王君

摘 要：使用現(xiàn)代信息措施創(chuàng)建會(huì)計(jì)資料管制體系，是社會(huì)發(fā)展之必然，會(huì)計(jì)也開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)代。文章主要講述了會(huì)計(jì)在進(jìn)入新時(shí)代之后其內(nèi)部掌控所要進(jìn)行的改變。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；挑戰(zhàn)

1 會(huì)計(jì)信息化的含義

所謂的會(huì)計(jì)信息化就是講：使用現(xiàn)代化信息措施，對(duì)以往的會(huì)計(jì)方式展開(kāi)重組，同時(shí)在重組現(xiàn)代會(huì)計(jì)的根本上，創(chuàng)建現(xiàn)代化措施與會(huì)計(jì)相結(jié)合的、開(kāi)放的現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息體系。這種新實(shí)現(xiàn)的以電腦為基礎(chǔ)使用現(xiàn)代信息措施，經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)的處理使用計(jì)算機(jī)自動(dòng)化，會(huì)計(jì)資料能夠共同分享，能夠及時(shí)以及主動(dòng)的對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行匯報(bào)。會(huì)計(jì)信息化不單單是在會(huì)計(jì)中使用信息措施進(jìn)行變革，更代表著為迎合現(xiàn)代化信息體制會(huì)計(jì)所作出的改革。

2 會(huì)計(jì)信息化使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制從形式到內(nèi)容都將發(fā)生深刻的變化

會(huì)計(jì)開(kāi)始信息化之后，會(huì)計(jì)以往的手工處理數(shù)據(jù)方式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足現(xiàn)代電子數(shù)據(jù)庫(kù)的工作方式，不僅能夠減少電腦會(huì)計(jì)信息體系中固有的危險(xiǎn)，并且會(huì)計(jì)的內(nèi)部掌控從外部樣式到內(nèi)部實(shí)質(zhì)都有著巨大的改變。

2.1 內(nèi)部控制形式的變化

以往在手工記賬基礎(chǔ)上有的內(nèi)部掌控手段在使用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息體系中不實(shí)用。例如編寫(xiě)科目、憑證的匯總報(bào)表，查看是否平衡，賬賬相對(duì)是否相符。以往的手工記賬基礎(chǔ)上有的內(nèi)部掌控手段在運(yùn)用電腦進(jìn)行記賬后能夠使用電腦進(jìn)行，例如檢驗(yàn)平整借貸雙方是不是相符，銀行與日記賬余額是否相符。能夠認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)工作運(yùn)用電腦進(jìn)行除了需要人進(jìn)行操作之外，很多實(shí)質(zhì)性的東西可以經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，所以，電腦體系的內(nèi)部掌控也是從以往的手工環(huán)境下的單一機(jī)制掌控凈化到軟件掌控以及機(jī)制掌控。

2.2 內(nèi)部控制制度內(nèi)容的變化

電腦和互聯(lián)網(wǎng)措施的運(yùn)用，對(duì)以往的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行了改革，并且也添加了很多掌控手段，例如電腦硬件以及程序解析、編制以及維護(hù)工作者和電腦操縱者內(nèi)部掌控，還有對(duì)電腦中會(huì)計(jì)內(nèi)容內(nèi)部以及外部環(huán)境的保護(hù)、電腦病毒的預(yù)防以及清理、電腦操縱管制、體系管制工作者以及系統(tǒng)維護(hù)工作者的工作職責(zé)機(jī)制等。

3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的新挑戰(zhàn)

伴隨著信息科技和產(chǎn)業(yè)尤其是以互聯(lián)網(wǎng)為象征的網(wǎng)絡(luò)措施的前進(jìn)以及運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息化將朝著更深入的方向前進(jìn)，這些革新勢(shì)必會(huì)給使用會(huì)計(jì)信息化的機(jī)構(gòu)帶來(lái)更廣闊的利潤(rùn)，不過(guò)也給內(nèi)部掌控機(jī)制帶來(lái)更多的問(wèn)題以及競(jìng)爭(zhēng)。

3.1 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)交易授權(quán)、執(zhí)行與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異

授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見(jiàn)的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章。但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失的案例數(shù)不勝數(shù)。

3.2 資料輸入操縱不恰當(dāng)

在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息體系內(nèi)，全部數(shù)據(jù)都是根據(jù)憑證匯總來(lái)的，只要輸入了最基本的憑證，軟件會(huì)主動(dòng)進(jìn)行多方面的工作。假如輸入的不正確，那么會(huì)計(jì)軟件中相關(guān)的一系列內(nèi)容全部都會(huì)亂了。所以，資料輸入操縱不恰當(dāng)是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息體系中最重要的內(nèi)部掌控部分。

3.3 電算化條件下數(shù)據(jù)與責(zé)任的高度集中

手工條件下，會(huì)計(jì)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)資料，如憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬等均由不同的責(zé)任人分別記錄并保管。未經(jīng)授權(quán)，任何人都難以瀏覽到全部的會(huì)計(jì)資料。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，所有的會(huì)計(jì)信息均全部集中于計(jì)算機(jī)中，且由同一套計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件執(zhí)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。這種特點(diǎn)使系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料面臨被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀損的巨大系統(tǒng)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)。因而數(shù)據(jù)與責(zé)任高度集中的內(nèi)部控制是電算化后會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨的一系列重要的內(nèi)部控制問(wèn)題。

3.4 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息體系中會(huì)計(jì)資料的儲(chǔ)存電磁化

在最開(kāi)始實(shí)行計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)原始資料的審計(jì)依舊使用以往的方式。不過(guò)伴隨著計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，針對(duì)無(wú)紙的會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)工作者尤其注重的是如何審查以及儲(chǔ)存于電腦體系中的資料以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生時(shí)的原始模式是一樣的。使用磁盤(pán)以及光盤(pán)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行保存，但是如果想要修改根本不會(huì)留下什么被動(dòng)過(guò)的印跡，所以，使用以往的方式把電子資料儲(chǔ)存下來(lái)是十分重要的。

4 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

4.1 組織與管理控制

①工作站點(diǎn)設(shè)置控制。合理設(shè)置工作站點(diǎn)，并通過(guò)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各工作站的職責(zé)分工控制；②內(nèi)審制度。設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，監(jiān)督和控制各工作站的日常運(yùn)行；③風(fēng)險(xiǎn)管理制度。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組（可由系統(tǒng)分析員、內(nèi)審人員、主要用戶組成），定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、弱點(diǎn)分析，以不斷完善會(huì)計(jì)控制體系；④人事管理控制。實(shí)行業(yè)務(wù)考核制度，對(duì)特殊單位的重要崗位可實(shí)行輪崗制度等。

4.2 平時(shí)對(duì)體系的操縱管制掌控

體系操縱掌控關(guān)鍵體現(xiàn)在操縱權(quán)限掌控以及操縱標(biāo)準(zhǔn)掌控兩部分。操縱權(quán)利限制是將會(huì)計(jì)工作者都有自己的賬號(hào)，每一個(gè)賬號(hào)都會(huì)根據(jù)職位的不同設(shè)置不同的權(quán)限，對(duì)于不屬于自己職位的沒(méi)有操縱權(quán)利。體系要擬定適宜的權(quán)利限制規(guī)范，工作權(quán)限不能超出自己的職責(zé)，進(jìn)而確保體系的穩(wěn)定。操縱權(quán)限掌控經(jīng)常運(yùn)用裝置密碼來(lái)操作，操縱程序掌控是體系操縱要按照一定的規(guī)范程序開(kāi)展。操縱程序要清楚任務(wù)、工作程序以及關(guān)鍵思想，同時(shí)構(gòu)成一系列電算化體系資料，例如要進(jìn)入機(jī)房的工作者要進(jìn)行審查；對(duì)于機(jī)房監(jiān)管要有相應(yīng)的程序以及登記表格；明確資料備份與電腦的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)；裝設(shè)軟盤(pán)以便殺毒預(yù)防病毒；不能夠使用會(huì)計(jì)專用電腦做與會(huì)計(jì)工作無(wú)關(guān)的事件。規(guī)范操縱程序包含：軟件以及硬件操縱程序，工作進(jìn)行程序，使用電腦登記程序等。

4.3 對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的保護(hù)掌控

系統(tǒng)的保護(hù)包含程序的更改、代碼構(gòu)造的更改、電腦程序以及通信設(shè)施的修理等，牽扯到體系性能的調(diào)節(jié)、擴(kuò)展以及改善。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)體系開(kāi)展保護(hù)一定要制定具體的策劃進(jìn)行嚴(yán)格的登記，保護(hù)程序的每一個(gè)步驟都要裝置相關(guān)的掌控，進(jìn)行維修保護(hù)的緣由以及本質(zhì)都要出具書(shū)面報(bào)告，經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)之后才可以進(jìn)行維修。軟件的維護(hù)特別關(guān)鍵，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)體系操縱工作者不能對(duì)軟件進(jìn)行維護(hù)，全部的和軟件維護(hù)相關(guān)的事項(xiàng)都要有書(shū)面報(bào)告并且要進(jìn)行保存檔案。

4.4 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源控制

（1）合理定義應(yīng)用子模式。子模式是指全部數(shù)據(jù)資源中面向某一特定用戶或應(yīng)用項(xiàng)目的一個(gè)數(shù)據(jù)子集。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，為了限制合法用戶或非法訪問(wèn)者輕易獲取全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源，應(yīng)根據(jù)不同的應(yīng)用項(xiàng)目（功能）分別定義面向用戶操作的數(shù)據(jù)界面，做到需要什么數(shù)據(jù)，用到什么數(shù)據(jù)，就開(kāi)放什么數(shù)據(jù)。（2）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源授權(quán)表制度。明確定義每一用戶對(duì)數(shù)據(jù)資源訪問(wèn)的范圍和內(nèi)容，并分別規(guī)定對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的查閱、修改、刪除、插入等操作權(quán)限。（3）數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制度。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)遠(yuǎn)比成批集中式處理環(huán)境下要復(fù)雜，為保證系統(tǒng)恢復(fù)的有效性和一致性，建立業(yè)務(wù)日志文件（記錄系統(tǒng)處理過(guò)程的文件）和檢查點(diǎn)文件（作業(yè)內(nèi)容信息能被記錄下來(lái)，并可重新啟動(dòng)該作業(yè)的一個(gè)點(diǎn)）是必要的。

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