祝敏 王彬

摘 要：通過分析證券業(yè)貪污的特點(diǎn)，提出了職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)證券業(yè)貪污審計(jì)的重要性以及保持職業(yè)懷疑態(tài)度的策略。

關(guān)鍵詞：職業(yè)懷疑態(tài)度；證券業(yè)貪污審計(jì)；重要性

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2014）03017101

黨的十八大報(bào)告指出，我們要深化金融體制改革，完善金融監(jiān)管，推動(dòng)金融創(chuàng)新，提高銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)金融穩(wěn)定。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要加大對(duì)證券業(yè)貪污審計(jì)的力度，并且在審計(jì)過程中始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

1 職業(yè)懷疑態(tài)度的含義及證券業(yè)貪污的特點(diǎn)

1.1 職業(yè)懷疑態(tài)度的含義

美國(guó)在2002年10月發(fā)布的SAS NO.99中指出，職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)師對(duì)于所獲取的信息和證據(jù)是否存在舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)保持質(zhì)疑的一種態(tài)度。

國(guó)際鑒證準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)懷疑是審計(jì)師運(yùn)用質(zhì)疑思維對(duì)證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行批判性評(píng)估的態(tài)度，并對(duì)相互矛盾或引起對(duì)責(zé)任方所提供記錄或聲明的可靠性產(chǎn)生疑問的證據(jù)保持警覺。

綜合以上兩點(diǎn)，筆者認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)引起疑慮的情形保持警覺的一種質(zhì)疑的思維方式。

1.2 證券業(yè)貪污的特點(diǎn)

（1）貪污主體學(xué)歷普遍較高，貪污群體化明顯，共同作案現(xiàn)象增多。證券業(yè)貪污者大多數(shù)是管理層，他們往往受過高等教育，具有豐富的證券業(yè)務(wù)知識(shí)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。為了達(dá)到貪污目的，他們利用職權(quán)上下勾結(jié)，內(nèi)外串通，共同策劃，形成了既得利益群體。

（2）貪污手段專業(yè)性和隱蔽性較強(qiáng)，呈現(xiàn)出高智商、高技能的特點(diǎn)，審查難度增大。證券業(yè)貪污主體利用自己的專業(yè)技能或特殊崗位，有的截留存款不入賬，有的私自挪用客戶投資資金或證券，有的虛構(gòu)客戶取款并冒名領(lǐng)取，有的利用內(nèi)幕信息交易牟利。他們往往在作案前精密謀劃，作案后千方百計(jì)掩蓋，形成攻守同盟，增加了審查難度。

（3）貪污金額越來越大，危害程度高。證券業(yè)作為從事證券發(fā)行和交易服務(wù)的專門行業(yè)，通常為企業(yè)發(fā)展籌集巨額資金進(jìn)行資源分配，并為市場(chǎng)投資者提供不同的投資工具。貪污主體往往掌握著支配大量資金和證券的權(quán)力。在利益驅(qū)動(dòng)下，他們利用職權(quán)和內(nèi)部管理漏洞謀取私利。不僅破壞了證券市場(chǎng)交易秩序，挫傷了投資者信心，還嚴(yán)重影響中國(guó)金融穩(wěn)定、市場(chǎng)安全和社會(huì)安定。

2 職業(yè)懷疑態(tài)度在證券業(yè)貪污審計(jì)中的作用

（1）保持職業(yè)懷疑態(tài)度是證券業(yè)貪污審計(jì)中具體審計(jì)事項(xiàng)賴以存在的前提和基礎(chǔ)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，比如相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢問答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息和表明存在舞弊的情況等。在證券業(yè)貪污審計(jì)中，審計(jì)人員利用職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)警覺事項(xiàng)加大關(guān)注力度，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性及重要性，從而為確定具體審計(jì)事項(xiàng)提供了依據(jù)。

（2）保持職業(yè)懷疑態(tài)度具有修正證實(shí)性偏差和過度自信等決策判斷固有局限的功效。證實(shí)性偏差是指?jìng)€(gè)體在進(jìn)行決策時(shí)，傾向于有意或無意地尋找支持已有信念、預(yù)期或假設(shè)的信息和解釋，忽視可能與之不一致的信息和解釋。在證券業(yè)貪污審計(jì)中，審計(jì)人員秉持質(zhì)疑的理念，采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)引起疑慮的異常情形保持密切關(guān)注和高度警覺，對(duì)審計(jì)中獲得證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)，同時(shí)客觀地評(píng)價(jià)管理層和治理層，并運(yùn)用“有錯(cuò)推定”假設(shè)，能夠很大程度上減少錯(cuò)誤，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，克服決策判斷的固有局限。

（3）保持職業(yè)懷疑態(tài)度是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。審計(jì)人員在證券業(yè)貪污審計(jì)中可能會(huì)遇到下列風(fēng)險(xiǎn)：①忽略了可疑的情形；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；③對(duì)審計(jì)證據(jù)作了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。貪污主體舞弊往往是經(jīng)過精心策劃、蓄意實(shí)施予以隱瞞的。審計(jì)人員只有保持充分的職業(yè)懷疑，才能對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持高度警覺，才能針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而降低使用不恰當(dāng)假設(shè)和作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的可能性，有效的規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）保持職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。職業(yè)懷疑態(tài)度貫穿證券業(yè)貪污審計(jì)全過程，是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。在證券業(yè)貪污審計(jì)過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度是審計(jì)人員綜合素質(zhì)的重要組成部分。保持職業(yè)懷疑態(tài)度有利于審計(jì)人員恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。職業(yè)判斷，即審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出合理的專業(yè)認(rèn)定、判斷和評(píng)價(jià)。審計(jì)職業(yè)判斷在下列方面具有重要作用：①評(píng)估重要性水平；②確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；③評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可靠性；④審計(jì)證據(jù)的搜集和評(píng)價(jià)；⑤審計(jì)程序的選擇；⑥對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)；⑦對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮。審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

3 證券業(yè)貪污審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的策略

3.1 基于客觀環(huán)境的策略

（1）加強(qiáng)職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究。目前，我國(guó)職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究相對(duì)落后，不能為審計(jì)實(shí)務(wù)提供有效的指導(dǎo)，從而在一定程度上限制了審計(jì)人員的職業(yè)懷疑水平的提高。這一點(diǎn)在證券、保險(xiǎn)等金融業(yè)審計(jì)中尤為明顯。在國(guó)內(nèi)，關(guān)于證券業(yè)貪污審計(jì)職業(yè)懷疑態(tài)度的文獻(xiàn)資料相對(duì)較少，相關(guān)審計(jì)教材中對(duì)職業(yè)懷疑態(tài)度的論述也十分有限。加強(qiáng)職業(yè)懷疑態(tài)度理論研究，可以為審計(jì)實(shí)務(wù)提供有效的理論指導(dǎo)，提升我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)懷疑能力和職業(yè)勝任能力。

（2）建立健全重視審計(jì)質(zhì)量的體制機(jī)制，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化氛圍。在證券業(yè)貪污審計(jì)中，貪污者多為管理者。他們更有機(jī)會(huì)凌駕于內(nèi)部控制之上貪污而進(jìn)行隱瞞，加之貪污者專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富，作案手段不為常人熟知，從而導(dǎo)致貪污具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性。這都增加了審計(jì)失敗的可能性，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。作為審計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)建立健全重視審計(jì)質(zhì)量的體制機(jī)制，在審計(jì)實(shí)務(wù)中提高對(duì)開展高質(zhì)量審計(jì)的重視程度，從而形成良好的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和能動(dòng)性。同時(shí)，還應(yīng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，通過一系列政策和措施強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制程序的重要性，在單位形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化氛圍，提高審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用職業(yè)懷疑態(tài)度的能力和水平。

3.2 基于主觀因素的策略

（1）加強(qiáng)培訓(xùn)和引導(dǎo)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員是證券業(yè)貪污審計(jì)的組織者和實(shí)施者，在審計(jì)過程中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，證券品種更加豐富，證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出證券市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)化、金融風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化、金融創(chuàng)新深化等趨勢(shì)。這些新的變化對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和引導(dǎo)，根據(jù)每個(gè)人的特點(diǎn)和弱點(diǎn)有針對(duì)性的提供適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)教育和培訓(xùn)，使其具備審計(jì)具體業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)和技能。同時(shí)，審計(jì)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《公司法》、《證券法》、《證券投資基金法》、《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》等相關(guān)法律法規(guī)，熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)。有條件的，還可以參加證券從業(yè)資格考試，取得證券從業(yè)資格。在實(shí)務(wù)中，證券業(yè)貪污審計(jì)人員要不斷提高自身素質(zhì)，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，增強(qiáng)職業(yè)勝任能力。

（2）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，為順利實(shí)施審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)從以下幾個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：①證券業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，比如證券市場(chǎng)的供求和競(jìng)爭(zhēng)情況、對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策以及法律法規(guī)、監(jiān)管活動(dòng)；②被審計(jì)單位的性質(zhì)，比如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)；③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，比如會(huì)計(jì)政策的變更、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，比如關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，比如控制環(huán)境、控制活動(dòng)。同時(shí)，審計(jì)人員在接受或保持業(yè)務(wù)、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)形成的審計(jì)意見等各個(gè)階段，都必須堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力。

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