王菲

基于文化視角的會計準則執(zhí)行機制探討

王菲

健全有效的會計準則執(zhí)行機制是會計準則高效執(zhí)行效果的重要保障。文化作為一種集體心理模式和非正式制度對會計準則執(zhí)行機制具有重要影響。文章運用Hofstede和Gray的文化學說分析了國家文化和會計文化對會計準則執(zhí)行機制的作用機理，并提出了加強文化建設促進會計準則執(zhí)行的對策與建議。

文化視角；會計準則；執(zhí)行機制

一、導言

文化作為區(qū)分不同社會群體成員的集體心理模式，對各國會計體制和會計實踐具有重要影響。截至目前還沒有專門從文化視角對會計準則執(zhí)行機制的相關研究文獻公開發(fā)表。文章以Hofstede和Gray的文化學說為理論基礎，從文化視角，探討國家文化、會計文化對會計準則執(zhí)行機制產(chǎn)生影響的作用機理，提出了通過培育先進文化，提高會計準則執(zhí)行效率的對策與建議。

二、機理分析

（一）文化影響會計準則執(zhí)行機制的一般作用機理

會計準則執(zhí)行機制，是指為了確保會計準則的有效執(zhí)行且發(fā)揮其預定作用的制度安排，是一個包括制度威懾機制、公司會計治理機制、資源支持機制、信息需求機制等內(nèi)容的復雜系統(tǒng)。企業(yè)會計準則的執(zhí)行效果受到資本市場水平、公司治理、社會資本等多種因素的影響。如果從廣義上來看，會計準則執(zhí)行者不僅包括會計準則的直接執(zhí)行人——會計人員，而且還應包括投資人、管理層、債權人等利益相關者、準則制定者、準則的監(jiān)管人員等。因此，研究文化對會計準則執(zhí)行機制的影響，不應局限于會計文化這一狹隘視角，應將研究視角擴展至文化的更高層次。因此，文章分別從國家文化和會計文化的視角具體分析了文化影響會計準則執(zhí)行機制的機理。

依據(jù)美國文化人類學家懷特的行為是文化的函數(shù)的觀點，會計準則執(zhí)行機制作為一種制度安排，其執(zhí)行情況必然會受到文化的制約與影響。文化通過影響與會計準則執(zhí)行相關對象的價值觀而發(fā)生作用。這些對象包括立法人員、執(zhí)法人員、企業(yè)管理層、會計人員、資本市場會計信息需求者、審計師、社會公眾等。

（二）對Gray會計亞文化理論的反思

根據(jù)Hofstede的研究結(jié)論：中國是一個權距較大，集體主義傾向明顯，陽剛氣質(zhì)強于陰柔氣質(zhì)，弱不確定性規(guī)避的國家。這與Gray的會計亞文化的四個假設并不一致。明顯的差異在于不確定性規(guī)避和陽剛氣質(zhì)兩個維度。如果從Gray的會計亞文化的十三個分假設來看，中國的會計體制和實踐比較符合以個人主義為中心的四個分假設和以權力距離為中心的三個分假設，而與以不確定性規(guī)避和陽剛氣質(zhì)為中心的分假設并不相符。這讓人首先開始懷疑Hofstede的研究中中國不確定性規(guī)避指數(shù)和陽剛氣質(zhì)指數(shù)得分的科學性，研究結(jié)論可能存在問題，至少對于中國的研究不夠完善。其次，Gray的會計亞文化的假設存在問題，并不是具有普遍規(guī)律性。Gray并未將國家文化的第五個維度“長期導向—短期導向”納入研究范圍。這也可能會造成其研究的片面性。因此，深入開展針對中國國家文化的專題實證研究，重新檢驗Hofstede—Gray會計亞文化框架的正確性和普適性，以修正完善Gray的會計亞文化假設，理應成為中國會計文化研究的重要內(nèi)容之一。

三、對策與建議

（一）培育優(yōu)秀國家文化，培育準則執(zhí)行大環(huán)境

以社會主義核心價值觀引領文化建設，繼承和發(fā)揚傳統(tǒng)文化精華，吸納和整合異質(zhì)文化，增強文化生命力，不斷豐富文化體系，提高社會公眾的參與意識和自覺性，使會計準則的執(zhí)行由政府管制為主的模式逐步向政府引導、公眾監(jiān)督、執(zhí)行主體自愿執(zhí)行的模式轉(zhuǎn)化。

1.發(fā)揮政府在文化建設中的主導作用

文化建設是政府的公共管理職能之一，理應在制定文化政策，規(guī)范和引導文化的發(fā)展上發(fā)揮主導作用。應將提高文化軟實力納入國家安全戰(zhàn)略或國家發(fā)展戰(zhàn)略，從國家戰(zhàn)略的高度對文化建設進行統(tǒng)籌規(guī)劃。發(fā)揮政府主導作用，充分利用市場調(diào)節(jié)機制，集聚優(yōu)勢資源推動文化產(chǎn)業(yè)大發(fā)展，增強我國文化產(chǎn)業(yè)的國際競爭力和影響力，提高民族自信心、自豪感和凝聚力。

2.重視先進知識分子在文化建設中的重要作用

由于知識分子所處階層、從事職業(yè)和知識結(jié)構(gòu)特點決定了知識分子階層在推動文化發(fā)展的重要地位。他們以高度的民族責任感，站在時代的前列，在傳播先進文化，維護傳統(tǒng)文化上發(fā)揮巨大作用。政府應支持國家人文社會科學研究和思想庫的發(fā)展，引導知識階層的文化研究、傳播、繼承和創(chuàng)新，努力使我國成為國際社會新思想、新觀念和新原則的生產(chǎn)者和傳播者。

3.重視人民群眾在文化建設中的基礎地位

人民群眾是歷史的創(chuàng)造者，是傳統(tǒng)文化的守護者，也是推動文化發(fā)展和創(chuàng)新的具體實踐者。離開人民群眾的理解和支持，政府的文化政策將難以推行，社會精英的偉大思想也難以開花結(jié)果。政府應堅持“百家爭鳴，百花齊放”的文化建設方針，充分調(diào)動人民群眾的積極性和創(chuàng)造性，繼承、發(fā)揚和創(chuàng)新民族優(yōu)秀文化。

（二）培育先進會計文化，優(yōu)化會計職業(yè)環(huán)境

1.重視發(fā)展會計物質(zhì)文化

會計物質(zhì)文化作為會計文化的載體和基礎，決定著會計文化的發(fā)展水平。一是要增加資金投入。加強會計信息化、網(wǎng)絡化基礎設施建設，為會計信息技術的發(fā)展提供物質(zhì)支持，保證信息的自動化處理和安全快捷傳輸，保持會計技術的領先。二是要重視會計人才培養(yǎng)。不僅要重視高級會計領軍人物的培養(yǎng)，更加重要的是確實加強對基層會計人員的培養(yǎng)，提高職業(yè)能力，增強職業(yè)自信心。

2.重視會計制度文化建設

會計制度文化即會計規(guī)范體系，是會計系統(tǒng)得以正常運行的制度保障。一是要處理好傳統(tǒng)文化與制度建設的關系，法治和德治并舉，力求做到制度倫理化。二是注意借鑒和吸收國外會計準則執(zhí)行的先進經(jīng)驗，不斷完善我國會計規(guī)范體系。

3.重視精神文化建設

會計精神文化是會計文化的靈魂。一要以模范人物為典范，以職業(yè)道德教育為重點，通過群眾喜聞樂見的的載體和豐富多樣的手段，加強人生觀、世界觀和價值觀教育，提高職業(yè)理想，自覺抵制不良風氣，加強職業(yè)自律，實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束、自我調(diào)節(jié)，培育“誠信、專業(yè)、勤勉、公正、廉潔、創(chuàng)新”的會計精神。二要處理好傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代文化、本土文化與外來文化的關系，堅持與時俱進，取其精華，去其糟粕。

[1]潘愛玲，李彬，林亞囡，宿偉娜.文化對會計的影響:文獻述評及未來研究展望[J].會計研究，2012，(4):20-26.

[2]霍夫斯泰德（Hofstede,G.J.）著.李原，孫健敏譯.文化與組織：心理軟件的力量（第二版）[M].北京:中國人民大學出版社，2010.

[3]劉靜.文化對中美會計準則的影響研究[D].東北財經(jīng)大學碩士論文.2010年.

（作者單位：國網(wǎng)遼寧省電力有限公司錦州供電公司）