防止國有資產流失，減少財務工作的隨意性，可以對營私舞弊、挪用公款、貪污盜竊等經濟犯罪事件的發(fā)生從源頭予以制止。

2.有利于防范財會風險，減少決策失誤，提高經濟效益

會計內控制度作為事業(yè)單位的中樞環(huán)節(jié)，通過有效評估其財會風險，能夠及時地控制財會風險薄弱環(huán)節(jié)，在萌芽之中就可將各種風險消滅，是事業(yè)單位風險防范的最佳方法。

3.有利于保證會計信息的準確性和真實性

會計內控制度能夠保證事業(yè)單位會計信息的匯總、記錄、歸類、采集等全過程，將事業(yè)單位生產經營活動的實際情況進行真實地反映，并且還可以對各種弊端和錯誤予以及時地發(fā)現和糾正，最終確保會計信息的準確性和真實性。再配以合理的獎懲制度，就可以將全體職工的工作潛能、積極性、主動性充分激發(fā)出來，使工作效率得以提高，最終提高事業(yè)單位的經濟效益。

4.有利于滿足事業(yè)單位特殊職能和特殊地位的要求

事業(yè)單位是以實現社會公共利益、提供公共服務或公共產品、管理公共事務為目的的組織實體，具有一定范圍的公共權力，其財務會計管理的目標在于提高資金使用效果、嚴格控制經費支出、合理安排支出結構、最大限度地做到節(jié)支增收。而要達到這些目標，就離不開完善的會計內控制度，它對強化事業(yè)單位職能、提高財政資金使用效益具有極為重要的作用和意義。

三、完善事業(yè)單位會計內控制度的建議

1.進行全面的風險評估

事業(yè)單位內部控制制度的主要內容之一就是對財會風險進行分析防范、識別控制。在事業(yè)單位內部控制的全過程都應該全程貫穿風險管理。事業(yè)單位必須要牢牢地樹立起風險意識，通過風險報告、風險評估、風險識別、風險預警等一系列的措施來建立起行之有效的風險管理系統(tǒng)，全面防范和控制其財會風險和財務風險。首先，事業(yè)單位應該以預防為主來進行風險管理，即通過對內部控制環(huán)節(jié)進行適當地規(guī)范、補充、增加來減輕可能面臨的風險；其次，事業(yè)單位要定期檢查其高風險區(qū)域，以便能夠對潛在的風險或者已經存在的風險進行及時發(fā)現，建議事業(yè)單位成立專門的內部監(jiān)督機構；最后，事業(yè)單位還應該通過多種措施來轉嫁風險，如建立財務風險預警和應急機制、選擇一些風險較低的投資品種、保險轉嫁風險等。

2.完善事業(yè)單位的內部控制環(huán)境

一要大力推進事業(yè)單位內部審計監(jiān)督。通過內部審計來逐一審核會計業(yè)務流程是否規(guī)范、事業(yè)單位是否依法建賬、財務人員是否持證上崗，嚴格監(jiān)督財務收支的效益性、合法性、真實性，以此來強化對財務管理工作及財務人員的約束機制。二要大力推進治理結構監(jiān)督。事業(yè)單位內部各相關部門要按照各自的職責定位，加強監(jiān)督財務管理工作，切實改善事業(yè)單位財務管理工作質量。三要大力推進事業(yè)單位民主監(jiān)督。事業(yè)單位職代會、工會、黨組織要著力推進民主監(jiān)督、民主管理財務活動，規(guī)范財務公開程序，充實財務公開內容，促進“陽光操作”財務管理工作。四要推進社會審計監(jiān)督。事業(yè)單位應該定期委托第三方會計審計單位來全面、公正、客觀地評價事業(yè)單位財務活動，提出整改意見。五要大力推進政府部門監(jiān)督。政府工商、稅務、審計、財政等有關部門要基于自身的職責權限，全方位監(jiān)督檢查事業(yè)單位的財務會計工作，重點檢查會計人員從業(yè)資格、會計核算、會計行為、會計信息、會計資料等。

3.加強事業(yè)單位的內部審計

一是強化制度建設。把強化對內部權力運行的制約、建立健全懲治和預防腐敗工作機制作為內審工作的出發(fā)點和落腳點，明確了內部審計的主體、職責、權限、內容、手段，實行全面檢查與專項檢查、交叉檢查與相互評比相結合的監(jiān)管機制。

二是突出內審重點。重點檢查收入是否全額入賬，支出是否按進度、按規(guī)定、按程序撥付，是否存在截留、挪用、擠占資金行為；重點檢查業(yè)務科室財務管理制度，要求有對賬工作的科室、單位每月至少核對一次賬目，保證資金數額、流向清楚明了。

三是狠抓問題整改。通過對財政收支、經費使用、資產管理、專項資金、銀行賬戶及執(zhí)行財經紀律等情況的內部審計，對查出的問題，做到“三不放過”，即：問題不查清不放過，問題查清后不認真整改不放過，發(fā)現問題不建立針對性的長效機制不放過，確保查出問題整改到位，使內部監(jiān)督的服務性和建設性作用得到充分發(fā)揮。

4.強化預算管理

一要全面認識預算，在預算認識方面樹立全局觀。事業(yè)單位不僅要重視同自身利益相關的幾項指標，還要上升到全局的角度，充分認識預算管理在事業(yè)單位管理中發(fā)揮的作用，要在進一步推動全面預算精細化方面下功夫。二要強化預算控制，確保預算執(zhí)行準確性。預算控制不僅要實施事前、事中、事后的控制，并要求各工作流程各崗位積極查找成本費用控制節(jié)點，對日后的三項費用的控制提出“經營費用必須全部與業(yè)務量相掛鉤、管理費用要逐年下降”的總體要求，樹立“有預算才能開支”的觀念。三要加大力度控制成本費用，凸現員工利益。預算管理的最終落腳點是保證事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展，提升員工切身利益，要從一張紙、一支筆芯、一升油的角度去樹立節(jié)約意識，厲行節(jié)約，養(yǎng)成節(jié)約的好風氣，為單位、為員工謀福利。

5.內部控制要符合事業(yè)單位的整體戰(zhàn)略

基于內部控制理論來看，單位發(fā)展和內部控制二者之間的關系是：內部控制務必要與單位的整體戰(zhàn)略相互吻合。內部控制的目標就是要確保單位資產安全、合法合規(guī)完成經營管理、相關信息真實完整，進而促進單位實現其整體戰(zhàn)略，提高經營效果和效率，提高經濟效益。內部控制是一種管理者的承諾，也是一種全員控制，更是一種基于整體戰(zhàn)略而開展的價值創(chuàng)造導向控制，尤其對于事業(yè)單位更為重要。因此，事業(yè)單位在建立內控體系之前就應該基于其整體戰(zhàn)略來對現有流程進行優(yōu)化，重新審視自身業(yè)務流程是否符合需要，既定整體戰(zhàn)略是否切實可行。

四、結語

總之，建立健全會計內控制度對于事業(yè)單位的發(fā)展極為重要，只有不斷完善、不斷加強會計內部控制體系來提高事業(yè)單位的風險防范能力及核心競爭力，才能夠更好地促進事業(yè)單位實現持續(xù)健康發(fā)展。

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