張云霞

如何處理《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程與交叉課程的關(guān)系

張云霞

四平職業(yè)大學(xué)《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程的項目化改革已取得突破性進(jìn)展，課程中設(shè)計了“新設(shè)行政單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)”、“商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)”、“工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)”三個大型貫穿項目。改革過程中要解決《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程與相關(guān)課程的關(guān)系。

交叉；基礎(chǔ)會計；項目

《基礎(chǔ)會計實務(wù)》、《會計通用核算》、《企業(yè)納稅實務(wù)》、《分行業(yè)會計實務(wù)》、《經(jīng)濟法》等課程，是會計電算化專業(yè)教學(xué)計劃的重要組成部分。如何解決《基礎(chǔ)會計實務(wù)》與交叉課程之間的關(guān)系是教師必須考慮的問題。

一、“新設(shè)行政單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)”項目中交叉課程的處理

（一）《分行業(yè)會計實務(wù)》與《基礎(chǔ)會計實務(wù)》的關(guān)系

在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中，很多學(xué)生對“會計主體”、“會計要素”、“會計等式”理解不透。具體表現(xiàn)為：（1）以為會計主體只有企業(yè)；（2）以為會計要素只是“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費用”、“利潤”;（3）以為會計恒等式只有“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”;（4）不能正確理解企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)對會計等式的影響。原因在于：在學(xué)習(xí)“會計假設(shè)”、“會計要素”、“會計等式”等知識時，教師通常只以企業(yè)作為會計主體，并且在不涉及“會計基礎(chǔ)”，和學(xué)生不了解“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的前提下，直接以“企業(yè)的銷售商品業(yè)務(wù)”來分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響。

眾所周知，會計主體是會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。不但包括企業(yè)、企業(yè)集團或企業(yè)的分部；而且事業(yè)單位、行政單位、醫(yī)院、非盈利社會團體等都可以作為會計主體。企業(yè)會計要素包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費用”和“利潤”。企業(yè)會計恒等式是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。而行政單位會計要素包括“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“凈資產(chǎn)”、“收入”和“支出”，行政單位會計等式是“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”。通過比較不難發(fā)現(xiàn)，《行政單位會計制度》中的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“收入”要素概念比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的概念容易理解?！皟糍Y產(chǎn)”比“所有者權(quán)益”的概念容易理解?！爸С觥钡母拍畋取百M用”的概念容易理解。并且《行政單位會計制度》中沒有“利潤”要素。會計基礎(chǔ)作為確認(rèn)會計主體收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)。主要有“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”兩種。在我國，企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項才采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。而“收付實現(xiàn)制”比“權(quán)責(zé)發(fā)生制”更接近生活、更容易理解。

所以，在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中首先應(yīng)該以行政單位為“會計主體”。選取“接受財政撥款和發(fā)生辦公經(jīng)費”經(jīng)濟業(yè)務(wù)為教學(xué)內(nèi)容，在“收付實現(xiàn)制”的基礎(chǔ)上，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型，并且側(cè)重于“資產(chǎn)”和“負(fù)債”要素的變化。而“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)下的“企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)對會計等式的影響”的業(yè)務(wù)應(yīng)安排在“工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)”項目中。行政單位相對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該在《分行業(yè)會計實務(wù)》中解決。

（二）《經(jīng)濟法》、《會計通用核算》與《基礎(chǔ)會計實務(wù)》的關(guān)系

在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中，學(xué)生判斷不清“銀行存款與現(xiàn)金相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，其原因有以下幾點：（1）學(xué)生不了解《經(jīng)濟法》中“人民幣結(jié)算賬戶管理制度”；（2）學(xué)生沒有親眼見過“支付結(jié)算憑證”和“現(xiàn)金繳款單”；（3）學(xué)生不掌握“銀行存款”賬戶的用途。

我們在設(shè)計教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)結(jié)合《經(jīng)濟法》中銀行結(jié)算法律制度，借助于支付結(jié)算憑證中的支票和“現(xiàn)金繳款單”。運用《行政單位會計制度》中“銀行存款”科目核算內(nèi)容的規(guī)定（核算行政單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款）的規(guī)定。

需要注意的是，在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中，只能根據(jù)實際需要介紹《經(jīng)濟法》中開立基本存款賬戶和一般存款賬戶的有關(guān)規(guī)定，簡單介紹支票支付結(jié)算方式。至于結(jié)算賬戶的變更和撤銷的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該在《經(jīng)濟法》中介紹；匯兌、商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票等結(jié)算方式的核算應(yīng)該在《會計通用核算》中介紹。

二、“商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)項”目中交叉課程的處理

在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中，很多教師習(xí)慣以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為載體來設(shè)計教學(xué)內(nèi)容，但學(xué)生經(jīng)?；煜牧虾蜕唐返娜霂臁⒊鰩鞓I(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。也不會使用“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶。其原因主要是學(xué)生不理解工業(yè)企業(yè)的資金運動、不掌握增值稅的有關(guān)規(guī)定。

（一）《分行業(yè)會計實務(wù)》與《基礎(chǔ)會計實務(wù)》的關(guān)系

工業(yè)企業(yè)的資金運動經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售階段。表現(xiàn)為貨幣資金—儲備資金—生產(chǎn)資金—產(chǎn)品資金—貨幣資金。商業(yè)企業(yè)資金運動只經(jīng)過供應(yīng)和銷售階段。資金運動表現(xiàn)為貨幣資金—商品資金—貨幣資金。資金運動的復(fù)雜性決定了會計對象的復(fù)雜性。這正是很多教師選取工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為教學(xué)案例的原因所在。

高職課程不在以“知識為主線”，當(dāng)然沒有必要拘泥于資金運動的全面性，而應(yīng)該從有利于學(xué)生理解資金運動、有利于學(xué)生判斷購銷業(yè)務(wù)、有利于學(xué)生掌握“原材料”賬戶和“庫存商品”賬戶區(qū)別的角度，選取商品批發(fā)企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)作為教學(xué)項目。因此，《分行業(yè)會計實務(wù)》中的“商業(yè)企業(yè)會計”的相關(guān)內(nèi)容就融到了《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中。但內(nèi)容應(yīng)限于進(jìn)貨費用金額較小的情況和“進(jìn)價金額核算法”。其他比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)還應(yīng)設(shè)計在《分行業(yè)會計實務(wù)》中。

（二）《企業(yè)納稅實務(wù)》與《基礎(chǔ)會計實務(wù)》的關(guān)系

一般情況下，有關(guān)增值稅的法律規(guī)定在《企業(yè)納稅實務(wù)》課程中介紹，但是在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中，學(xué)生不理解購銷活動中增值稅的賬務(wù)處理，不知道為什么“購進(jìn)貨物的增值稅計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅賬戶的借方，銷售貨物的增值稅計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅賬戶的貸方”。

增值稅法的難度決定了增值稅會計核算的難度。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算方法不同，決定了增值稅不同納稅人的會計核算不同。因此有必要在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中，植入增值稅的有關(guān)規(guī)定，尤其是一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算公式。我們可以利用稅法上關(guān)于增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式，結(jié)合會計上“應(yīng)交稅費”賬戶的基本結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)學(xué)生按照下列思路理解進(jìn)項稅額和銷項稅額：銷項稅額越大，應(yīng)納稅額越大，會計期末的負(fù)債越大（相當(dāng)于負(fù)債增加），應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。進(jìn)項稅額越大，應(yīng)納稅額越小，會計期末的負(fù)債越?。ㄏ喈?dāng)于負(fù)債減少），應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶的借方。

需要注意的是，植入增值稅的有關(guān)法律規(guī)定一定要掌握好“度”，一般限于納稅人的類型、征稅對象中的“貨物”，征稅范圍中的“境內(nèi)銷售貨物”和“一般納稅人應(yīng)納稅額的計算”。其他有關(guān)增值稅的法律規(guī)定和賬務(wù)處理仍在《企業(yè)納稅實務(wù)》中介紹。

三、“工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)”項目中交叉課程的處理

（一）《分行業(yè)會計實務(wù)》、《經(jīng)濟法》與《基礎(chǔ)會計實務(wù)》的關(guān)系

學(xué)生判斷不清“某企業(yè)向銀行借款并存入銀行業(yè)務(wù)”對會計等式的影響類型，其原因是學(xué)生不會運用“會計主體假設(shè)”，學(xué)生不了解商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及科目設(shè)置。

對“某企業(yè)向銀行借款并存入銀行業(yè)務(wù)”，我們要充分考慮到會計主體假設(shè)的作用，采取比較法，分別把某企業(yè)和商業(yè)銀行作為會計主體，同時結(jié)合銀行結(jié)算法律制度中結(jié)算賬戶的用途，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“吸收存款”、“貸款”科目核算的內(nèi)容的規(guī)定，判斷其對會計等式影響的類型。對企業(yè)而言，屬于“銀行存款”資產(chǎn)的增加，“短期借款（或長期借款）負(fù)債增加業(yè)務(wù)。而對于商業(yè)銀行而言，屬于“貸款”資產(chǎn)增加，“吸收存款”負(fù)債增加業(yè)務(wù)。

需要注意的是，在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中，只能根據(jù)實際需要介紹《經(jīng)濟法》中一般存款賬戶用途的有關(guān)規(guī)定，《分行業(yè)會計實務(wù)》中的“商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理程序規(guī)定”和“吸收存款”、“貸款”科目核算的內(nèi)容。而存款和貸款的種類應(yīng)該在《分行業(yè)會計實務(wù)》的“銀行會計”中介紹。

（二）“財產(chǎn)清查”在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》和《會計通用核算》中的分配

財產(chǎn)清查是會計核算方法之一，以知識結(jié)構(gòu)為主線的課程將“財產(chǎn)清查”作為《會計原理》課程的單獨一章，以工作步驟為主線的《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程將“財產(chǎn)清查”的內(nèi)容放在了“對賬”情境中。但是在“對賬”情境中，“銀行存款的清查”、“實物的清查”和“往來款項的清查”很難與“賬證核對、賬賬核對、賬實核對”緊密聯(lián)系起來。所以在項目化的《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中，我們將“庫存現(xiàn)金的清查”安排在工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目中，將“銀行存款的清查”中的“核對賬目”、“編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”分別安排在《基礎(chǔ)會計實務(wù)》和《會計通用核算》課程中。而“實物的清查”和“往來款項的清查”分別安排在《會計通用核算》課程中的存貨崗位和往來崗位。

四、結(jié)語

高等職業(yè)教育改革離不開課程改革，課程整合是課程改革的一個方面，四平職業(yè)大學(xué)的《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程中已經(jīng)融進(jìn)了《企業(yè)納稅實務(wù)》、《分行業(yè)會計實務(wù)》、《經(jīng)濟法》等課程的相關(guān)內(nèi)容，隨著課程改革的不斷深入，《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程與交叉課程的關(guān)系將得到進(jìn)一步的解決。

[1]吉林省財政廳.會計基礎(chǔ)[M].吉林：吉林大學(xué)出版社，2013.

[2]張云霞.《基礎(chǔ)會計實務(wù)》課程的項目化教學(xué)改革[J]產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014（1）.

（作者單位：四平職業(yè)大學(xué)財經(jīng)學(xué)院）