鄭曉燕

集團企業(yè)稅務風險管控探析

鄭曉燕

當前形勢下，稅務風險對于集團企業(yè)的影響越來越深刻，深入研究集團企業(yè)的稅務風險管控問題具有重要意義。集團企業(yè)稅務風險管控包括風險識別和風險應對。本文從多角度闡述了集團企業(yè)稅務風險識別要點和應對方法，并在最后提出了集團企業(yè)稅務風險管控的目標。

集團企業(yè)；稅務風險；稅務管理；稅務籌劃

稅務風險是指企業(yè)在遵從稅法時的實際表現與應該達到的實際標準之間存在差異導致?lián)p失的不確定性，主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。隨著市場經濟的不斷深化發(fā)展，集團企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，稅務風險對于集團企業(yè)的影響越來越深刻，管控好稅務風險對于企業(yè)做好經營管理工作意義重大。

稅務風險管控問題已經成為集團企業(yè)整體戰(zhàn)略的重要組成部分。國家稅務總局也以國稅發(fā)[2009]90號文的形式頒布了《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》，對集團企業(yè)的稅務風險管控進行了規(guī)范指引。在這種大背景下，研究探討該課題具有非比尋常的重要意義。

一、集團企業(yè)稅務風險管控的意義

（一）避免法律處罰以及由此帶來的財產損失和聲譽風險

集團企業(yè)往往具有資產規(guī)模大、品牌價值高的特點，經過長時間的發(fā)展，歷經風雨形成了良好的企業(yè)形象和較高的品牌知名度。如果發(fā)生稅務違規(guī)并被政府部門或者外部媒體知曉披露，不僅會受到相應的財產處罰，還會喪失原有的稅收優(yōu)惠資格，面臨更加嚴厲的監(jiān)管，更重要的是對品牌聲譽帶來不可估量的負面影響。從一定意義上講，稅務合規(guī)就是為企業(yè)間接創(chuàng)造價值，從嚴管理稅務就是創(chuàng)造生產力。

（二）在項目決策中通過科學合理的稅務籌劃實現企業(yè)價值增加

科學合理的稅務籌劃對于集團企業(yè)來說是非常重要的。集團企業(yè)往往有很多需要決策的項目，比如是否應該兼并收購某一虧損企業(yè)、在某一市場設立一個子公司還是分公司等等。有很多看似可行的項目在充分考慮稅收因素后結果可能會導致企業(yè)價值減少，同樣的也有很多看似不可行的項目在充分考慮稅收因素后是會帶來企業(yè)價值增加的。所以，稅務籌劃會在一定程度上影響集團企業(yè)的價值，甚至會影響集團企業(yè)的市場地位。

（三）營造合規(guī)經營的企業(yè)文化，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展

眾所周知，基業(yè)長青的企業(yè)必定是合規(guī)經營的企業(yè)，而稅務合規(guī)是企業(yè)經營管理合規(guī)的重要組成部分。企業(yè)對稅務的規(guī)范管理會在客觀上營造合規(guī)經營的企業(yè)文化，督促全員上下養(yǎng)成合規(guī)經營的責任意識，使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的運行。所以集團企業(yè)的稅務合規(guī)不僅關系著政府部門和社會公眾對企業(yè)的評價，也關系著企業(yè)自身的長遠發(fā)展。

二、集團企業(yè)稅務風險管控的實施

（一）企業(yè)稅務風險的識別

（1）企業(yè)稅務管理組織架構設置不當，各單位涉稅職責分工不明確。集團企業(yè)往往規(guī)模較大，有很多的運營部門和分子公司，內部架構流程錯綜復雜，稅務管理有一定難度。有些集團企業(yè)沒有設立專門的稅務管理部門，只是掛靠在財務管理部門，由財務會計人員兼職擔任。各部門的涉稅職責未清楚界定，比如采購部門、銷售部門、法律部門、人力資源部、資金部門等各部門不明確各自業(yè)務的涉稅事項，出了問題難以追責。

（2）企業(yè)稅務管理制度缺失，內控流于形式。有些集團企業(yè)沒有把稅務管理放到一個相對重要的位置，甚至沒有制定專門的稅務管理制度。也有一些集團企業(yè)在具體操作執(zhí)行層面不規(guī)范，例如由一人兼任兩個或多個不相容職位開展稅務管理工作，導致相關內控制度僅僅流于紙面，形同虛設。

（3）國家稅務政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發(fā)展的要求。由于國家稅收政策更新快，負責稅務工作的員工缺乏培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響；或者由于工作經驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有透徹地了解，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款。

（4）盲目的稅務籌劃給企業(yè)帶來風險。越來越多的企業(yè)開始認識到稅務籌劃的重要性，但是稅務籌劃在給企業(yè)帶來可能收益的同時也存在一定的風險。由于企業(yè)稅務人員對稅收、會計、法律等方面的知識了解不系統(tǒng)不透徹可能造成稅務籌劃失?。涣硗庥捎谖覀冊诤蛧叶悇諜C關溝通中能很深地體會到的，不同的稅務局可能對同一個稅收政策有不同的理解，導致企業(yè)的稅務籌劃最終無法得到當地稅務機關的確認而失敗。

（5）關聯(lián)交易或者重大交易的稅務處理不恰當。關聯(lián)交易或者重大交易的會計處理往往比較復雜，而且通常也有一定的靈活性。集團企業(yè)如果沒有充分考慮交易的稅務影響，容易導致稅務風險或者利益損失。比如企業(yè)重大的關聯(lián)交易很容易成為稅務機關的稽查目標，如果企業(yè)能向稅務機關成功申請預約定價安排，企業(yè)則減少了經?！氨魂P注”的風險。再如企業(yè)集團的子公司業(yè)務要并入公司總部，是采取直接注銷子公司的方式還是采取吸收合并的方式，稅務方面是一個不可忽略的因素。

（6）與稅收主管部門的溝通不充分不能有效化解稅務爭議。集團企業(yè)與稅收主管部門在關鍵涉稅問題或者存疑涉稅問題上沒有做好準備工作，沒有利用公司內部的各種有效資源，同時在溝通時缺乏技巧，容易導致溝通交流不順暢甚至溝通失敗，給企業(yè)帶來稅務風險。

（二）企業(yè)稅務風險的應對

（1）科學設置稅務管理組織架構。集團企業(yè)往往規(guī)模比較大、涉稅業(yè)務或者交易比較多，所以有必要成立專門的稅務管理部門。部門負責人可由集團負責人或者財務總監(jiān)或者其他有管理決策權的高層領導擔任，全面負責整個集團企業(yè)的稅務管理工作，并對下屬的分子公司提供稅務指導和監(jiān)督。重要的分子公司中根據需要設立專門的稅務管理科室，其他較小的分子公司可以設立專職或者兼職的稅務人員，而且必須明確第一責任人。

（2）完善稅務管理制度建設。集團企業(yè)應當突出稅務風險管理的戰(zhàn)略意義，將稅務風險管理納入到企業(yè)的全面風險管理體系。依據《企業(yè)內部控制規(guī)范》和《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》等規(guī)范，全面審視企業(yè)在機構設置、業(yè)務流程、信息交流和監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)存在的風險，制定企業(yè)整體應對風險的策略。在業(yè)務流程上，要特別關注采購、生產、銷售、資產管理、投融資等環(huán)節(jié)的涉稅風險。企業(yè)除了按照稅種編制稅務管理制度外，也要按照稅務工作流程編制稅務操作手冊，并明確稅務風險點。此外，集團企業(yè)可以定期或不定期安排專人或者聘請第三方獨立機構檢查稅務管理制度的執(zhí)行情況，保證企業(yè)制度不折不扣地嚴格落實。

（3）重視企業(yè)納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業(yè)的稅務成本，提高企業(yè)的經營管理水平，但是納稅籌劃也存在著一定的風險。企業(yè)要加強納稅籌劃的風險管理意識，不斷學習跟進最新的稅收法律制度，對于重大項目的納稅籌劃要成立專門的稅務籌劃小組，選定業(yè)務水平高，富有經驗的人員。如果有需要，可以和稅務機關進行溝通交流，獲得他們的支持；或者聘請獨立第三方稅務專業(yè)研究機構，獲取他們豐富的專業(yè)經驗，保證稅務籌劃的成功實施。

（4）關聯(lián)交易風險控制。關聯(lián)交易一直是稅務機關特別納稅調整的重點關注內容，企業(yè)要引起足夠重視。第一，要注意企業(yè)規(guī)范性的基礎工作，比如合同的簽訂，發(fā)票的開具等；第二，要注意關聯(lián)交易定價的公允性，在稅務機關檢查時能提出充分合理的理由；第三，大型企業(yè)特別是跨國企業(yè)要利用好企業(yè)預約定價安排，主動和稅務機關溝通，提供關聯(lián)交易事項的計算依據，爭取通過稅務機關的審核形成正式的預約定價安排，從而避免被稅務機關對關聯(lián)交易進行納稅調整；第四，要關注關聯(lián)公司之間資金往來的稅務風險，關聯(lián)企業(yè)一方將資金無償提供給另一方使用，從表面上看，關聯(lián)企業(yè)一方沒有取得任何經濟利益，但是由于關聯(lián)關系的存在，從而使得此項交易不符合獨立交易原則，稅務機關就有權對關聯(lián)企業(yè)一方的應納稅所得額進行調整。

（5）掌握應對稅務稽查的技巧。稅務機關定期到企業(yè)調賬查賬是大中型企業(yè)無法回避的問題，所以正確應對稅務稽查，避免企業(yè)出現不必要的稅務處罰就顯得尤為重要。企業(yè)要了解稅務稽查的范圍和重點，在收到稅務機關的《稅務檢查通知書》之后，抓緊時間對企業(yè)的納稅事項進行全面徹底的自查工作，如發(fā)現問題，立即整改，因為自查自糾檢查出的問題與被稅務機關查出來的問題，性質有很大區(qū)別。企業(yè)要按照要求提供各項憑證賬本報表及稅務申報資料。對于重大的稅務事項，公司稅務人員要謹慎對待，經過集團公司討論，如有必要，咨詢專業(yè)的第三方機構確定方案后，再與稅務機關進行溝通。企業(yè)在和稅務機關人員溝通交流中也要注意做到熱情周到不卑不亢，爭取和稅務人員成為朋友，以便于以后稅務工作順利開展。

三、集團企業(yè)稅務風險管控的目標

集團企業(yè)的稅務風險管控應該達到如下理想目標：能夠為企業(yè)規(guī)避各類稅務風險，能夠讓企業(yè)充分享受各類稅收優(yōu)惠，能夠為企業(yè)經營管理提供輔助決策，能夠形成合規(guī)經營的企業(yè)文化，促進企業(yè)長遠發(fā)展，能夠形成良好的口碑，讓合作單位滿意，讓稅務機關放心。

[1]國家稅務總局《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2009]90號)，2009年.

[2]劉穎.集團企業(yè)稅務管理方式改革與創(chuàng)新探析.現代商貿工業(yè)，2012.

[3]張秀君.淺談企業(yè)集團稅務籌劃與管理.中國外貿,2012.

（作者單位：深圳市深航貨運有限公司）