【摘 要】審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)工作質(zhì)量和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)因素貫穿于審計(jì)工作的全過程。影響高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，加強(qiáng)質(zhì)量意識，針對影響因素，建立健全質(zhì)量控制體系，是提升審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)效益的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；影響因素；建立控制體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是高校內(nèi)部審計(jì)部門從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，它最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的效果運(yùn)用上。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)工作質(zhì)量和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)因素貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過程， 是內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃、安排、實(shí)施、協(xié)調(diào)過程的優(yōu)劣程度。

一、影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素

影響因素主要有審計(jì)組織本身的獨(dú)立性、審計(jì)工作質(zhì)量控制體系。

1.“獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正或免除偏見地從事審計(jì)活動的先決條件，也是卓有成效的內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)?！眱?nèi)部審計(jì)受誰的直接領(lǐng)導(dǎo)，在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般來說，審計(jì)部門所隸屬的層次越高， 獨(dú)立性和權(quán)威性就越強(qiáng)。從西方內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置來看內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系主要有四種，一是隸屬于財(cái)會部門，二是隸屬于總經(jīng)理，三是隸屬于監(jiān)事會，四是隸屬于董事會，內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性從一至四由弱到強(qiáng)。我國高校目前的實(shí)施情況是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由校長或總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，這在一定程度上影響了內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而影響了審計(jì)工作質(zhì)量。缺乏高層次管理人員參與和支持的審計(jì)監(jiān)督是脆弱的，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)順應(yīng)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化進(jìn)行改革，學(xué)校應(yīng)設(shè)置有高層管理部門負(fù)責(zé)人參與的內(nèi)部審計(jì)管理委員會，監(jiān)督、指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施和運(yùn)作，參與討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，督促審計(jì)意見或建議的落實(shí)。

2.審計(jì)工作質(zhì)量控制體系是保障審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章第五條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度”。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作做了系統(tǒng)的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照《準(zhǔn)則》的各項(xiàng)原則、具體內(nèi)容建立健全審計(jì)工作質(zhì)量控制體系，以確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

二、影響具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的因素

“內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法”。影響具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的因素有審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施過程、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)意見書、審計(jì)人員素質(zhì)。

1.做好審前準(zhǔn)備是審計(jì)項(xiàng)目方案編寫的基礎(chǔ)工作，一是審前調(diào)查。主要內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)了解審計(jì)項(xiàng)目將要涉及到的相關(guān)部門的基本情況，包括審計(jì)項(xiàng)目背景、人員變動情況、資金運(yùn)作及運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)情況、內(nèi)部控制管理措施、以前年度接受審計(jì)情況。二是根據(jù)審前調(diào)查編寫審計(jì)方案。主要內(nèi)容是審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)部門的基本情況、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員的配備、審計(jì)范圍、審計(jì)方法及步驟。

2.審計(jì)實(shí)施過程也就是控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的過程，審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是提高項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量的中心，審計(jì)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法獲取直接、有效、確著的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員要按照一定的程序、目的對已獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行科學(xué)合理地加工整理，使之與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)系，從而能充分證明審計(jì)事項(xiàng)的真相。

3.審計(jì)復(fù)核即是審計(jì)工作底稿的復(fù)核，其目的在于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。目前的現(xiàn)狀是一些學(xué)校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)忽視了這一工作環(huán)節(jié)，這樣容易形成不成熟的審計(jì)意見書，影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)部門應(yīng)完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度。由項(xiàng)目審計(jì)組長、總審計(jì)師及部門負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)不同的逐級復(fù)核。審計(jì)組長的復(fù)核為詳細(xì)復(fù)核，在審計(jì)實(shí)施過程中對審計(jì)組成員的工作底稿逐一進(jìn)行復(fù)核，對記錄不完整、思路不清、定性不恰當(dāng)?shù)?，要督促、指?dǎo)審計(jì)人員及時(shí)修正。

4.審計(jì)報(bào)告是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的“產(chǎn)品”，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計(jì)組長在編制報(bào)告前一是要再一次核對審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)工作底稿，以檢查有無重大的漏查；二是以審計(jì)目標(biāo)和查出的問題為主線，理清思路，明確層次；三是對審計(jì)查出的問題進(jìn)行分析研究、加工提煉，把微觀成果升華成宏觀的可行性建議，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在事業(yè)發(fā)展中的積極作用。

5.審計(jì)報(bào)告能否被學(xué)校管理層接納、使用，實(shí)質(zhì)上是對審計(jì)人員專業(yè)能力的檢驗(yàn)。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中是最活躍的中心因素，他的活動軌跡貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，因此，他是影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量最關(guān)鍵的因素。

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的保證，而對查出問題的處理是提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的核心，查出問題不處理，除了有負(fù)面影響外，會傷害審計(jì)人員的主動性和積極性，所以依法、依規(guī)處理查出的問題，是提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的根本。

高校內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)工作質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，審計(jì)工作質(zhì)量控制體系涉及審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因此重視審計(jì)質(zhì)量的意識必須貫穿于審計(jì)監(jiān)督工作的始終，只有重視了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)效益，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]石貴泉，王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐.山東人民出版社，2005.6

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

作者簡介：

伍雁紅（1966-），女，漢族，云南昆明人，本科，高級審計(jì)師，從事高校內(nèi)部審計(jì)工作研究。