企業(yè)政策性搬遷應(yīng)注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)

問：我公司是一家食品加工廠。近來，市政府部門根據(jù)城市建設(shè)的需要，要求我廠在2014年年底以前搬遷完畢，然后在原廠址建造綠城廣場，政府部門會給予一定的拆遷補(bǔ)償。由于我廠即將面臨停產(chǎn)停業(yè)，這必然會涉及到有關(guān)稅收問題，請問，企業(yè)政策性搬遷會涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？請貴刊針對拆遷事項(xiàng)遇到的涉稅問題給予一些提醒，以避免企業(yè)操作不當(dāng)造成經(jīng)濟(jì)損失。

南陽市某醬菜食品加工廠 周彤

答：為了規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，先后下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號），一些企業(yè)未能準(zhǔn)確把握其中的有關(guān)規(guī)定，在實(shí)際操作中未按規(guī)定辦理有關(guān)涉稅事宜，由此給企業(yè)帶來了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

目前企業(yè)搬遷主要分為政策性搬遷、自行搬遷和商業(yè)性搬遷，企業(yè)政策性搬遷相對于自行搬遷和商業(yè)性搬遷來說更有利。一是可以在清算所得稅時(shí)減少當(dāng)期搬遷收入，對企業(yè)占用資金更有利。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第11號文的規(guī)定，凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號文生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，其余額作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。這樣一方面減少了企業(yè)的搬遷清算所得，另一方面減少了折舊或攤銷的計(jì)稅基礎(chǔ)，雖然從長遠(yuǎn)來看可能不影響所得稅的稅負(fù)，但是這個(gè)時(shí)間性差異等同于延遲繳納企業(yè)所得稅，對企業(yè)占用資金更有利。二是能夠推遲彌補(bǔ)虧損的期限。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第40號文第二十一條的規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除，這樣就可以為企業(yè)贏得有效的彌補(bǔ)虧損時(shí)間，避免由于搬遷停產(chǎn)期間無盈利彌補(bǔ)前期虧損而造成失去彌補(bǔ)虧損的機(jī)會，從而避免給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。三是對搬遷所得可以延遲申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第40號文第十五條的規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生搬遷所得，就可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算，等于是延遲申報(bào)搬遷所得，這樣對企業(yè)占用、運(yùn)轉(zhuǎn)資金還是有利。

因此，對于符合稅法規(guī)定的政策性搬遷范圍的企業(yè)，一定要準(zhǔn)確把握政策性搬遷的各項(xiàng)規(guī)定，規(guī)范操作政策性搬遷的有關(guān)涉稅事宜，以便充分享受政策性搬遷給予的各項(xiàng)優(yōu)惠。在實(shí)際操作中，一些企業(yè)往往會忽視政策性搬遷的關(guān)鍵性問題，使原本應(yīng)屬于政策性的搬遷卻由于具體操作不當(dāng)，結(jié)果造成不符合有關(guān)的管理規(guī)定，未能享受到政策性搬遷的優(yōu)惠，與政策性搬遷失之交臂，這必須引起企業(yè)的警惕。企業(yè)在政策性搬遷中涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)如下：

一、 忽視政策性搬遷的范圍，錯(cuò)過享受政策性搬遷的優(yōu)惠政策

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。也就是說，企業(yè)政策性搬遷是由于企業(yè)外部社會公共利益的需要而被動(dòng)造成的搬遷，而不是企業(yè)由于自身生產(chǎn)經(jīng)營需要造成的主動(dòng)搬遷。政策性搬遷的范圍包括：國防和外交的需要；由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》（主席令2007年第74號）有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對照政策性搬遷的范圍，對符合規(guī)定范圍的搬遷，要按照規(guī)定程序積極申報(bào)，避免由于忽視政策性搬遷的范圍，而錯(cuò)過享受政策性搬遷的優(yōu)惠。一些搬遷企業(yè)就是由于缺乏對政策性搬遷重要性的認(rèn)識，對原本應(yīng)該屬于政策性的搬遷，沒有對照政策性搬遷的范圍積極申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)，結(jié)果被按照自行搬遷或商業(yè)性搬遷對待，最終失去了政策性搬遷的優(yōu)惠，這對企業(yè)是很不利的。

二、輕視政策性搬遷的報(bào)送手續(xù)或報(bào)送時(shí)間，失去政策性搬遷的資格

企業(yè)對于符合規(guī)定政策性搬遷范圍的搬遷，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，報(bào)送的時(shí)間是自搬遷開始年度至次年5月31日前。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，將按照非政策性搬遷處理。一些搬遷企業(yè)就是由于輕視政策性搬遷的報(bào)送手續(xù)或報(bào)送時(shí)間，導(dǎo)致被認(rèn)定為手續(xù)不全或逾期報(bào)送，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照非政策性搬遷對待，使搬遷企業(yè)失去了原本應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對照稅法對政策性搬遷的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定時(shí)間報(bào)送有關(guān)資料，避免手續(xù)不全或延誤報(bào)送時(shí)間帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補(bǔ)償協(xié)議、資產(chǎn)處置計(jì)劃、其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。另外企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送企業(yè)政策性搬遷清算損益表及相關(guān)材料。

三、未單獨(dú)管理和核算有關(guān)搬遷項(xiàng)目，造成不能適用政策性搬遷的政策

對于符合政策性搬遷的企業(yè)，必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。因此，搬遷企業(yè)必須對搬遷過程中涉及的有關(guān)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算，將來還要在搬遷完成當(dāng)年納稅申報(bào)時(shí)，據(jù)此填寫和報(bào)送企業(yè)政策性搬遷清算損益表。另外企業(yè)要對照國家稅務(wù)總局公告2012年第40號文的有關(guān)規(guī)定，對搬遷收入和搬遷支出的核算要全面、準(zhǔn)確。部分企業(yè)就是由于在對搬遷事項(xiàng)的管理和核算上沒有按照要求單獨(dú)進(jìn)行管理和核算，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照非政策性搬遷對待，給企業(yè)遺留下了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、對搬遷完成年度把握不準(zhǔn)，未按照規(guī)定時(shí)間申報(bào)搬遷損益

企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)搬遷損益，提前或滯后申報(bào)搬遷損益對企業(yè)都是不利的。如果企業(yè)搬遷產(chǎn)生盈利，提前申報(bào)盈利就意味著要提前繳納企業(yè)所得稅，將會占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)；如果滯后申報(bào)盈利，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后可能要視為偷稅處理，必然會加處罰款和滯納金。如果企業(yè)搬遷發(fā)生虧損，提前申報(bào)這些虧損，這是稅法所不允許的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整；如果滯后申報(bào)這些虧損，這可能造成企業(yè)前期多繳納企業(yè)所得稅，這都將會占用企業(yè)資金，從稅法的角度來說同樣是不允許的。

因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局公告2012年第40號文的規(guī)定，在規(guī)定的搬遷完成年度清算和申報(bào)搬遷所得。對于搬遷完成年度是這樣規(guī)定的：一是從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的，當(dāng)年就視為搬遷完成年度；二是從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度，就視為搬遷完成年度；三是搬遷規(guī)劃已基本完成，并且當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上，當(dāng)年就視為搬遷完成年度；四是企業(yè)邊搬遷邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身不同情況并對照上述對搬遷完成年度的規(guī)定，準(zhǔn)確把握申報(bào)搬遷損益的時(shí)間，避免由于未按照規(guī)定時(shí)間申報(bào)搬遷損益而給企業(yè)帶來涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

彭保紅