梁永柱

企業(yè)職工薪酬核算與涉稅關(guān)系處理的探討

梁永柱

企業(yè)通過(guò)付給員工薪酬的方式來(lái)購(gòu)買員工的勞動(dòng)力，從而保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。員工影響著企業(yè)的工作狀況，薪酬影響著員工的工作質(zhì)量和工作效率。只有處理好職工薪酬和納稅的關(guān)系，企業(yè)才能健康的發(fā)展。

職工；職工薪酬總額；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅

人才是企業(yè)第一競(jìng)爭(zhēng)力、是企業(yè)的財(cái)富、是企業(yè)的生命之源。正確核算職工薪酬，關(guān)系到企業(yè)利潤(rùn)和員工應(yīng)得收入的多少。本文試著從以下方面對(duì)比、分析、探討企業(yè)職工薪酬與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等方面的關(guān)系，希望能共同規(guī)范職工薪酬的核算、涉稅處理。

一、職工范圍

（一）要想成為企業(yè)的職工，必須具有勞動(dòng)者和用人單位雙方簽訂的勞動(dòng)合同，由于一些特殊情況，用人單位和勞動(dòng)者之間沒(méi)有相應(yīng)的勞動(dòng)合同，但實(shí)際上勞動(dòng)者是企業(yè)的員工，同時(shí)具備以下的條件也能享受員工的待遇。

1.主體方面符合用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法律規(guī)定的主體資格；

2.遵循用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度，受用人單位的勞動(dòng)管理；

3.事實(shí)上給用人單位勞動(dòng)，該勞動(dòng)業(yè)務(wù)是用人單位自己勞動(dòng)業(yè)務(wù)的組成部分。

（二）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，職工包含了有勞動(dòng)合同和沒(méi)簽訂勞動(dòng)合同的兩類人群，相比于勞動(dòng)法中對(duì)勞動(dòng)者的界定，職工的范圍更廣，這給勞動(dòng)者充分享受企業(yè)的待遇提供了法律依據(jù)。

（三）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，職工指簽訂了勞動(dòng)合同的所有人員，允許計(jì)入企業(yè)所得稅成本的職工范圍相比最窄。

二、職工薪酬總額

(一)最早明確工資總額組成是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，工資總額包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、和補(bǔ)貼。由于頒布時(shí)間較早，涵蓋內(nèi)容比較少。

（二）職工給企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)需要給職工一定的薪酬，職工包括了各種形式的報(bào)酬和相關(guān)支出，具體來(lái)說(shuō)，職工薪酬涵蓋了以下八個(gè)方面：

1.工資類部分：主要包括各種工作情況下獲得的職工工資、企業(yè)津貼和補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金；

2.福利費(fèi)部分：主要包括職工因工作需要而產(chǎn)生的看病費(fèi)用，安家費(fèi)、探親路費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等；

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)部分：包括單位給職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)部分；

4.職工住房公積金部分：為滿足和保證職工的住房需求，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的住房公積金；

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

6.非貨幣性福利部分：包括以各種名義給予職工發(fā)放的支出；

7.單位由于解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償；

8.其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

為了保證職工的經(jīng)濟(jì)利益和規(guī)范企業(yè)的薪酬管理，職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)職工的薪酬有詳細(xì)的規(guī)定。

（三）為了保障企業(yè)的利益和納稅的合理性，企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以按照有關(guān)規(guī)定扣除工資薪金支出，但這部分薪金支出必須建立在合理的前提下。工資薪金支出，簡(jiǎn)而言之就是企業(yè)的職工從企業(yè)獲得的報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)，通常有貨幣和非貨幣兩種形式。員工的基本工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和其他方面的勞動(dòng)報(bào)酬共同組成了資金總額，資金總額的涵蓋面廣，給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的麻煩。企業(yè)所得稅法準(zhǔn)予扣除的工資薪金發(fā)生的主體被限制在只能與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同的相關(guān)人員，且有的地方稅務(wù)部門規(guī)定，必須是按國(guó)家規(guī)定給職工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)的職工薪酬才準(zhǔn)予扣除，不符合的則視為勞務(wù)支出。注意，對(duì)于職工的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定數(shù)額內(nèi)可以在所得稅前扣除，如果出現(xiàn)超支的現(xiàn)象，超支部分不能享受扣除的優(yōu)惠政策。

三、在企業(yè)所得稅中的注意事項(xiàng)

1.根據(jù)稅法方面的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅前扣除薪金總額的原則是收付實(shí)現(xiàn)制,這種原則上的制度差異給會(huì)計(jì)管理人員的工作提出了挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，認(rèn)清權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別和帶來(lái)的影響，保證企業(yè)所得稅的繳納合理合法。值得注意的是，對(duì)于企業(yè)的薪酬支出，如果還沒(méi)有支付，就不能在稅前列支出來(lái)。

2.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，如果沒(méi)有足額繳納個(gè)人所得稅，工資薪金就不能在稅前列支，這部分程度上促進(jìn)了個(gè)人所得稅的繳納工作。

3.按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，職工指訂立了勞動(dòng)合同的所有人員，企業(yè)給這些人員支付的薪酬憑借自制的工資表、獎(jiǎng)金表等稅前列支，而支付給勞務(wù)用工人員、董事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)成員的薪酬原則上要取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票才能稅前列支。所以企業(yè)選擇用工方式時(shí)，職工的種類一定要在合同中明確表明，以防止職工種類混淆，帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、個(gè)人所得稅應(yīng)注意事項(xiàng)

1.《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。這說(shuō)明，工資薪金所得是實(shí)際支付單位代扣代繳。正是基于這個(gè)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提薪金時(shí)就沒(méi)有需要對(duì)職工的個(gè)人所得稅進(jìn)行代扣代繳，而在支付薪酬時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳，從而規(guī)范了個(gè)人所得稅的繳納工作。值得注意的是，作為法定代扣代繳的義務(wù)人，支付薪酬的單位要及時(shí)履行自己的義務(wù)和職責(zé)，及時(shí)完成個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，提高國(guó)家和企業(yè)的稅務(wù)繳納水平。

2.依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，繳納個(gè)人所得稅時(shí)需要涉及到補(bǔ)貼、津貼等各個(gè)方面。

3.區(qū)分工資收入與勞務(wù)報(bào)酬收入。勞務(wù)派遣有利于降低稅負(fù)且無(wú)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。用工單位向勞務(wù)派遣公司支付勞務(wù)費(fèi)，取得正規(guī)發(fā)票后可以將其支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，降低其所得稅負(fù)擔(dān)；對(duì)于勞務(wù)派遣行為，勞務(wù)派遣公司需要代扣代繳員工的個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，用人公司沒(méi)有這方面繳稅的義務(wù)，這方便了用人單位的會(huì)計(jì)工作。另外，勞務(wù)費(fèi)也應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定核算準(zhǔn)確，既保證員工能拿到勞動(dòng)所得，又能保證足額繳納應(yīng)繳稅款。

五、工資薪酬的作用

1.職工通過(guò)自己對(duì)企業(yè)提供的勞動(dòng)，獲得相應(yīng)報(bào)酬，從而滿足自己、家庭和社會(huì)的需求，可維護(hù)社會(huì)的公平、穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧。

2.有利于維護(hù)職工的合理報(bào)酬權(quán)益。

3.有利于加強(qiáng)企業(yè)凝聚力。

4.有利于建立具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)形象，提高企業(yè)的知名度和榮譽(yù)感。

總之，職工薪酬構(gòu)成多樣化，精細(xì)管理、準(zhǔn)確核算職工薪酬，是每一個(gè)用人單位面臨的復(fù)雜問(wèn)題，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則，將職工與企業(yè)的切身利益綁在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自己而努力工作。

[1]《企業(yè)薪酬涉稅處理》.李秀華編著.2011年4月.

（作者單位：包頭市龍鼎工貿(mào)有限公司）