○仇瑾

（中國人民銀行濟(jì)南分行 山東 濟(jì)南 250100）

一、開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的背景

在應(yīng)對本輪席卷全球的金融危機(jī)的過程中，靈活有效的資產(chǎn)負(fù)債管理成了主要發(fā)達(dá)國家央行應(yīng)對危機(jī)的重要手段，其通過擴(kuò)張和收縮本國央行資產(chǎn)負(fù)債表，以達(dá)到對市場流動性進(jìn)行有效調(diào)控的目的。雖然本次危機(jī)對中國的直接沖擊相對較小，但我國央行及時(shí)調(diào)整政策取向，實(shí)施適度寬松的貨幣政策，采取公開市場操作、調(diào)整金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率等多項(xiàng)措施，積極進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理。通過諸多操作，央行資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生了一系列變化：一是“外匯”資產(chǎn)增長迅速，占比逐年提高，而“外匯”資產(chǎn)持續(xù)較快增長是推高中央銀行資產(chǎn)規(guī)模的主要動力。二是“對其他存款性公司債權(quán)”和“對其他金融性公司債權(quán)”總額及所占比重均呈下行走勢。三是“儲備貨幣”快速增長，內(nèi)部構(gòu)成有較大變化。其中“貨幣發(fā)行”科目余額在儲備貨幣中的占比則有所下降，“金融性公司存款”科目余額的占比有所上升，這表明央行逐漸側(cè)重于通過“金融性公司存款”從金融運(yùn)行中獲得資金。四是由于我國當(dāng)前的金融市場欠發(fā)達(dá)，央行加大公開市場操作不可避免地造成了央行票據(jù)規(guī)模持續(xù)增加。

然而，這些操作對央行資產(chǎn)負(fù)債表的健康發(fā)展造成了一些負(fù)面影響，使央行資產(chǎn)負(fù)債在安全性、流動性、健康性以及增值保值功能等方面產(chǎn)生重大變化。主要表現(xiàn)在：一是被動增長的央行票據(jù)，產(chǎn)生數(shù)以百億元計(jì)的費(fèi)用和利息，又構(gòu)成新的被動投放貨幣的壓力。二是金融機(jī)構(gòu)存款的增長，使人民銀行承擔(dān)高成本。三是隨著貿(mào)易順差的持續(xù)存在，外匯資產(chǎn)占比可能繼續(xù)提高，證券類、貸款類的資產(chǎn)占比有進(jìn)一步被擠壓的趨勢，這意味著央行在選擇公開市場操作等貨幣政策工具時(shí)，面臨的空間受限。

為此，運(yùn)用科學(xué)的管理手段對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面的計(jì)劃和調(diào)控，保障央行資產(chǎn)負(fù)債表客觀、安全、穩(wěn)健，構(gòu)建央行資產(chǎn)持續(xù)健康機(jī)制，確保高質(zhì)量貨幣政策效果和政策預(yù)期已是勢在必行。

二、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)

央行的資產(chǎn)負(fù)債表反映了央行的資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中的配置，它既是實(shí)施貨幣政策的結(jié)果，體現(xiàn)了央行作為國家重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門實(shí)施貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和開展金融服務(wù)等業(yè)務(wù)活動的效果，同時(shí)也是進(jìn)一步實(shí)施貨幣政策的基礎(chǔ)，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的健康也就是中央銀行資產(chǎn)負(fù)債的健康。

1、資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的相關(guān)規(guī)范和實(shí)務(wù)

（1）ELRIC框架。目前，在中央銀行的相關(guān)研究和實(shí)踐領(lǐng)域，尚沒有形成一套公認(rèn)的、系統(tǒng)性的資產(chǎn)負(fù)債表健康性的標(biāo)準(zhǔn)，與之相關(guān)的是國際貨幣基金組織（IMF）頒布的與中央銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告、治理和控制相關(guān)的一些國際性規(guī)范，其中比較重要的是2000年3月頒布實(shí)施的“保障評估政策”，“保障評估政策”強(qiáng)調(diào)對央行治理和控制中五個關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行評估，包括外部審計(jì)機(jī)制、法律結(jié)構(gòu)和獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、內(nèi)部控制系統(tǒng)，簡稱ELRIC框架。該框架提供了一種國際范圍內(nèi)通用的中央銀行治理和控制框架，是分析央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的重要基礎(chǔ)，但由于該框架本質(zhì)上是一個保障機(jī)制而非標(biāo)準(zhǔn)體系，是一種外部評估而非內(nèi)部審計(jì)，并且I MF的立場和關(guān)注點(diǎn)與央行內(nèi)審人員也存在較大差異，因此，仍有必要建立一個更具針對性的中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的標(biāo)準(zhǔn)體系，并在此基礎(chǔ)上開展健康性審計(jì)。

（2）總行層面的健康性標(biāo)準(zhǔn)。目前在總行層面上，關(guān)于中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出了五類標(biāo)準(zhǔn)——真實(shí)、公允、安全、穩(wěn)健和透明。這是在ELRIC框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)研究成果以及各國總產(chǎn)負(fù)債表管理和內(nèi)外部審計(jì)相關(guān)實(shí)踐提出的。其中，真實(shí)和公允是針對資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，共同構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表健康性的基本前提；安全針對具體資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，穩(wěn)健針對央行凈資產(chǎn)；透明則是針對報(bào)表信息披露的要求，是對央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的保障。真實(shí)、公允和透明體現(xiàn)了對財(cái)務(wù)報(bào)告編制和信息披露的形式要求，屬于形式健康；安全和穩(wěn)健是資產(chǎn)負(fù)債表健康性的核心，構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性健康。

2、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)

（1）真實(shí)性。真實(shí)性審計(jì)是基層央行健康性審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，也是安全性、效益性和合理性的保證。真實(shí)性主要衡量兩個方面的內(nèi)容：一是確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的真實(shí)，包括資產(chǎn)負(fù)債表填列內(nèi)容是否真實(shí)完整，表內(nèi)數(shù)字計(jì)算是否正確平衡，表內(nèi)綜合項(xiàng)目的填列是否準(zhǔn)確，編制的方法是否合理等等；二是通過對資產(chǎn)負(fù)債表中填列數(shù)字所依據(jù)的業(yè)務(wù)活動審計(jì)，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所涉及的業(yè)務(wù)活動是否合規(guī)和真實(shí)。

（2）安全性。在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，安全性審計(jì)既要對基層央行的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，還要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的安全性標(biāo)準(zhǔn)。安全性標(biāo)準(zhǔn)既要判斷資產(chǎn)負(fù)債表中反映的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，又要發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)各業(yè)務(wù)活動的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，衡量資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制，從而確定內(nèi)部控制是否充分、有效，繼而促進(jìn)有關(guān)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，維護(hù)基層央行的整體健康運(yùn)行。

（3）效益性。央行作為國家銀行，應(yīng)履行“制定或執(zhí)行貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)”三大職能，在貨幣政策發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的同時(shí)，直接形成了央行業(yè)務(wù)活動的成本收益情況，如何衡量和評價(jià)職能的效果，就需對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行效益性審計(jì)。效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，確保央行的履職效果，即所履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會效益及其他影響等是否達(dá)到了預(yù)期效果，取得了最佳效益，是否推動了央行行政效能的提高。

（4）合理性。合理性是對基層央行資產(chǎn)負(fù)債表整體情況的把握標(biāo)準(zhǔn)，是對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)評價(jià)，主要衡量資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目的結(jié)構(gòu)是否合理。通過分析性復(fù)核和比率分析等方式，把握了解基層央行資產(chǎn)負(fù)債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，分析評價(jià)央行具體的資產(chǎn)科目、負(fù)債科目變動的合理程度，并分析所反映的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的能力、舉措和動向如何。必要時(shí)，還要結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)政策、國際金融形勢及國際發(fā)達(dá)國家相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析其合理性。

三、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)框架

根據(jù)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的健康性標(biāo)準(zhǔn)，基層央行開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，應(yīng)有重點(diǎn)、分層次地逐步推進(jìn)。現(xiàn)階段，可以從資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性、安全性、效益性入手，按照以下思路探索開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)。圖1列出了基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)框架。

圖1 基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)框架

1、資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性審計(jì)

具體到基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性審計(jì)，就是對報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否真實(shí)完整的情況進(jìn)行審計(jì)，它是維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表健康性的最基本的手段，主要采取合規(guī)性審計(jì)的方法。結(jié)合基層央行的實(shí)際，資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性審計(jì)主要關(guān)注會計(jì)內(nèi)部控制的有效性和具體會計(jì)處理的準(zhǔn)確性兩項(xiàng)內(nèi)容。

（1）會計(jì)內(nèi)部控制的有效性?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負(fù)債表的客觀性取決于央行會計(jì)內(nèi)控活動的有效性，所以，會計(jì)內(nèi)部控制的有效性是客觀性審計(jì)的首要內(nèi)容?；鶎友胄械臅?jì)內(nèi)部控制主要包括會計(jì)核算部門和財(cái)務(wù)管理部門的內(nèi)部控制，審計(jì)內(nèi)容主要包括：基層央行是否建立健全會計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理辦法和其他內(nèi)控制度；不相容的會計(jì)崗位是否分離，授權(quán)審批制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；是否建立嚴(yán)格的審核核對制度，以保證會計(jì)資料真實(shí)、會計(jì)信息可靠；是否堅(jiān)持財(cái)權(quán)與事權(quán)分離；財(cái)務(wù)印章、重要空白憑證保管是否分離；大額開支是否堅(jiān)持集體審批；日常開支是否實(shí)行“一支筆”審批制度等。

（2）具體會計(jì)處理的準(zhǔn)確性。具體會計(jì)處理的準(zhǔn)確性直接關(guān)系報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀公允性，需要審計(jì)人員在抽樣的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，取得直接的審計(jì)證據(jù)，并通過評估樣本對報(bào)表總體進(jìn)行判斷。在具體會計(jì)處理的準(zhǔn)確性審計(jì)時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表客觀性審計(jì)內(nèi)容廣泛，涉及部門較多，審計(jì)部門不可能對全部資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員必須在對內(nèi)控制度與重要性水平合理評估的基礎(chǔ)上，采取抽查方式，根據(jù)抽樣結(jié)果情況擴(kuò)大審計(jì)樣本量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

2、資產(chǎn)負(fù)債表安全性審計(jì)

基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的安全性審計(jì)主要是對資產(chǎn)負(fù)債表中主要科目反映的重要項(xiàng)目所采取的安全保障措施、內(nèi)部控制措施情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)表中反映的各業(yè)務(wù)活動的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，繼而促進(jìn)有關(guān)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)基層央行的整體健康運(yùn)行。審計(jì)時(shí)主要采取內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式方法，分析評價(jià)相關(guān)政策、措施的充分性和有效性，審計(jì)內(nèi)容主要包括基層央行內(nèi)部控制的安全性和具體業(yè)務(wù)操作的安全性。

（1）內(nèi)部控制的安全性。內(nèi)部控制的安全性主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制。具體審計(jì)內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個部分?？刂骗h(huán)境包括管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度如何，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)、員工勝任能力與人力資源政策是否恰當(dāng)，是否建立了誠信與道德價(jià)值觀，其中，各級行行領(lǐng)導(dǎo)確定的管理基調(diào)和風(fēng)格，是影響全行干部職工的控制意識的關(guān)鍵；風(fēng)險(xiǎn)評估包括對風(fēng)險(xiǎn)事件的識別能力如何，風(fēng)險(xiǎn)評估的過程、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對特別是突發(fā)事件應(yīng)急管理是否恰當(dāng)；控制活動包括各種授權(quán)與審批、復(fù)核與確認(rèn)、職責(zé)分離、計(jì)劃和預(yù)算、實(shí)物保護(hù)、記錄控制、信息系統(tǒng)控制等過程是否符合規(guī)定，這一部分主要通過審計(jì)具體業(yè)務(wù)操作來實(shí)現(xiàn)；信息與溝通包括分支機(jī)構(gòu)在履職過程中是否建立了信息采集過程、橫向和縱向的信息溝通機(jī)制；監(jiān)控包括各級管理層的監(jiān)控，獨(dú)立職能部門的監(jiān)控是否能為持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制提供保障。

（2）具體業(yè)務(wù)操作的安全性。具體業(yè)務(wù)操作的安全性主要是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各科目依據(jù)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，對基層央行的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行審計(jì)。這需要從兩個角度進(jìn)行評價(jià)：一是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的指導(dǎo)下，從各項(xiàng)業(yè)務(wù)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)根源考慮，確定審計(jì)項(xiàng)目的側(cè)重點(diǎn)。以基層央行而言，應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在金融工具和涉及資金的項(xiàng)目上，尤其應(yīng)該關(guān)注金融機(jī)構(gòu)貸款、再貼現(xiàn)、金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款、經(jīng)理國庫款項(xiàng)、支付清算借貸方匯差、發(fā)行基金、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)中的待清理資產(chǎn)等科目。二是針對選定的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，具體審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的安全性：如針對再貸款、再貼現(xiàn)進(jìn)行審計(jì)分析，應(yīng)確認(rèn)可能形成損失的項(xiàng)目數(shù)量和金額，并根據(jù)具體情況提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議；針對經(jīng)理國庫款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算收入更正是否按照“誰的差錯誰更正”的原則，由出錯方填制更正通知書，國庫辦理更正，國庫待結(jié)算款項(xiàng)的處理是否合規(guī)、及時(shí)，有否存在不合規(guī)掛賬、占用、挪用國庫資金的現(xiàn)象等。

3、資產(chǎn)負(fù)債表效益性審計(jì)

效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，確保央行的履職效果，即所履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會效益及其他影響等是否達(dá)到了預(yù)期效果，取得了最佳效益，是否推動了央行行政效能的提高。審計(jì)時(shí)主要采取績效審計(jì)的方式方法。主要通過資產(chǎn)效益和管理服務(wù)效益兩個方面來衡量。

（1）資產(chǎn)效益。資產(chǎn)效益是指央行資源占用和來源符合節(jié)約和經(jīng)濟(jì)原則，能在保證安全性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合理的流動，并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值，可以對再貸款、再貼現(xiàn)、存款準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)等的管理情況開展效益性審計(jì)。如對再貸款的績效審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注再貸款發(fā)放額度、時(shí)期和借用期限，獲取再貸款的金融機(jī)構(gòu)的資金情況，借款金融機(jī)構(gòu)獲得再貸款前后的經(jīng)營狀況，運(yùn)用金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)分析再貸款對其流動性、經(jīng)營效益和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響等等。

（2）政策效益。政策效益是衡量基層央行在執(zhí)行總行制定的貨幣政策時(shí)，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。央行的資產(chǎn)和負(fù)債既是中央銀行執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是貨幣政策宏觀調(diào)控實(shí)施效果的直觀反映。實(shí)際中，可對基層央行結(jié)合實(shí)際執(zhí)行貨幣政策情況開展績效審計(jì)。審計(jì)可通過分析性復(fù)核和比率分析等多種方式對基層央行資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行分析，了解基層央行資產(chǎn)負(fù)債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，判斷基層央行所采取調(diào)控措施是否科學(xué)、合理，以此進(jìn)一步判斷基層行執(zhí)行貨幣政策的效果。如通過對再貸款等債權(quán)項(xiàng)目占總資產(chǎn)比重的走勢分析，可以反映央行再貸款機(jī)制調(diào)控商業(yè)銀行等存款金融機(jī)構(gòu)資金余缺的力度等。

四、加強(qiáng)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的建議

1、將資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)看作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程

基層央行的資產(chǎn)負(fù)債表涉及央行履職的方方面面，這就需要基層央行的內(nèi)部審計(jì)人員站在央行治理的高度，全方位審視央行的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，找準(zhǔn)審計(jì)工作的抓手。在審計(jì)理念上，努力實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支合規(guī)性分析審計(jì)向業(yè)務(wù)運(yùn)作、管理活動以及體制機(jī)制上拓展，由以揭示問題為主的監(jiān)督型審計(jì)向提供增值服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，把是否有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展作為審計(jì)查找問題、分析問題和處理問題的重要標(biāo)準(zhǔn)，探索形成由“合規(guī)到內(nèi)控再到管理和績效”的審計(jì)思路。在審計(jì)方式上，繼續(xù)運(yùn)用合規(guī)性審計(jì)的思路和方法對有關(guān)工作進(jìn)行查證和分析評價(jià)的同時(shí)，從內(nèi)控視角和管理績效視角進(jìn)行查證和分析評價(jià)，積極引入統(tǒng)計(jì)分析、對比分析等現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方法，充分吸收借鑒包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等在內(nèi)的各類審計(jì)思路和方法，并將其有機(jī)融合，形成一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程。

2、探索新的審計(jì)項(xiàng)目

目前央行資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)重點(diǎn)主要是針對資產(chǎn)負(fù)債表中的各個科目以及科目所依據(jù)的業(yè)務(wù)活動開展審計(jì)的，但實(shí)際上，央行的部分業(yè)務(wù)活動是記錄在表外科目上予以反映的，如應(yīng)收未收利息、發(fā)行基金和固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目等。此外，央行資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)，除了要關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債各科目外，還應(yīng)相應(yīng)地關(guān)注所有者權(quán)益的項(xiàng)目，如固定基金、權(quán)益項(xiàng)目下的收益、表外科目等，它們反映了基層央行的凈資產(chǎn)和盈利能力，在一定程度上說明了基層央行的履職能力。這些重要的表外科目和所有者權(quán)益科目，也應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)加以關(guān)注。

3、提高審計(jì)人員素質(zhì)

央行的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)是對內(nèi)審工作提出的新課題，新挑戰(zhàn)，既涉及到財(cái)務(wù)知識，又涉及到經(jīng)濟(jì)金融知識，要求審計(jì)人員必須具備金融、審計(jì)、財(cái)務(wù)等多學(xué)科的知識，這樣其才能在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確、高效的研判，最終得到正確的審計(jì)結(jié)論。從某種意義上說，審計(jì)人員的素質(zhì)直接決定了審計(jì)的水平。因此，多元化的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)負(fù)債表順利開展的前提和保障。為此，應(yīng)采取多種形式加快內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和跨學(xué)科的知識儲備，為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的保證。

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