葉菁

高新技術(shù)企業(yè)動態(tài)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建

葉菁

研發(fā)預(yù)算對高新技術(shù)企業(yè)來說至關(guān)重要，然而傳統(tǒng)的預(yù)算模式已經(jīng)不再適用于不確定性極強的研發(fā)管理，急需一種新型的預(yù)算模式。本文通過分析X公司在傳統(tǒng)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)下的缺陷，從研發(fā)項目資源分配及動態(tài)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)建兩方面對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理提出改進意見。

高新技術(shù)企業(yè)；預(yù)算管理；研發(fā)預(yù)算

一、X公司研發(fā)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）X公司背景介紹

X生物科技股份有限公司位于我國中部某市國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，國家級生物產(chǎn)業(yè)基地，創(chuàng)建于1999年5月，是一家主要以研發(fā)、生產(chǎn)和銷售生物農(nóng)藥原藥及其制劑的高科技公司，具有自主進出口經(jīng)營權(quán)。公司主要產(chǎn)品蘇云金芽孢桿菌、井岡霉素、枯草芽胞桿菌，廣泛應(yīng)用于國內(nèi)外農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖、水體防治等領(lǐng)域，產(chǎn)品遠銷二十多個國家和地區(qū)。

（二）X公司研發(fā)預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.X公司研發(fā)概況

X公司擁有國家級的企業(yè)技術(shù)中心中試基地和亞洲一流的生物農(nóng)藥生產(chǎn)基地，在微生物發(fā)酵、生化工程、生物測定、昆蟲飼養(yǎng)、微生物篩選與分離及生物制劑的開發(fā)方面擁有不俗的實力。公司目前擁有自主專利技術(shù)8項，研究成果獲得國際領(lǐng)先和國際先進水平5個，產(chǎn)品包含以Bt、井岡霉素、嘧啶核苷類抗菌素（農(nóng)抗120）、微生態(tài)制劑Bs等為主的十大系列30多個品種。

2.X公司研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)流程

（1）編制研發(fā)預(yù)算。根據(jù)X公司現(xiàn)有的對研發(fā)項目的分類管理，編制預(yù)算時，具體分為項目預(yù)算總額、截止本年累計支出、下年度預(yù)算、本年度工作進展、下年度工作進展。

（2）執(zhí)行研發(fā)預(yù)算并對執(zhí)行過程進行監(jiān)控和信息反饋，檢查執(zhí)行情況是否與研發(fā)預(yù)算相符。

（3）如果執(zhí)行情況與研發(fā)預(yù)算不相符，且差異不在可接受范圍內(nèi)，檢查研發(fā)預(yù)算編制是否正確。

（4）如果差異是由研發(fā)預(yù)算編制不準(zhǔn)確造成的，對研發(fā)預(yù)算進行調(diào)整。

（5）評價考核研發(fā)預(yù)算的執(zhí)行情況。

二、X公司傳統(tǒng)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)中存在的問題

（一）研發(fā)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略高度

X公司的研發(fā)預(yù)算編制，將所有的研發(fā)項目劃分為兩大類即新產(chǎn)品開發(fā)類和工藝改進類，從項目本身出發(fā)，根據(jù)每類研發(fā)項目的資源投入情況進行預(yù)算編制，沒有與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，因此研發(fā)預(yù)算也缺乏實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的保證機制。另外，X公司研發(fā)預(yù)算的目標(biāo)仍以財務(wù)目標(biāo)為主，集中在資源投入及成本消耗上，非財務(wù)目標(biāo)的缺乏難以完整體現(xiàn)作為高新技術(shù)企業(yè)進行研發(fā)活動所要達成的總體目標(biāo)。

（二）研發(fā)預(yù)算管理缺乏動態(tài)性

X公司作為高新技術(shù)企業(yè)，其運作處于極大的不確定性及動態(tài)性中，但企業(yè)在進行研發(fā)預(yù)算編制時仍按照定期預(yù)算的編制方法，按照預(yù)算編制的整體時間表在每年一月份由董事會給出研發(fā)的全年預(yù)算。這種編制方法缺乏隨機應(yīng)變的適應(yīng)性及動態(tài)性，所以當(dāng)外部環(huán)境不穩(wěn)定，尤其是研發(fā)環(huán)境發(fā)生變化時，管理者無法對原有的研發(fā)預(yù)算做出及時調(diào)整，導(dǎo)致資源投入無法準(zhǔn)確匹配研發(fā)項目的要求。

（三）預(yù)算編制方法存在不適用性

對于研發(fā)的預(yù)算編制方法，X公司目前仍然是建立在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上的，研發(fā)預(yù)算將成本簡單地劃分為材料費、設(shè)備費、人工費和其他費用，按照這樣的分類標(biāo)準(zhǔn)進行資源配置。但是，由于研發(fā)活動具有高度的不確定性、非標(biāo)準(zhǔn)化等特點，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式很難滿足研發(fā)預(yù)算管理的需要，往往導(dǎo)致模式失效，即無法依據(jù)所提供的預(yù)算數(shù)據(jù)對研發(fā)過程進行有效控制，所編制的預(yù)算無法與研發(fā)的實際過程相配合。

（四）研發(fā)預(yù)算執(zhí)行與控制不足

預(yù)算控制在企業(yè)管理中的作用不容忽視，生物農(nóng)藥行業(yè)是技術(shù)密集型行業(yè)，資本投入的時間跨度大，需要配合產(chǎn)品的成本下降而進行持續(xù)的投入,在產(chǎn)品的成本中，研發(fā)費用占有較高的比重。研發(fā)預(yù)算編制工作基于企業(yè)的戰(zhàn)略，涵蓋了未來幾年內(nèi)新產(chǎn)品投放、資金等主要方面，使得預(yù)算執(zhí)行更加重要。然而X公司卻存在實際執(zhí)行預(yù)算時因為主觀原因改變原定預(yù)算的情況，形成預(yù)算調(diào)整隨意，使得預(yù)算成為空談。

三、X公司動態(tài)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)建

（一）研發(fā)項目選擇及資源分配

建立完善的研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)，首先應(yīng)當(dāng)從明確投資項目及分配資源開始，接下來再實施具體的預(yù)算管理流程。預(yù)算投資項目選擇的核心問題在于如何配置資源。通常情況下，新產(chǎn)品研發(fā)類會比工藝改進類項目風(fēng)險更大，周期更長。企業(yè)如何在兩類項目中配置資源是研發(fā)計劃和研發(fā)項目選擇的核心問題，也是一直困擾管理層的難題。為解決這一難題，我們推薦引入實物期權(quán)理論。

對X公司來說，動態(tài)環(huán)境和企業(yè)自身變化等帶來的不確定性不僅能帶來風(fēng)險，還能帶來有巨大的價值，為了獲得這種價值，企業(yè)的財務(wù)管理人員需要設(shè)計出有足夠靈活性（擴張或收縮的選擇）的實物期權(quán)制度，而不能采用傳統(tǒng)的評估現(xiàn)金流的方法。傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值等評價方法將不再適用不確定性較強的環(huán)境，因為這些指標(biāo)主要評價短期回報，而忽視了機會成功把握的長期價值。研發(fā)活動是對于企業(yè)未來的一種投入，X公司研發(fā)周期大概在三年左右，因此研發(fā)投入的收益存在較長的時滯。同時，由于X公司自身規(guī)模較小，資金能力不足，因此X公司必須權(quán)衡考慮企業(yè)長期發(fā)展、企業(yè)生存來進行研發(fā)項目選擇。

具體來說，企業(yè)在進行研發(fā)項目選擇時，在考慮其未來現(xiàn)金流帶來的基本NPV時，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上加上因為選擇權(quán)而帶來的實物期權(quán)價值，包括選擇將投資的研發(fā)項目延后，選擇轉(zhuǎn)換現(xiàn)有的研發(fā)項目等，這些都能為企業(yè)帶來額外的價值，應(yīng)當(dāng)納入決策考慮。

X公司在當(dāng)前面臨不確定的市場環(huán)境下，實物期權(quán)的價值來源與公司戰(zhàn)略決策的相應(yīng)調(diào)整。公司應(yīng)當(dāng)通過不同的投資組合，確定自己的實物期權(quán)，并對其進行管理、運作，從而為股東創(chuàng)造價值。實物期權(quán)法應(yīng)用金融期權(quán)理論，給出動態(tài)管理的定量價值，從而將不確定性轉(zhuǎn)變成企業(yè)的優(yōu)勢。

（二）X公司研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建

首先，X公司作為生產(chǎn)生物農(nóng)藥的高新技術(shù)企業(yè)，其研發(fā)活動處于企業(yè)內(nèi)部價值鏈的相對上游環(huán)節(jié)具有先行性：第一，X公司研發(fā)活動建立在市場分析和市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，開發(fā)出能更好地滿足顧客需要的新產(chǎn)品，對處于其下游的生產(chǎn)、銷售等價值活動具有引導(dǎo)作用。第二，如果企業(yè)決定擴展其價值鏈，研發(fā)活動則須緊跟企業(yè)戰(zhàn)略，在其他活動之前開展。比如，X公司若想降低產(chǎn)品價格，使產(chǎn)品價格相對于化學(xué)農(nóng)藥更有競爭力，則必須降低產(chǎn)品成本；要想降低產(chǎn)品成本，那么X公司必須具備生產(chǎn)成本較低產(chǎn)品的技術(shù)條件，包括產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝等方面的技術(shù)，而這些都是研發(fā)活動的成果。

其次，對X公司而言，研發(fā)預(yù)算是高新技術(shù)企業(yè)對未來一定時期內(nèi)的研發(fā)活動中的資源分配所做的總體計劃，它確定了企業(yè)在該研發(fā)活動中所要實現(xiàn)的目標(biāo)。X公司研發(fā)預(yù)算主要通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、調(diào)整和考評傳統(tǒng)的預(yù)算基本環(huán)節(jié)對研發(fā)活動進行管理，為研發(fā)決策提供依據(jù)。然而，與傳統(tǒng)的預(yù)算管理相比，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)預(yù)算除了應(yīng)具備系統(tǒng)性特征外，還應(yīng)當(dāng)具有良好的動態(tài)性，也更為復(fù)雜。

綜上所述，X公司作為高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)活動對企業(yè)長遠發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義，而研發(fā)活動本身又充滿著不確定。由此，X公司的研發(fā)預(yù)算不能停留在傳統(tǒng)的預(yù)算流程上，而需要一個更具動態(tài)性和系統(tǒng)性的預(yù)算模式。為此，我們提出建立完善的研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)對X公司整體的預(yù)算管理進行改進。

研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)是指企業(yè)通過一定的機制實行研發(fā)預(yù)算管理，在企業(yè)范圍內(nèi)形成一個有機的系統(tǒng)。根據(jù)X公司具體情況，我們認(rèn)為X公司研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)是企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境、企業(yè)能力、企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理組織機構(gòu)、研發(fā)預(yù)算管理流程以及研發(fā)預(yù)算管理體制、方法等的有機結(jié)合。該研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)的運行原理是：根據(jù)X公司所處內(nèi)外部環(huán)境和X公司能力制定企業(yè)戰(zhàn)略，同時定期關(guān)注X公司內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)能力尤其是銷售、財務(wù)和研發(fā)能力的變化，在一定的預(yù)算管理體制下，企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理組織機構(gòu)按照一定的流程、運用一定的方法進行研發(fā)預(yù)算管理，管理過程中應(yīng)注意研發(fā)活動與X公司戰(zhàn)略的一致性，與企業(yè)能力的匹配性、與企業(yè)環(huán)境的適應(yīng)性及研發(fā)項目之間的協(xié)調(diào)?？傮w來說，X公司研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)的關(guān)鍵在于找出行業(yè)和企業(yè)長期成功的價值動因，使公司研發(fā)戰(zhàn)略、日常運營和研發(fā)人員激勵等圍繞價值動因建立研發(fā)方面的核心競爭力，最終獲得財務(wù)成功及企業(yè)長期的良好發(fā)展。

在動態(tài)環(huán)境中建立企業(yè)研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：一是有助于企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)可以促使企業(yè)集團研發(fā)活動的開展以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，避免盲目性，并在研發(fā)預(yù)算執(zhí)行中不斷糾正偏差，確保研發(fā)活動不偏離戰(zhàn)略；二是優(yōu)化資源配置。資源配置是企業(yè)研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)要解決的首要問題。研發(fā)項目過程的非重復(fù)性、不確定性、收益時滯性等特點要求編制研發(fā)預(yù)算時更應(yīng)當(dāng)注重對動態(tài)因素的管理。

[1]梁萊歆.企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理:現(xiàn)狀、問題、出路.會計研究，2007（10）：67-72．

[2]梁萊歆.企業(yè)研發(fā)預(yù)算模式的改革出路—基于ABB的探討.上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2009（1）：21-25．

[3]馬潔.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理研究.財會通訊，2012（6）：100-101．

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)）