秦國美

(貴州省人民醫(yī)院財務(wù)科,貴陽市 550002)

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?經(jīng)濟管理?

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險分析與預(yù)警機制的建立

秦國美

(貴州省人民醫(yī)院財務(wù)科,貴陽市 550002)

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)該分析當(dāng)前形勢下醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，并在此基礎(chǔ)上建立和健全完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，正確評估和把握醫(yī)院經(jīng)濟總體運行情況，預(yù)計醫(yī)院面臨的財務(wù)風(fēng)險，采取各種有力措施，規(guī)避各種財務(wù)風(fēng)險，減輕財務(wù)風(fēng)險的不良影響，掌握決策的主動權(quán)，從而使醫(yī)院經(jīng)濟良好運行，醫(yī)院持續(xù)和健康發(fā)展。

醫(yī)院;財務(wù)管理;財務(wù)風(fēng)險預(yù)警

醫(yī)院財務(wù)安全是醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)的基本保證，由于各種不確定因素的影響，醫(yī)院在各項財務(wù)活動中，醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)運行產(chǎn)生偏離，醫(yī)院財務(wù)收益與預(yù)期收益產(chǎn)生偏差，形成經(jīng)濟損失的可能性，產(chǎn)生醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險[1]。醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險在不同程度上影響醫(yī)院資金的正常運行，損害醫(yī)院經(jīng)濟收益，嚴重時阻礙醫(yī)院的發(fā)展，使醫(yī)院陷入危機。醫(yī)院在全面分析財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生因素的基礎(chǔ)上，針對不同情況采取相應(yīng)的醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)案，可以在一定程度上預(yù)防醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，也能及時有效地抑制風(fēng)險事態(tài)的發(fā)展和惡化，最大程度地減少醫(yī)院經(jīng)濟損失。

各種預(yù)警機制包括選擇醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險敏感的預(yù)警指標，定義預(yù)警指標的最佳值和構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警綜合機制[2],在各種醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防措施中具有預(yù)見性和有效性。不同的醫(yī)院在運行過程中具有不同特點，筆者主要對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險進行分析，并在此基礎(chǔ)上探討預(yù)警機制的建立與規(guī)范。

1 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素和類型

醫(yī)院財務(wù)運行雖然有其特殊性，但醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生與其他經(jīng)濟實體一樣，其財務(wù)風(fēng)險的總體水平均由經(jīng)濟活動中各個具體環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險水平構(gòu)成，因此，醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生與醫(yī)院財務(wù)運行的各個環(huán)節(jié)密切相關(guān)。資金是確保醫(yī)院正常運行的物質(zhì)基礎(chǔ)，資金的合理流動是醫(yī)院財務(wù)安全的中心環(huán)節(jié)，因此在財務(wù)管理過程中，可以以資金為紐帶全面分析和評估醫(yī)院運行過程中所面臨的財務(wù)風(fēng)險。醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要因素和形式有如下幾種。

1.1 資金來源過程中的風(fēng)險

由于各種原因?qū)е聡覍︶t(yī)院投入不到位，勢必在一定程度上影響醫(yī)院的資金來源。目前醫(yī)院資金來源主要為業(yè)務(wù)收益，醫(yī)院擴大規(guī)模、增添設(shè)備，均在一定程度上需要銀行資金支持。醫(yī)院在合理范圍內(nèi)的負債經(jīng)營是合理的和必需的，但在此過程中，醫(yī)院面臨的醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險顯而易見。如果醫(yī)院在經(jīng)濟運行過程中因各種原因?qū)е仑搨谫Y失控，無法嚴格按照既定的還款方式進行還款，無法按時支付到期債務(wù)，將會嚴重制約醫(yī)院的發(fā)展；此外，醫(yī)院在籌資過程中可能遇到銀行放貸控制和利息上調(diào)，導(dǎo)致融資困難及融資成本增加。

1.2 資金使用過程中的風(fēng)險

醫(yī)院資金使用過程中有可能存在多種不確定因素。醫(yī)院投資項目的選擇與醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展密切相關(guān)，因此，醫(yī)院對投資項目的選擇必須建立在周密、系統(tǒng)的分析和研究之上，如果醫(yī)院對投資項目的可行性缺乏系統(tǒng)評估，對投資項目的潛在風(fēng)險缺乏預(yù)見性，對預(yù)期收益過于樂觀，甚至投資項目的決策過程缺少有效的內(nèi)部監(jiān)管，有可能導(dǎo)致投資決策失誤，如盲目購置大型醫(yī)用設(shè)備和其他固定資產(chǎn)造成資源的浪費，積壓物資過多導(dǎo)致流動資金的積壓而無法獲得預(yù)期的收益等，均可影響醫(yī)院資金的正常周轉(zhuǎn)，使醫(yī)院面臨巨大的醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險。

1.3 資金回收過程中的風(fēng)險

影響醫(yī)院資金回收最主要的風(fēng)險是應(yīng)收賬款和壞賬損失。由于多數(shù)醫(yī)院需要承擔(dān)社會救助任務(wù)，對危急重病人開通“綠色通道”，產(chǎn)生醫(yī)療欠費；物價上漲導(dǎo)致醫(yī)療費用逐年增加，醫(yī)療保障體制尚需進一步完善，一定程度上還存在因病致貧、因病返貧的患者，使醫(yī)院自行承擔(dān)此類無償還能力患者欠下的醫(yī)療費用；此外，惡意逃費患者產(chǎn)生的醫(yī)療欠費，使醫(yī)院先行治療發(fā)生的醫(yī)療費用不能及時、足額收回，數(shù)目較大時會影響醫(yī)院正常資金周轉(zhuǎn)。另一方面，為醫(yī)?；颊邏|付的醫(yī)療費用，各種原因?qū)е赂骷夅t(yī)保管理部門無法及時和足額到位，同樣會增加醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險。

2 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的建立

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的防范措施在減輕醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險損失過程中具有預(yù)見性和先行性，針對產(chǎn)生醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的不同情況采取相應(yīng)的風(fēng)險處理方法，能及時有效地遏制醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險事態(tài)的發(fā)展，減少損失程度。

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險從產(chǎn)生到惡化有一個不斷發(fā)展、不斷衍變的過程。在醫(yī)院經(jīng)濟運行存在潛在危機時，若管理人員通過預(yù)警機制包括觀察預(yù)先設(shè)置的一些敏感性財務(wù)指標的變化，可以提醒管理者對財務(wù)風(fēng)險采取不同的處理方法，遏制醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的進一步惡化。目前,常用的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制包括構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制、單變量預(yù)測模型法和財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標。

2.1 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制建立的基礎(chǔ)

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的建立必須有各種醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險規(guī)避機制、嚴格的財務(wù)制度和規(guī)范化的管理為基礎(chǔ)。

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險規(guī)避通常分為宏觀規(guī)避和微觀規(guī)避。宏觀規(guī)避，就是醫(yī)院管理人員站在醫(yī)院的高度，從總體上做好醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析，減少醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，一旦發(fā)生財務(wù)風(fēng)險則采取對策化解危機，將損失降到最低，以保證醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)。微觀規(guī)避，就是根據(jù)醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的類型，在醫(yī)院財務(wù)的各個環(huán)節(jié)降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的不同時期，在醫(yī)院資金來源上，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)和綜合資本最低的融資組合，減少資金來源過程中的風(fēng)險；在實際工作中加速庫存物資周轉(zhuǎn)，降低庫存量，目的在于保持資產(chǎn)的流動性，減少資金使用過程中的風(fēng)險；增加醫(yī)院抵御風(fēng)險損失的能力，防止風(fēng)險的進一步惡化。

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的具體實施是建立在嚴格的財務(wù)制度和規(guī)范化的管理的基礎(chǔ)之上的，醫(yī)院管理人員通過全面分析醫(yī)院各種財務(wù)資料，對醫(yī)院經(jīng)濟運行中各種敏感性指標進行動態(tài)追蹤和綜合分析，尋找財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的具體原因和醫(yī)院財務(wù)管理體系中隱藏的問題，從而提出解決問題的有效措施。醫(yī)院各種財務(wù)資料的及時和有效，才能客觀全面反映醫(yī)院經(jīng)濟的運行情況，這些有賴于嚴格的財務(wù)制度和規(guī)范化的管理。

2.2 醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是一種綜合性預(yù)警方法

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的重要內(nèi)容就是確定醫(yī)院合理的預(yù)警財務(wù)指標以及各種指標的最佳值，通過設(shè)置并觀察這些敏感性財務(wù)指標的變化，對醫(yī)院可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)風(fēng)險進行預(yù)警和分析。

財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是一種綜合性的預(yù)警方法，在醫(yī)院經(jīng)濟管理中占有重要的地位，在預(yù)警機制中，醫(yī)院內(nèi)部不同部門、不同崗位和不同職位的工作人員有不同作用。財務(wù)預(yù)警報告是醫(yī)院自身的一種預(yù)警機制，其作用的發(fā)揮是建立定期或不定期的報告制度，醫(yī)院財務(wù)人員通過觀察醫(yī)院經(jīng)濟運行過程中的不同數(shù)據(jù)進行分析整理，以提供給醫(yī)院風(fēng)險管理人員參考；風(fēng)險管理人員通過設(shè)置并觀察一些敏感性財務(wù)指標的變化，對醫(yī)院可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)風(fēng)險進行預(yù)測，當(dāng)可能發(fā)生財務(wù)風(fēng)險時，分析醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的成因，估計可能造成的損失，并及時向醫(yī)院管理層報告。醫(yī)院管理者可以通過觀察各種敏感性財務(wù)指標的變化，分析醫(yī)院內(nèi)在財務(wù)運行過程存在的問題，掌握財務(wù)決策的主動權(quán)，作出適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟決策[3],及時調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，修正經(jīng)營戰(zhàn)略，因此財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制可以為醫(yī)院發(fā)展的各個階段提供有用的信息[4]。

2.3 財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制的相關(guān)指標

威廉·亨利·比弗(William.Henry Beaver)通過對1954年～1964年期間的79家失敗企業(yè)和79家成功企業(yè)進行比較分析，認為通過觀察企業(yè)運行過程中相關(guān)經(jīng)濟指標(主要為債務(wù)保障率、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)收益率和資金安全率)可以有效預(yù)測財務(wù)風(fēng)險的的發(fā)生，建立了單變量預(yù)測模型[2]。William提出的適用于企業(yè)預(yù)測財務(wù)風(fēng)險的4個比率公式具有普遍性，但醫(yī)院的經(jīng)濟運行具有行業(yè)的特殊性，需要對相關(guān)指標進行取舍和定義。醫(yī)院除使用比弗提出的有效預(yù)測財務(wù)風(fēng)險的4個財務(wù)比率外，下列比率也可以用來預(yù)測和分析醫(yī)院財務(wù)狀況是否處于危險境地。

2.3.1 反映醫(yī)院負債規(guī)模與償債能力的指標。

(1)資產(chǎn)負債率。即醫(yī)院負債總額與資產(chǎn)總額的比率。目前醫(yī)院補償機制尚不完善，醫(yī)院在生存和發(fā)展過程中均存在一定的資金困難，如何判斷醫(yī)院的負債規(guī)模關(guān)系到醫(yī)院生存和發(fā)展，因此醫(yī)院經(jīng)營者應(yīng)根據(jù)本單位的資產(chǎn)多少、質(zhì)量和流動性情況評價償債能力，從而確定本單位的負債規(guī)模，資產(chǎn)負債率是通用的評價單位負債能力和財務(wù)風(fēng)險程度的重要指標，通常認為，確定資產(chǎn)負債率的正常范圍，至少要保證凈資產(chǎn)要多于全部債務(wù)，即資產(chǎn)負債率應(yīng)不高于50%。

(2)流動比率。即醫(yī)院的流動資產(chǎn)與流動負債的比率，用于評價醫(yī)院流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變現(xiàn)用于償還流動負債的能力，反映醫(yī)院短期償債能力。一般認為該比率越大越好，但過高的流動比率提示醫(yī)院外部資金未能有效運用，合理的醫(yī)院流動比率以2∶1為宜。

(3)速動比率。醫(yī)院的速動資產(chǎn)與流動負債的比率即速動比率，其中醫(yī)院速動資產(chǎn)為醫(yī)院流動資產(chǎn)扣除庫存物資和待攤費用、待處理流動資產(chǎn)損溢后的資產(chǎn)值，速動比率用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用于償還流動負債的能力，反映醫(yī)院短期快速、較準確的償債能力。通常情況下較為正常的速動比率為1，該比率較大表明占用較多資金。

2.3.2 反映醫(yī)院現(xiàn)金和資金流量的相關(guān)指標。

(1)現(xiàn)金流量比率(現(xiàn)金支付保障率)。即現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的比率，主要用于評價醫(yī)院現(xiàn)金流入對現(xiàn)金流出的總體保障能力，反映醫(yī)院實際可動用的現(xiàn)金資源能夠滿足當(dāng)期現(xiàn)金支付的水平，該比率大于1表明醫(yī)院總體上可以保證使用現(xiàn)金支付的需要，醫(yī)院的支付能力是正常和穩(wěn)定的。如果比率低于1，并有進一步下滑的趨勢，表明醫(yī)院支付能力存在一定困難，有可能引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

(2)現(xiàn)金流量償債貢獻率。即醫(yī)院現(xiàn)金流量減維持性資本支出后與到期債務(wù)的比率，反映醫(yī)院在滿足醫(yī)院現(xiàn)有經(jīng)營規(guī)模的條件下償還到期債務(wù)的能力，該比率小于1表明醫(yī)院不得把通過增加新的債務(wù)或其他融資方式來償還到期債務(wù)。

(3)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。即醫(yī)院業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款平均余額之比值，與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)有關(guān)，反映醫(yī)院應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢，可間接反映醫(yī)院管理效率的高低。單位時間內(nèi)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)較多，表明應(yīng)收賬款回籠迅速，應(yīng)收賬款賬齡較短，增加資產(chǎn)流動性，提高醫(yī)院短期償債能力，在一定程度上可以減少壞賬損失發(fā)生的概率。反之，醫(yī)院的運營資金過多地滯留在應(yīng)收賬款上，影響資金的正常周轉(zhuǎn)，增加壞賬損失發(fā)生的概率，也在一定程度上反映醫(yī)院管理效率較低。

(4)庫存物資周轉(zhuǎn)率。為醫(yī)療成本與庫存物資平均余額的比值，與醫(yī)院庫存物資占用水平與周轉(zhuǎn)時間有關(guān)，反映醫(yī)院庫存物資的管理水平。通常情況下，庫存物資周轉(zhuǎn)率越高，表明醫(yī)院庫存物資占用水平較低，周轉(zhuǎn)時間較短，占用資金較少，則物資積壓的風(fēng)險較小，變現(xiàn)能力以及資金的使用效率也就越好，庫存物資的管理水平就越高。但是，庫存物資周轉(zhuǎn)率過高，有可能說明醫(yī)院庫存物資水平較低，可由批量過小引起，使采購的次數(shù)較多，在一定程度上增加采購人力成本。

(5)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))。為醫(yī)院業(yè)務(wù)收入與流動資產(chǎn)平均余額的比值，反映醫(yī)院流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標。在一定程度上，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高，表明流動資金的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，提高流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可以提高醫(yī)院單位流動資產(chǎn)的使用效率。

2.3.3 反映醫(yī)院總體資產(chǎn)和業(yè)務(wù)收入的相關(guān)指標。

(1)固定資產(chǎn)增長率。提示醫(yī)院固定資產(chǎn)的增長情況，反映醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展及醫(yī)療技術(shù)手段的更新程度。

(2)業(yè)務(wù)收入增長率。是當(dāng)年度業(yè)務(wù)收入凈增加額與上年業(yè)務(wù)收入之比值，醫(yī)院業(yè)務(wù)收入與醫(yī)院運營狀況和對市場的占有能力密切相關(guān)，因此醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的增加是反映醫(yī)院運營情況和對市場占有能力動態(tài)趨勢的重要指標；業(yè)務(wù)收入增長率為正值，表示醫(yī)院本年業(yè)務(wù)收入在原有基礎(chǔ)上有所增長，該指標值越高，表明業(yè)務(wù)收入增長速度越快。反之，則要從醫(yī)院內(nèi)部管理找原因，醫(yī)院是否存在運營方向的瑕疵。

(3)收支結(jié)余增長率。是本年醫(yī)院收支結(jié)余增長額與上年度收支結(jié)余之比值，動態(tài)反應(yīng)醫(yī)院收支結(jié)余變化情況，可以評價醫(yī)院收支的變化規(guī)律。

(4)資本保值增值率。反映醫(yī)院資本保全狀況，資本保值增值率越高，表明醫(yī)院的資本保全狀況越好，凈資產(chǎn)增長越快。當(dāng)資本保值增值率=100%時，為資本保值；當(dāng)資本保值增值率>100%時，為資本增值[2]。

值得注意的是，各比率判斷財務(wù)風(fēng)險的準確率在不同情況下會有所差異。在醫(yī)院運行的不同階段，不同指標的權(quán)重有所側(cè)重，因此在實際應(yīng)用中需要對相關(guān)指標進行綜合評價，這樣才能取得良好的預(yù)測效果。

3 小結(jié)

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險是在醫(yī)院經(jīng)濟運行過程中客觀存在的，只有重視醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的管理，綜合分析經(jīng)濟發(fā)展中潛在的風(fēng)險影響，才能規(guī)避部分風(fēng)險、減輕風(fēng)險的不良影響，達到減少損失的目的。醫(yī)院管理者通過建立和健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，追蹤觀察敏感性財務(wù)指標的變化，對醫(yī)院經(jīng)濟運行情況總體把握，對醫(yī)院財務(wù)面臨的風(fēng)險有正確的認識和預(yù)見，進而掌握財務(wù)決策的主動性，才能將醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險盡可能降低。

[1] 秦國美.當(dāng)前形勢下非營利性公立醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2013,10(2)：31-32.

[2] 金玲.公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范與危機預(yù)警方法研究[J].中華醫(yī)院管理雜志，2010,26(4):314-317.

[3] 方仕文．醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的分析與規(guī)避[J]．中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2000，19(10)：62．

[4] 孫洪訊.醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警信號與管理戰(zhàn)略[J].經(jīng)濟師，2010(7):154-155.

修回日期：2013-08-16

(編輯 馬蘭)

Analysis on Financial Risk in Hospitals and the Establishment of Early Warning Mechanism

QINGuo-mei

(FinanceSection,GuizhouProvincialPeople’sHospital,Guiyang550002,China)

Hospital financial risk management is the main contents and fundamental link in hospital financial management.Hospitals should analyze the main causes for financial risks under the present conditions,establish and perfect the impeccable early warning mechanism for financial risks by analyzing hospital financial risks,evaluate and master correctly the overall operation of economy in hospitals,calculate the risks,take all kinds of powerful measures to avoid all sorts of financial risks,mitigate the impacts of financial risks,gain the initiative in decision making so as to ensure the economy in good operation and hospital in sustainable and healthy development.

hospital; financial management; early warning for financial risk

R197

A

1672-4232(2014)01-0068-04

10.3969/j.issn.1672-4232.2014.01.024

秦國美(1980-)，女，本科，會計師；研究方向：醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險。

2013-07-30