張頌賢

【摘 要】我國營業(yè)稅改增值稅試點自2012年啟動以來，從地區(qū)試點向行業(yè)試點穩(wěn)步推進，試點地區(qū)和試點行業(yè)中多數(shù)企業(yè)稅賦有所減輕，促進了企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，但也存在個別企業(yè)稅賦不降反升的現(xiàn)象，文章就這些問題進行了探討，并指出了今后“營改增”的改進方向。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；試點；稅賦；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

2012年，國務(wù)院決定在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點工作，標志著中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動。如今，已經(jīng)從地區(qū)試點轉(zhuǎn)向行業(yè)試點。那么，我國為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅改革（下文簡稱“營改增”），其對我國企業(yè)生產(chǎn)活動有什么影響？本文試就這些問題談下看法。

一、營業(yè)稅和增值稅概念解析

1.營業(yè)稅

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額進行征收的一種商品和勞務(wù)稅。即以第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額來計征的稅。

2.增值稅

增值稅是對從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進口業(yè)務(wù)的單位和個人取得的增值額為征稅對象進行征收的稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造的利潤，增值稅以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。

二、對企業(yè)影響分析

1.減少了對企業(yè)的重復(fù)征稅，有利于提高企業(yè)利潤

在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅是我國第一大稅種，營業(yè)稅則是我國地方第一大稅種，二者分立并行。其中營業(yè)稅的計稅依據(jù)是全部營業(yè)額，而增值稅的計稅依據(jù)則是本次增值額。在過去，兩種稅制同時存在，有效增加了國家和地方政府的財政積累，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種兩稅并行的不合理性也逐漸暴露出來，主要表現(xiàn)在營業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，其間存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。同時增值稅和營業(yè)稅征收范圍的不同，使增值稅無法形成一個完整的鏈條，因而也導(dǎo)致重復(fù)征稅的發(fā)生。

如建筑企業(yè)在購進用于建筑材料的時候，這部分材料已經(jīng)以營業(yè)稅的方式被征收過，但在企業(yè)完成建設(shè)并以實物出售的時候，這部分材料仍要以營業(yè)稅方式再交納一次，相當(dāng)于這部分原材料被重復(fù)征稅，增加了企業(yè)負擔(dān)，影響了企業(yè)利潤的提升。而“營改增”后，就可以將這部分建筑材料予以抵扣，從而避免重復(fù)征稅，提升企業(yè)利潤。據(jù)統(tǒng)計，2013年“營改增”企業(yè)累計減輕負擔(dān)超過1400億。

2.有利于調(diào)動企業(yè)技改積極性，促進企業(yè)設(shè)備升級

在企業(yè)資產(chǎn)中，存在著大量的大型生產(chǎn)器械，其資產(chǎn)價值都很高，在過去，這部分固定資產(chǎn)增值稅不能用于抵扣，因而企業(yè)缺乏對這部分器械進行升級改造的動力，并傾向于最大限度的利用這部分資產(chǎn)價值，使之24小時不間斷的進行工作和生產(chǎn)，即使這部分固定資產(chǎn)已經(jīng)十分陳舊，企業(yè)也不愿輕易舍去，導(dǎo)致高污染、高能耗企業(yè)屢禁不絕，也從總體上影響了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的順利推進。2009年我國推出了《增值稅暫行條例》，對固定資產(chǎn)抵扣進行了新的規(guī)定，調(diào)動了企業(yè)技術(shù)改造和更新設(shè)備的熱情?！盃I改增”的實施無疑將使更多企業(yè)降低更新改造成本，促進節(jié)能降耗。

3.有利于促進我國服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在過去的五年，我國一直致力于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，希望實現(xiàn)“三產(chǎn)”的最優(yōu)配置，從而最大限度解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力。但對照“十一五”目標，我們發(fā)現(xiàn)其中很多目標都超額完成了，但唯有“三產(chǎn)”目標卻沒有完成，求其根本在于第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)始終沒有真正發(fā)展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現(xiàn)行稅制不合理，無法刺激服務(wù)業(yè)蓬勃發(fā)展是有直接關(guān)系的。正如我國稅務(wù)局官員許善達所說，由于沒解決制度上的障礙，只在其他政策上做調(diào)整，由于制度障礙沒解決，所以制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總是實現(xiàn)不了原來的目標?！笆晃濉币埠茫ā笆濉?，我們?nèi)绻桓恪盃I改增”，“十二五”發(fā)展服務(wù)業(yè)的目標還是實現(xiàn)不了。所以要從根本上實現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變制造業(yè)一家獨大的局面，必須要大力推行“營改增”，以促進第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

4.對于有些企業(yè)，其稅賦可能不會減少，甚至有所增加

當(dāng)然，“營改增”也并非對所有企業(yè)都有益，如果企業(yè)規(guī)模較小，則企業(yè)利潤往往比較有限，由于會計成本一般較高，讓其承擔(dān)可能難以接受，因而按照目前的增值稅條例，可選擇按照營業(yè)額的3%繳納增值稅，但條例同時規(guī)定，這樣的話，就不得進行增值稅抵扣；因此，對于沒有完整會計賬冊的小微企業(yè)來說，他們是無法享受增值稅抵扣帶來的稅負減輕。此外，對于有些企業(yè)，如建筑企業(yè)，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，如果施工企業(yè)提供的設(shè)備不是自產(chǎn)貨物，且提供的設(shè)備材料價值超過合同總價值的50%以上，那么就有可能面臨被全額征收增值稅的風(fēng)險，這樣的話，企業(yè)稅負不但不會減輕，反而還會增加。

三、總結(jié)

綜上分析，我們可以看到，“營改增”試點實行后，大部分企業(yè)稅賦都有所減少，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤增加，同時也加快了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。但同時我們也看到，對于某些企業(yè)“營改增”非但沒有起到降低企業(yè)稅賦的作用，反而使企業(yè)的稅賦進一步增加，這樣的結(jié)果是和制定政策的初衷不相符的，這也說明“營改增”尚存在一定的政策性紕漏，因而需要在后期不斷修正，以達到減輕所有企業(yè)稅賦，促進企業(yè)發(fā)展的目的。

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