薛國龍

總包模式下煤電固廢利用業(yè)成本核算探討

薛國龍

燃煤發(fā)電及煙氣脫硫過程中將產(chǎn)生大量粉煤灰、脫硫石膏等固體廢棄物，固體廢棄物的排放不僅占用大量土地資源，而且造成粉塵、地下水等環(huán)境污染。固體廢棄物的雙重特性和行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，其成本核算的內(nèi)容和方法具有一定的特殊性。本文就煤電固廢綜合利用業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合總包模式下不同的作價模式，探討固廢綜合利用成本核算方法。

總包；固廢利用；成本核算；探討

一、固廢綜合利用業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和固廢特性

燃煤發(fā)電及煙氣脫硫過程中將產(chǎn)生大量粉煤灰、脫硫石膏等固體廢棄物，隨著環(huán)境保護(hù)要求的提高和經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展，固體廢棄物無害化處理和綜合利用環(huán)保產(chǎn)業(yè)得到一定的發(fā)展?？偘?wù)模式是由固廢處理方發(fā)揮其專業(yè)化、集約化、規(guī)?；膬?yōu)勢，承包發(fā)電企業(yè)所有固體廢棄物的處理，一方面為發(fā)電企業(yè)及時提供固廢無害化綜合處理服務(wù)，保證發(fā)電企業(yè)綠色、安全發(fā)電；另一方面通過取得的固廢資源進(jìn)行綜合利用，加工生產(chǎn)成建材原料和新型節(jié)能環(huán)保建材等產(chǎn)品。為保證企業(yè)安全發(fā)電，總包方必須及時將固體廢棄物進(jìn)行清理并進(jìn)行無害化處理和綜合利用，確保不會造成環(huán)境污染。

固體廢棄物不同于一般原料，具有資源品和廢棄物的雙重特性。一是被有效綜合利用時具有資源品的特性，是綜合利用的原材料，具有一定的經(jīng)濟(jì)價值；二是當(dāng)無法綜合利用時具有廢棄物的特性，不但沒有經(jīng)濟(jì)價值，而且還需花費(fèi)一定的財力及時加以處置。因此，提高固廢綜合利用率是關(guān)鍵。專業(yè)化、集約化、規(guī)?；目偘?wù)處理模式具有一定的優(yōu)勢，一方面可以通過區(qū)域內(nèi)固廢資源的控制，統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)市場需求，合理調(diào)配資源；另一方面根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，綜合考慮各種因素，有利于加快綜合利用產(chǎn)品的開發(fā)，減少固廢排放，不斷提高綜合利用水平，創(chuàng)造整體效益。

二、總包服務(wù)模式下固廢資源價格的計(jì)價模式

總包服務(wù)模式下由固廢處理服務(wù)總包方承包處理發(fā)電過程中產(chǎn)生的所有固體廢棄物，無害化處理和綜合利用所產(chǎn)生的收入和成本全部由總包方享受和承擔(dān)。固廢資源價格的計(jì)價模式主要有以下三種:

1.按固廢實(shí)際綜合利用量計(jì)價。根據(jù)雙方確認(rèn)的計(jì)量方式，按實(shí)際綜合利用量和價格由總包方向發(fā)電企業(yè)支付對應(yīng)的固廢資源價款，淡季、應(yīng)急排放和未利用的固廢處理費(fèi)用由總包方承擔(dān)。

2.按固廢量、利用率等綜合因素確定總包價。根據(jù)預(yù)計(jì)固廢量、利用率、處理費(fèi)用等因素確定年總承包價，由總包方向發(fā)電企業(yè)支付對應(yīng)的固廢資源價款，淡季、應(yīng)急排放和未利用的固廢處理費(fèi)用由總包方承擔(dān)。

3.按季節(jié)性或固廢種類分別作價或給予補(bǔ)償。根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和固廢供求狀況，對受季節(jié)影響較大的地區(qū)采用淡季（如冬季）或確實(shí)無法利用的固廢品種（如爐底渣）按量計(jì)價或總價由發(fā)電企業(yè)給總包方一定的固廢處理費(fèi)用補(bǔ)償，旺季或可利用的品種由總包方向發(fā)電企業(yè)支付價款，其他應(yīng)急排放和未利用的固廢處理費(fèi)用由總包方承擔(dān)。

上述第1、2種計(jì)價方式主要適用于經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、建設(shè)規(guī)模較大、固廢資源需求量大的地區(qū)，第3種計(jì)價方式主要適用于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、建設(shè)規(guī)模較小、固廢資源供應(yīng)量大（如發(fā)電企業(yè)比較集中）的地區(qū)。

三、煤電固廢綜合利用業(yè)成本構(gòu)成

人工成本：是指固廢綜合利用及無害化處理人員所產(chǎn)生的工資、福利、社會養(yǎng)老保險費(fèi)等支出。

原材料及固廢資源取得成本：是指固廢利用所耗用的外購原材料及固廢原料取得成本支出。

折舊：指固廢綜合利用和固廢處理設(shè)備、設(shè)施等固定資產(chǎn)的折舊。

維修費(fèi)：是指為固廢綜合利用和固廢處理設(shè)備、設(shè)施等固定資產(chǎn)所發(fā)生的日常維護(hù)、大小修理支出費(fèi)用。

固廢處理費(fèi)用：是指應(yīng)急排放或季節(jié)性等原因而無法利用的固廢處理費(fèi)用，主要包括將固廢運(yùn)輸至處理灰場的運(yùn)輸裝卸費(fèi)用以及灰場現(xiàn)場作業(yè)費(fèi)用，如處理過程所發(fā)生的防滲、推平、碾壓、灑水、覆土、綠化等作業(yè)過程所發(fā)生的費(fèi)用。

動力與燃料：是指固廢綜合利用所耗用的水、電、汽（煤、油）等。

短駁費(fèi)用：是指固廢從發(fā)電企業(yè)灰?guī)旎蚴鄠}短駁到綜合利用車間所發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用。

其他費(fèi)用：除上述費(fèi)用以外的各種費(fèi)用。如機(jī)物料消耗、租賃費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。

四、固廢綜合利用業(yè)成本核算探討

總包模式下固廢綜合利用業(yè)的成本核算應(yīng)遵循生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一般程序和方法，同時結(jié)合其經(jīng)營特點(diǎn)和不同的計(jì)價模式，在成本計(jì)算對象、成本項(xiàng)目確定和固廢原料成本歸集、分配方面需考慮其特殊因素。

1.成本計(jì)算對象的確定。在按實(shí)際綜合利用量計(jì)價和總包價模式下，成本計(jì)算對象可按綜合利用生產(chǎn)的產(chǎn)品品種作為計(jì)算對象；在按季節(jié)性或固廢種類分別作價或給予補(bǔ)償作價模式下，除按綜合利用生產(chǎn)的產(chǎn)品品種作為計(jì)算對象外，對于因季節(jié)性和受區(qū)域經(jīng)濟(jì)影響原因無法綜合利用的固廢品種進(jìn)行固廢無害化處理的，其從發(fā)電企業(yè)取得的補(bǔ)償收入作為“固廢處理服務(wù)”項(xiàng)目確認(rèn)收入，其對應(yīng)季節(jié)和品種所發(fā)生的固廢處理費(fèi)用作“固廢處理成本”進(jìn)行核算，因此應(yīng)將“固廢處理成本”作為成本計(jì)算的對象。

2.成本項(xiàng)目的確定。成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)費(fèi)用要素按經(jīng)濟(jì)用途而劃分的若干項(xiàng)目，可以反映成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不同的資金耗費(fèi)情況。根據(jù)成本管理的需要，固廢綜合利用按產(chǎn)品品種核算成本的，可劃分為職工薪酬、原材料、折舊、維修費(fèi)、動力及燃料、固廢處理費(fèi)用和制造費(fèi)用等項(xiàng)目；按固廢處理成本核算成本的，劃分為職工薪酬、運(yùn)雜費(fèi)、折舊及維修費(fèi)、灰場作業(yè)費(fèi)和其他費(fèi)用等項(xiàng)目。

3.固廢原料成本核算。固廢原料取得成本由兩部分組成，一是實(shí)際支付的固廢原料價款，二是短駁費(fèi)用。采用總包價模式下，需將年度總包價分?jǐn)偟礁鞒杀居?jì)算期中，再按當(dāng)期實(shí)際固廢利用量計(jì)算出固廢原料單價，由于不同成本計(jì)算期實(shí)際利用數(shù)量的波動，其單價也會有所波動。

4.固廢處理費(fèi)用的歸集和分配。在按實(shí)際綜合利用量計(jì)價和總包價模式下，固廢資源取得的價格相對較低，是以其淡季和應(yīng)急排放處理的費(fèi)用由總包方承擔(dān)作為成本對價，因此，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將淡季和應(yīng)急固廢處理費(fèi)用在受益產(chǎn)品間進(jìn)行攤提，計(jì)入當(dāng)期綜合利用產(chǎn)品成本中。在按季節(jié)性或固廢種類分別作價或給予補(bǔ)償模式下，對于發(fā)電企業(yè)給予補(bǔ)償部分相對應(yīng)的固廢處理費(fèi)用作為“固廢處理成本”對應(yīng)的成本項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)核算，不計(jì)入綜合利用產(chǎn)品成本。其他情況（如應(yīng)急排放）下所發(fā)生的固廢處理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入綜合利用產(chǎn)品進(jìn)行核算。

[1]江希和，熊筱燕.成本會計(jì)教程與案例.立新會計(jì)出版社，2009.

[2]史東曉，張小憶，陳益琴，丁玉平，呂清.生活垃圾填埋處理成本分析與控制.環(huán)境衛(wèi)生工程，2012（2）第20卷第1期.

（作者單位：浙江天達(dá)環(huán)保股份有限公司）