李潔

企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理與強(qiáng)化內(nèi)部控制研究

李潔

預(yù)算管理和內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，而這兩者本身也是相互促進(jìn)相互制約的?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)對于強(qiáng)化預(yù)算管理與內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)得不夠清楚，使這兩者有所割裂，導(dǎo)致效果不佳，因此有必要從這兩者的結(jié)合考慮，進(jìn)一步做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

預(yù)算管理；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

一、預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

預(yù)算既是一個(gè)名詞，也是一個(gè)動(dòng)詞。作為名詞，指企業(yè)對于自身取得及運(yùn)用資源的一種方案；作為動(dòng)詞，是指企業(yè)對于自身獲取與運(yùn)用資源的一種安排。在市場經(jīng)濟(jì)背景下的現(xiàn)代企業(yè)中，預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理乃至企業(yè)管理的重要工具之一，對于合理組織生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率及效果，擴(kuò)大市場占有率具有極其重要的意義。而內(nèi)部控制顧名思義是企業(yè)內(nèi)部的一種控制，其主要是就企業(yè)資源運(yùn)行過程中的行為、路徑等進(jìn)行規(guī)范的一種制度安排。內(nèi)部控制同樣也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理乃至企業(yè)管理的重要工具之一。2008年6月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日又相繼發(fā)布了《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，要求上市公司建立健全內(nèi)部控制制度體系。特別是《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》，更是對企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制相結(jié)合所做的具體要求。由此可見，從政府、企業(yè)層面，都意識(shí)到了預(yù)算管理與內(nèi)部控制的重要性，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。

二、當(dāng)前預(yù)算管理與內(nèi)部控制在企業(yè)中的現(xiàn)狀分析

（一）對預(yù)算管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)相對膚淺

雖然預(yù)算管理與內(nèi)部控制在我國大小企業(yè)都在實(shí)施，但由于企業(yè)發(fā)展歷程、人員素質(zhì)、管理水平等影響，較多的企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)工作者對于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還很不夠。特別是對于若干中小企業(yè)而言，認(rèn)為預(yù)算管理是“多此一舉”，該開支的還得開支，不能控制的想控制也控制不了，因此，導(dǎo)致預(yù)算管理與內(nèi)部控制的重要性沒有得到正確認(rèn)識(shí)，更談不上正常推進(jìn)了。

（二）預(yù)算管理與內(nèi)部控制的結(jié)合不夠緊密

客觀上講，預(yù)算管理與內(nèi)部控制是各有側(cè)重的。如預(yù)算管理側(cè)重于銷售、成本、資金等方面的安排，而內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)的控制環(huán)境、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)等企業(yè)經(jīng)營行為的一種規(guī)范化運(yùn)作模式。在這樣的思想指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部就實(shí)際上形成了內(nèi)部控制由企業(yè)制度代替，由企業(yè)行政部門等主導(dǎo)內(nèi)部控制；預(yù)算管理由銷售、財(cái)務(wù)等方面牽頭，重點(diǎn)在于制定業(yè)績指標(biāo)等方面的碎片化工作。這樣形而上學(xué)的操作模式，反而使相關(guān)人員覺得管理?xiàng)l塊繁多，除了制度還有預(yù)算控制，從而出現(xiàn)多頭管理，相互矛盾的現(xiàn)象，反而影響了企業(yè)運(yùn)行的整體效率。

（三）預(yù)算管理與內(nèi)部控制發(fā)揮的全面性沒有得到體現(xiàn)

預(yù)算管理與內(nèi)部控制本身，是企業(yè)整體的管理工具。故而預(yù)算管理發(fā)展到一定程度則體現(xiàn)為全面預(yù)算。全面預(yù)算是指從全員、全局、全過程的預(yù)算控制行為。而內(nèi)部控制本身就是由五要素構(gòu)成的涉及到全局性的流程、制度系統(tǒng)。一方面，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，除了全員、全局、全過程做得不到位外，對于預(yù)算本身編制是否科學(xué)也存在問題。另一方面，內(nèi)部控制自身從制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行乃至人員配置等方面，在現(xiàn)階段下也做得很不夠，因此出現(xiàn)了內(nèi)控失效、預(yù)算失靈的現(xiàn)象。

三、進(jìn)一步做好企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制的對策

（一）提升對預(yù)算管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)管理者要提升對預(yù)算管理及內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，要認(rèn)識(shí)到這兩者都是企業(yè)科學(xué)管理的工具，并身體力行地倡導(dǎo)并堅(jiān)持執(zhí)行。其次，企業(yè)在管理架構(gòu)的頂層設(shè)計(jì)方面，要充分考慮到預(yù)算管理與內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位，要明確這是企業(yè)管理工作而非某一責(zé)任部門的工作。只有從企業(yè)整體的角度來考慮預(yù)算的科學(xué)性、有效性，考慮內(nèi)部控制的可操作性、成本效益性，才能夠使得預(yù)算管理與內(nèi)部控制真正為全員所理解與接受。最后，企業(yè)行政管理部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升規(guī)范操作、嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)的理念，使企業(yè)的預(yù)算管理與內(nèi)部控制有著良好的運(yùn)行基礎(chǔ)。

（二）著力于預(yù)算管理與內(nèi)部控制的結(jié)合，做好財(cái)務(wù)管理工作

從操作層面看，無論是內(nèi)部控制還是預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部門都是責(zé)無旁貸的第一關(guān)鍵部門。因此，從這個(gè)角度，筆者認(rèn)為，預(yù)算管理與內(nèi)部控制的結(jié)合，從第一層次來講，就是要保證兩者的相互促進(jìn)，互為保障。如，企業(yè)制定預(yù)算管理，應(yīng)按內(nèi)部控制規(guī)定的授權(quán)與流程進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，編制整合，有權(quán)限的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行簽署然后下發(fā)執(zhí)行。同理，對于違反預(yù)算規(guī)定，超支或嚴(yán)重不達(dá)標(biāo)的實(shí)際情況，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行考核或處罰。從該層次而言，其根本出發(fā)點(diǎn)是提升企業(yè)具體業(yè)務(wù)的操作水平與效果，也是做好預(yù)算管理與內(nèi)部控制相結(jié)合的關(guān)鍵。

（三）重視預(yù)算管理與內(nèi)部控制的全局性、全面性

預(yù)算管理與內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全局性、全面性，是兩者相結(jié)合的第二層次。除前文提到，這兩者屬于企業(yè)管理的頂層制度之外，還應(yīng)考慮二者相配合，在企業(yè)內(nèi)產(chǎn)生全局性、全面性的作用。預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全過程運(yùn)轉(zhuǎn)與反饋，使企業(yè)的活動(dòng)保持在最佳的可控狀態(tài)，而內(nèi)部控制在此角度，就要考慮如何來保障預(yù)算管理運(yùn)行的效率與反饋的時(shí)效性、有效性。譬如，山西焦煤汾西礦業(yè)河?xùn)|公司全面推行預(yù)算管理，以“理順業(yè)務(wù)流程、明確預(yù)算目標(biāo)、整合人力資源”為目標(biāo)，促進(jìn)各項(xiàng)工作的有序開展，他們采取自上而下及自下而上相結(jié)合的方法，確立關(guān)鍵控制點(diǎn)，繪制完成預(yù)算指標(biāo)所關(guān)注重點(diǎn)，并上墻公示。通過把關(guān)鍵控制點(diǎn)同全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，每周定期匯總通報(bào)生產(chǎn)成本、庫存情況、設(shè)備運(yùn)行及銷售等數(shù)據(jù)，從而讓全面預(yù)算管理落到實(shí)處。同時(shí)通過在全面預(yù)算與內(nèi)部控制實(shí)施過程中反映出來的情況，及時(shí)做好人力資源的整合優(yōu)化，從根本上提升了企業(yè)的管理水平。

四、結(jié)論

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，全面加強(qiáng)企業(yè)管理，以預(yù)算管理為龍頭，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，已經(jīng)成為我國企業(yè)在市場競爭中有效的“法寶”與“工具”。通過企業(yè)經(jīng)營者自上而下的高度重視，通過全局性、全面性的做好預(yù)算管理與內(nèi)部控制的共同作用，保證兩者相互促進(jìn)，互為保障，這樣就能夠充分應(yīng)用企業(yè)掌握的各項(xiàng)資源，促進(jìn)精細(xì)化、集約化管理，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

[1]沈麗峰.如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制[J].財(cái)會(huì)研究，2011（02）.

[2]張偉,沈智.實(shí)施全面預(yù)算管理加強(qiáng)內(nèi)部控制淺析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011(09).

[3]陳留平,劉通,黃嬌嬌.基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011(08).

[4]陳留平,黃嬌嬌.試論內(nèi)部控制與全面預(yù)算的協(xié)同[J].財(cái)會(huì)通訊，2011(29).

（作者單位：廣東省外貿(mào)開發(fā)公司）