馬慧玲 (安徽省農(nóng)業(yè)科學(xué)院水稻研究所，安徽合肥230031)

企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通過(guò)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在競(jìng)爭(zhēng)中不僅創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富，而且也是先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)生產(chǎn)工具的積極采用者和制造者，這在客觀上推動(dòng)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的進(jìn)步。

科研院所辦企業(yè)是改革開(kāi)放后的事，而真正完備工商經(jīng)營(yíng)手續(xù)，走上企業(yè)化管理的道路，其時(shí)間并不長(zhǎng)?？蒲袉挝桓綄倨髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)收益是科研單位發(fā)展資金的來(lái)源渠道之一，科研單位所創(chuàng)辦企業(yè)除了可以減少交易成本，優(yōu)化資源配置外，還是科研單位科研成果轉(zhuǎn)化的主要依托，是申報(bào)創(chuàng)新項(xiàng)目的平臺(tái)。由于所屬企業(yè)與科研單位之間往往存在人員、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)等的歸屬關(guān)系，科研院所所屬企業(yè)的管理不同于現(xiàn)代企業(yè)管理，在現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有其特殊性，因此，如何加強(qiáng)科研院所附屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理意義重大。

1 科研院所附屬企業(yè)現(xiàn)有的管理模式

由于科研單位的事業(yè)屬性，其附屬企業(yè)一直沿用和遵循著事業(yè)會(huì)計(jì)管理的模式。絕大多數(shù)會(huì)計(jì)工作者對(duì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)或股份制公司的運(yùn)作機(jī)理知之不多，或者是就干脆用事業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法來(lái)核算公司的財(cái)務(wù)帳。即企業(yè)事業(yè)化管理，這樣以來(lái)所造成的收入分配不公、成本界定模糊、利潤(rùn)人為轉(zhuǎn)移變動(dòng)現(xiàn)象非常普遍。所以盡快完善和統(tǒng)一這些單位的財(cái)務(wù)管理制度體系和評(píng)價(jià)體系。便成了當(dāng)前很重要的問(wèn)題。筆者試圖在這一點(diǎn)上針對(duì)科研所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀予以調(diào)查并提出解決對(duì)策。

2 現(xiàn)有管理模式存在弊端

2.1 財(cái)務(wù)控制能力較弱 財(cái)務(wù)監(jiān)控能力薄弱表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是事后記帳式的管理，明為管理，實(shí)則失控。很多附屬企業(yè)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為只要賺錢(qián)，就是業(yè)績(jī)、功勞，就是貢獻(xiàn)，根本不需要單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。另外，假借經(jīng)營(yíng)中的“搞活”掩蓋了很多正常、非正常的東西，如定價(jià)政策、包裝物攤銷(xiāo)、種子損耗、銷(xiāo)售返利等，這使得財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)更加被動(dòng)。

以農(nóng)業(yè)科研單位為例，所屬企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中科研開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出對(duì)象主要是試驗(yàn)制種大田租金、田間制種管理用工等農(nóng)工、農(nóng)資，多以現(xiàn)金支付，因此現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)量大，是管理的重點(diǎn)、難點(diǎn);一些營(yíng)業(yè)外收入、資產(chǎn)出租收入未納入規(guī)定賬簿統(tǒng)一核算;種子轉(zhuǎn)商無(wú)合法手續(xù)、種子報(bào)廢無(wú)合理依據(jù)，虛列支出，虛開(kāi)發(fā)票等行為，為“小金庫(kù)”的設(shè)立提供了條件與機(jī)會(huì)。

2.2 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理混亂 “企業(yè)是科技創(chuàng)新的主體”，隨著改革開(kāi)放與現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)等十大領(lǐng)域及與之配套的相關(guān)技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)得到國(guó)家在科研經(jīng)費(fèi)方面的大力資助，科研經(jīng)費(fèi)逐年增加。但在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)將這部分資金放在那里核算呢?一些所屬企業(yè)將其放在“其他應(yīng)付款”中，收支均在往來(lái)帳下核算，無(wú)法反應(yīng)真實(shí)的研發(fā)費(fèi)用開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的儀器設(shè)備都無(wú)法反映，更無(wú)法享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

2.3 資產(chǎn)的安全、完整無(wú)保障 以項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在賬面無(wú)法反映，不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)價(jià)值賬實(shí)嚴(yán)重不符，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也無(wú)法估計(jì)其殘值。同時(shí)，單位重新購(gòu)置的資產(chǎn)、已竣工房屋、單位間無(wú)償使用資產(chǎn)由于手續(xù)不全，存在漏記現(xiàn)象。房屋建筑物早已交付使用多年，但由于工程決算等原因，沒(méi)有驗(yàn)收入賬。固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建等資本性支出在會(huì)計(jì)上沒(méi)有記入固定資產(chǎn)價(jià)值增加，或是會(huì)計(jì)上已登記，但在實(shí)物上沒(méi)有驗(yàn)收入賬，造成賬實(shí)不符。再者，納入違法建筑已被拆除的房屋建筑物等，會(huì)計(jì)上未及時(shí)作出賬務(wù)處理。此外，不合格種子過(guò)期未辦理報(bào)損手續(xù)，就虛增了資產(chǎn)。

2.4 財(cái)務(wù)管理重效益輕管理 收支看總帳，不注重經(jīng)營(yíng)中的中間環(huán)節(jié)，只看結(jié)果的好與壞。這其實(shí)也有隱患，該調(diào)帳的不調(diào)，該結(jié)轉(zhuǎn)的不轉(zhuǎn)，該攤銷(xiāo)的不攤，該報(bào)損的不報(bào)，隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，存在有意識(shí)的人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。

3 加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理

3.1 加強(qiáng)對(duì)外投資的管理 科研院所所屬企業(yè)主要是經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，由院所獨(dú)資或院所控股設(shè)立而成。因此，院所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理的制度建設(shè)，明確規(guī)定投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策和實(shí)施及檢查，確保國(guó)有資產(chǎn)安全、高效運(yùn)行。院所科研單位不得抽逃對(duì)所屬控股企業(yè)的投資資金，不得巧立名目，在所屬企業(yè)或控股企業(yè)違規(guī)虛列經(jīng)營(yíng)和管理成本、購(gòu)置資產(chǎn)。應(yīng)與所屬或控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)者共同制定年度利潤(rùn)分配方案，并按時(shí)收取應(yīng)得的投資收益，不得無(wú)故放棄或轉(zhuǎn)移或留存收益，并按規(guī)定及時(shí)將投資收益上繳財(cái)政專(zhuān)戶，納入單位預(yù)算管理。要堅(jiān)持企事業(yè)分離，完善法人治理結(jié)構(gòu)，保證對(duì)外投資的安全完整。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理

3.2.1 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的控制是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)。往往很多舞弊行為的發(fā)生都是在現(xiàn)金的使用上。所以重視現(xiàn)金的管理是非常重要的。首先應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)分工由銷(xiāo)售部門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，或由往來(lái)帳會(huì)計(jì)開(kāi)出收據(jù)等，由會(huì)計(jì)記帳、出納員收款。出納員不能既開(kāi)票又收款。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，要有合理、合法的憑據(jù)，因此憑據(jù)必須有完備的核準(zhǔn)手續(xù)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得有效憑證后，由經(jīng)辦人在原始憑證上注明經(jīng)辦事項(xiàng)、有證明人簽字證明，送交有審批權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)審批，再由會(huì)計(jì)主管人員審核。三方簽字后方可支付現(xiàn)金并入帳。對(duì)實(shí)物的采購(gòu)，還要有自制的付款憑證或匯款通知單，應(yīng)由保管錢(qián)物以外的人員填制，經(jīng)有管理權(quán)的負(fù)責(zé)人簽字后生效?，F(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)帳支票應(yīng)與銀行印鑒分人保管，支票的簽發(fā)應(yīng)由兩人現(xiàn)時(shí)完成，以保證手續(xù)的完備。

3.2.2 加強(qiáng)對(duì)實(shí)物的控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。實(shí)物的控制方法，就是針對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、銷(xiāo)、存等各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，按內(nèi)部控制制度的要求，制定出一套相互牽制及驗(yàn)證的監(jiān)督制度。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中實(shí)物控制與貨幣資金控制處在同等重要的位置。比如庫(kù)存核算中，最后倒扎損耗的現(xiàn)象，就可能掩蓋很多問(wèn)題。實(shí)物中的存貨占用資金量大、種類(lèi)繁雜(種子、親本、旱糧小品種)，企業(yè)可以按其性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)，同時(shí)制定相應(yīng)的控制制度，進(jìn)行有效管理?？蒲性核鶎倨髽I(yè)的實(shí)物存貨多半為具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的成品或半成品，質(zhì)量及價(jià)格問(wèn)題是困擾企業(yè)的一個(gè)難題，如制種者以次充好、給采購(gòu)者回扣或亂開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象，企業(yè)無(wú)力控制或無(wú)控制的積極性，不僅會(huì)使國(guó)有資產(chǎn)流失，還會(huì)影響我們科研單位的聲譽(yù)。因此，要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，包包封樣，檢驗(yàn)所購(gòu)物品質(zhì)量是否合格，品種內(nèi)外標(biāo)簽是否一致，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題堅(jiān)決進(jìn)行嚴(yán)厲處理。二是對(duì)借口保護(hù)商業(yè)秘密而進(jìn)行的一些交易行為，組織專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行審查，增加透明度，避免暗箱操作。三是責(zé)任到人，誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)負(fù)責(zé)，公開(kāi)采購(gòu)價(jià)格，接受群眾監(jiān)督。

只有正確核算存貨價(jià)格，才能為及時(shí)可靠地計(jì)算成本及財(cái)務(wù)成果提供前提條件。在實(shí)物控制中，一定要將資產(chǎn)的保管同資產(chǎn)的記錄工作分離，防止盜竊，舞弊的發(fā)生。

固定資產(chǎn)是另一種重要的實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的控制是要將資產(chǎn)的取得和處置，制定嚴(yán)格的預(yù)算及報(bào)批程序，并對(duì)取得、記錄、保管、作用、維修、處置等按資金支出性質(zhì)，明確劃分責(zé)任，定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確保資產(chǎn)的安全、完整。加強(qiáng)對(duì)所屬或控股企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況的考核、檢查和監(jiān)督，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

3.2.3 通過(guò)對(duì)往來(lái)帳的控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)制定合理的營(yíng)銷(xiāo)策略和符合實(shí)際的財(cái)務(wù)計(jì)劃，對(duì)賒銷(xiāo)貨物、資金占用成本、可能發(fā)生的壞帳損失等進(jìn)行嚴(yán)格控制，考核往來(lái)帳款的存在的真實(shí)性，及時(shí)與對(duì)方核對(duì)，檢查余額是否正確，防止可能發(fā)生的損失。對(duì)帳齡較長(zhǎng)的應(yīng)收帳款應(yīng)及時(shí)分析，防止出現(xiàn)呆壞帳。

3.2.4 進(jìn)行全成本核算，切實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是為了獲得最大的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益?？蒲性核鶎倨髽I(yè)，需要明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，真實(shí)核算人力成本、科研成本、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本等，才能真實(shí)反映出企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益。進(jìn)行全成本核算的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，才能反映所轉(zhuǎn)化的科研成果的實(shí)際價(jià)值，反映新成果、新技術(shù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在科研院所所屬企業(yè)內(nèi)實(shí)行全成本核算，也能夠預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)的變相流失，維護(hù)科研單位的利益，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

4 小結(jié)

依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)所屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是新形勢(shì)下反腐倡廉的要求，是確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整的保障。

［1］陳玉菁.財(cái)務(wù)管理［M］.北京:清華大學(xué)，2011.