高 陽，陳 紅(東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江哈爾濱150040)

我國改征營業(yè)稅為增值稅，是稅收政策和制度的一大突破。這一改革最早試點(diǎn)是從上海開始的，以國家財(cái)政部和國稅局于2011年頒布了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》［1］為標(biāo)志，對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行改征營業(yè)稅為增值稅的辦法［2］，緊接著2012年又頒布了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，將這一改革試點(diǎn)擴(kuò)大到包括北京市在內(nèi)的8個(gè)省、直轄市，2013年8月，新稅收政策開始在全國范圍鋪開?！盃I改增”是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，這一政策的實(shí)施可以降低服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，其農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈的融合聚集度不高，供應(yīng)鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)的利益分配不均衡。如何利用這次稅收制度的改革，拓展農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈的形式，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)供應(yīng)量的包容式發(fā)展，構(gòu)建新型的“農(nóng)超”對(duì)接的農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈模式，是理論界及實(shí)踐部門要解決的重要問題，是農(nóng)民增收、涉農(nóng)生產(chǎn)企業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

1 “營改增”新政策出臺(tái)的背景分析

增值稅作為我國最主要的稅種之一，2012年的增值稅的稅收額已經(jīng)占到稅收總額的29.1%，可謂是我國第一大稅種。然而目前，全國人大只就企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅制定了相應(yīng)法律，而作為第一大稅種的增值稅則僅是國務(wù)院頒布的暫行條例。因此，隨著稅收法制觀念的不斷增強(qiáng)，通過法定程序?qū)⒃鲋刀惿仙椒傻母叨龋M(jìn)行增值稅立法勢(shì)在必行。實(shí)際上，在我國當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)中占有主體地位的兩種稅種分別是增值稅和營業(yè)稅，但這兩種稅又是完全分開的。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所要求的外部環(huán)境和條件之一，就是建立規(guī)范統(tǒng)一的稅收制度，因此當(dāng)前這種分立并行的稅收體制一定程度上阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在推進(jìn)增值稅立法的同時(shí)，財(cái)稅部門也探索擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。從2009年開始的營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)就是在這個(gè)大背景下開始的。

國內(nèi)的學(xué)者對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革的意義、范圍和內(nèi)容進(jìn)行了系列的研究，邵瑞慶等對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅的可行性進(jìn)行了分析［3］?？陀^地說，我國早期的分稅制是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展早期經(jīng)濟(jì)體制和征稅的實(shí)際情況制定的政策，并在很大程度上推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，極大地促進(jìn)了財(cái)政收入的增長。但現(xiàn)在我國進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，要求建立統(tǒng)一、開放、規(guī)范、有序的市場(chǎng)秩序，因此不同行業(yè)采用不同稅制阻礙了這一進(jìn)程的順利推進(jìn)，扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行［4］。為了發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，消除重復(fù)征稅等弊端，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，全面推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，營業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行［5］。怎樣進(jìn)行稅制改革，很多學(xué)者提出了自己的觀點(diǎn)，王金霞認(rèn)為擴(kuò)大增值稅征收范圍應(yīng)分3步達(dá)到對(duì)生產(chǎn)、銷售的所有領(lǐng)域征收增值稅的目標(biāo)，同時(shí)，應(yīng)合理確定中央與地方財(cái)權(quán)，積極穩(wěn)妥的進(jìn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革［6］。

胡怡建認(rèn)為增值稅擴(kuò)圍改革是我國“十二五”期間最重要和最艱難的稅收改革，不僅需要在稅收政策和制度上做出重大調(diào)整，而且會(huì)打破與增值稅相關(guān)的所有利益鏈，從而將引發(fā)一系列利益關(guān)系重大調(diào)整［7］。隨著稅改試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，改革試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，預(yù)期效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，從根本上解決了多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，使原來企業(yè)在營業(yè)稅基礎(chǔ)上深化分工［8］。全國整體范圍減稅效果明顯，服務(wù)業(yè)納稅人均得到不同程度的稅負(fù)降低。原來的加工業(yè)納稅人因?yàn)榈玫搅说挚?，也一定程度降低了稅?fù)，減稅效果比較明顯。然而，并不是所有的行業(yè)都享受到了“營改增”的好處，特別是物流業(yè)［9］。稅制改革后，部分物流企業(yè)面臨著稅負(fù)不降反升的局面［10］。同樣，由于當(dāng)前增值稅鏈條并不完整，存在進(jìn)項(xiàng)稅額難以充分抵扣的問題，且受到交通運(yùn)輸業(yè)稅率過高的影響，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)在稅改后不降反增。

學(xué)術(shù)界對(duì)“營改增”效應(yīng)的研究主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流業(yè)的稅負(fù)影響，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈的影響研究還鮮有所見，筆者認(rèn)為，“營改增”對(duì)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈既有使農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人稅負(fù)降低、“大而全”企業(yè)主輔分離效果良好的積極影響，也有使小規(guī)模納稅人稅負(fù)增加、農(nóng)產(chǎn)品物流成本上升、小型企業(yè)主輔分離遇困境等消極影響。筆者通過研究，提出縮短供應(yīng)鏈降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本、小規(guī)模納稅人爭取轉(zhuǎn)型升級(jí)、國家政策扶持小微企業(yè)主輔分離，旨在提升農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈的競(jìng)爭力。

2 “營改增”新政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈的影響分析

我國從2012年開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策擴(kuò)大到部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。2013年起3年內(nèi)免征農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。但是農(nóng)業(yè)供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)復(fù)雜的復(fù)合經(jīng)濟(jì)主體和利益聯(lián)合體，涉農(nóng)小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)較低，交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)沒有減少。農(nóng)村市場(chǎng)和農(nóng)產(chǎn)品流通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的稅費(fèi)沒有改革?？梢?，稅收新政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈有積極和消極兩方面的影響。

2.1 “營改增”對(duì)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈的競(jìng)爭力提升的推動(dòng)作用 稅制改革后，增值稅抵扣鏈條打通，企業(yè)購買應(yīng)稅勞務(wù)的成本會(huì)隨之下降，企業(yè)可以利用節(jié)約下來的稅收，增加新的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目投入，從而形成專業(yè)化發(fā)展的良性循環(huán)。營業(yè)稅改增值稅短期內(nèi)可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資的積極性，長期可以刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需，恰合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對(duì)振興經(jīng)濟(jì)和提振民眾信心具有重要作用。

2.1.1 一般納稅人減輕稅負(fù)。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅;農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)如是一般納稅人，收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品可以自行開具普通發(fā)票，按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)(一般納稅人)銷售農(nóng)產(chǎn)品開具普通發(fā)票，按13%納稅，小規(guī)模納稅人則適用3%征收率;稅制改革之前一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增之后則按11%稅率抵扣;小規(guī)模納稅人不存在抵扣問題。

對(duì)于采購規(guī)模較大的一般納稅人，稅制改革之前，銷售農(nóng)產(chǎn)品按13%稅率納稅，也就是銷售額的13%為增值稅銷項(xiàng)稅額，采購農(nóng)產(chǎn)品按采購金額的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，同時(shí)采購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)金額的7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;稅制改革之后，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)由原來的稅率5%調(diào)整為11%，采購農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)屬于增值稅范疇，會(huì)產(chǎn)生11%的進(jìn)項(xiàng)稅，這時(shí)，一般納稅人除了按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以外，還要按運(yùn)費(fèi)的11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)的抵扣額度增加了4%。因此，對(duì)于一些采購規(guī)模較大、發(fā)生運(yùn)費(fèi)較多的企業(yè)，稅制改革之后增值稅稅負(fù)減輕，甚至有的企業(yè)當(dāng)月不用繳納增值稅，或者出現(xiàn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)余。以某一般納稅人企業(yè)為例，如果某企業(yè)在流通運(yùn)輸中的費(fèi)用發(fā)票是1 000元，沒有實(shí)行新稅收政策以前，這1 000元只可以抵消700元的進(jìn)項(xiàng)稅，但實(shí)現(xiàn)稅收新政策后，這1 000元可以抵消991元進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可以因此少交291元。

2.1.2 “大而全”企業(yè)主輔分離。所謂“主輔分離”，“主”是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)，“輔”是指企業(yè)輔助性業(yè)務(wù)，即將企業(yè)的輔助性業(yè)務(wù)從企業(yè)全部業(yè)務(wù)中分離出來，讓企業(yè)專注于主營業(yè)務(wù)，集中優(yōu)勢(shì)資源和力量將主營業(yè)務(wù)做到更高、更精、更尖、更細(xì)、更專業(yè)、更有特色，而不是追求企業(yè)的“高、大、全”，其目的就是要實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)集群，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭力。多年來，增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購服務(wù)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅增值稅不能抵扣，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重。依據(jù)科斯的交易成本理論，“當(dāng)市場(chǎng)交易費(fèi)用高于內(nèi)部生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，經(jīng)濟(jì)主體自然選擇將市場(chǎng)購買轉(zhuǎn)換成內(nèi)部生產(chǎn)”。因此，企業(yè)“大而全”、“小而全”現(xiàn)象嚴(yán)重。而這種現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)作成本較高，一定程度上制約了農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈上企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。稅制改革后，各環(huán)節(jié)抵扣鏈條打通，市場(chǎng)交易環(huán)節(jié)稅負(fù)層層抵扣，“市場(chǎng)交易成本下降，當(dāng)市場(chǎng)交易成本低于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本時(shí)，經(jīng)濟(jì)人自然選擇市場(chǎng)交易”。因此，稅制改革有效地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)鏈中的營銷、采購、物流、科技服務(wù)等高附加值環(huán)節(jié)向規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化、專業(yè)化方向發(fā)展，促進(jìn)了分工的專業(yè)化，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。企業(yè)通過分離輔業(yè)，加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使企業(yè)稅款得到節(jié)約。為實(shí)現(xiàn)成本最低化，越來越多的企業(yè)拆分細(xì)化，通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位，企業(yè)輕裝上陣，核心產(chǎn)業(yè)更有競(jìng)爭力，輔業(yè)也做大做強(qiáng)。可以說大型企業(yè)在剝離了企業(yè)的輔助性業(yè)務(wù)之后，能帶來多方面的連鎖反應(yīng)，起到一舉多得的效果，不僅有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，也有利于地方財(cái)政收入的增加和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。

2.2 “營改增”對(duì)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈的競(jìng)爭力提升的消極影響 營業(yè)稅改征增值稅這一結(jié)構(gòu)性減稅政策，雖然可以減少重復(fù)征稅，但由于部分行業(yè)稅率提高，部分企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加、成本上升的負(fù)面影響。

2.2.1 小規(guī)模納稅人稅負(fù)加重。小規(guī)模納稅人稅制改革前后均是按照3%的征收率繳納增值稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，由于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定運(yùn)費(fèi)由之前營業(yè)稅的5%價(jià)內(nèi)稅變成增值稅11%的價(jià)外稅，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來說，無疑直接導(dǎo)致了運(yùn)費(fèi)的上漲，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

為進(jìn)一步研究稅制改革對(duì)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈上小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響，筆者進(jìn)行了相關(guān)測(cè)算。從便于分析的角度出發(fā)，對(duì)實(shí)際生活進(jìn)行理論上的簡化，即將所有實(shí)際生活生產(chǎn)生活和服務(wù)看成3個(gè)連續(xù)的環(huán)節(jié):服務(wù)、生產(chǎn)、零售，假設(shè)服務(wù)環(huán)節(jié)(包含前面所有環(huán)節(jié))的進(jìn)項(xiàng)沒有任何扣除，每個(gè)環(huán)節(jié)要征收100元的增值稅，商品的銷售價(jià)等于每個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)價(jià)和增值稅之和，每個(gè)環(huán)節(jié)只征收一次增值稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都不能免稅或抵扣，也只考慮原納稅人在稅制改革后納稅情況的不同，其他情況忽略不計(jì)，一般納稅人在生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)中的稅率是13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。測(cè)算結(jié)果表明:①“營改增”對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響，為所購買服務(wù)稅制改革后稅率越高，其稅負(fù)也越高。②對(duì)零售環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響是，小規(guī)模納稅人所購買服務(wù)在稅制改革后稅率對(duì)稅負(fù)影響的大小取決于其從何處購買服務(wù)，分為2種情況:如果是從一般納稅人處購買，則稅率對(duì)其稅負(fù)沒有影響;如果是從小規(guī)模納稅人處購買，則其所購服務(wù)稅率越高，其稅負(fù)越高。③對(duì)鏈條終端消費(fèi)者的稅負(fù)影響是，如果小規(guī)模納稅人為消費(fèi)者提供生產(chǎn)服務(wù)，那么稅制改革后稅率的提升會(huì)造成消費(fèi)者購買服務(wù)稅負(fù)的加重。

2.2.2 農(nóng)產(chǎn)品物流成本增加。受契約關(guān)系的完全程度和信息不對(duì)稱等因素的影響，物流成本一直占據(jù)農(nóng)產(chǎn)品總成本較大比重。據(jù)調(diào)查，目前我國農(nóng)產(chǎn)品物流成本一般占總成本的30% ～40%，其中糧食物流成本在整個(gè)成本中占40%以上，鮮活產(chǎn)品則占60%左右，甚至更多。農(nóng)產(chǎn)品物流成本包括:庫存成本、運(yùn)輸成本、服務(wù)成本、管理費(fèi)用等。農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸成本一般占物流總成本的30%～50%。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，稅制改革后，交通運(yùn)輸由過去營業(yè)稅3%的稅率改成11%的增值稅稅率;而物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅，代替過去5%的營業(yè)稅稅率。我國最新物流和采購數(shù)據(jù)報(bào)告指出，稅制改革對(duì)物流行業(yè)影響較大，許多企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)因此明顯的加重，這是因?yàn)檠b卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)增值稅為11%，比原來3%的營業(yè)稅提高了8個(gè)百分點(diǎn)。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)曾對(duì)一部分物流企業(yè)進(jìn)行過一項(xiàng)調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)在稅制改革之前，企業(yè)的營業(yè)稅實(shí)際稅率為1.3%，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率為1.88%，在實(shí)行稅收新政策以后，將全部可以抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行抵扣后，貨物運(yùn)輸企業(yè)擔(dān)負(fù)的增值稅實(shí)際稅率為4.2%，稅負(fù)實(shí)際翻了一番還多。物流業(yè)稅負(fù)不減反增，隨著物流業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，物流成本占總成本較大比重的農(nóng)產(chǎn)品，勢(shì)必會(huì)造成總成本上升的局面。

2.2.3 小微企業(yè)主輔分離遇困境。雖然新稅收政策的實(shí)施促進(jìn)了大企業(yè)主輔業(yè)務(wù)的分離，有利于企業(yè)效益的提高，地方財(cái)政的增加和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，但另一方面，它也造成了一些中小企業(yè)生存的困境。這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)將輔助性業(yè)務(wù)分離出來后，其機(jī)構(gòu)如何設(shè)置、業(yè)務(wù)如何開展、財(cái)務(wù)如何核算、稅收負(fù)擔(dān)有何變化、利潤是否能得到有效增加等問題沒有進(jìn)行全盤的考慮，導(dǎo)致企業(yè)主輔難以兼顧。同時(shí)，由于輔業(yè)缺乏行業(yè)竟?fàn)幜?，致使輔業(yè)遭遇生存困境。

3 應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策與建議

3.1 農(nóng)超對(duì)接降低物流成本 隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化分工的深入，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)逐步向優(yōu)勢(shì)區(qū)域集中，但受資源行政配置影響，生產(chǎn)力布局沒有充分考慮運(yùn)輸?shù)纫蛩?，特別是在大城市蔬菜等農(nóng)副產(chǎn)品自給率低，長距離輸送加大了運(yùn)輸成本。運(yùn)用增值稅的特點(diǎn)，利用電子商務(wù)等現(xiàn)代流通運(yùn)行模式，可縮短流通周期，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高流通效率，實(shí)現(xiàn)多種形式的農(nóng)超對(duì)接。

3.2 小規(guī)模納稅人爭取轉(zhuǎn)型升級(jí) 利用“營改增”提高小型、微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)政策，提升企業(yè)競(jìng)爭力。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)一般規(guī)模小，增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)普遍下降，而小規(guī)模納稅人由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)沒有因轉(zhuǎn)型改革而降低。尤其是鏈上采購規(guī)模較大的企業(yè)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，更是加大了小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)。針對(duì)目前小規(guī)模納稅人稅負(fù)較重且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)型升級(jí)為增值稅一般納稅人是很好的解決辦法。政策扶持小微企業(yè)主輔分離，納入增值稅一般納稅人管理，享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等稅收優(yōu)惠政策。

［1］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知［Z］.2011.

［2］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法［Z］.2011.

［3］邵瑞慶，巫珊玲，勞知雷.交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅的可行性分析［J］.稅務(wù)研究，2002(10):56-59.

［4］賈康，施文潑.關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考［J］.中國財(cái)政，2010(19):39-40.

［5］常宏.淺析營業(yè)稅改增值稅的影響［J］.西部資源，2012(6):169-170.

［6］王金霞.擴(kuò)大增值稅征稅范圍的思考［J］.稅務(wù)研究，2009(8):48-49.

［7］胡怡建.增值稅擴(kuò)圍風(fēng)向［J］.新理財(cái)(政府理財(cái))，2011(11):24-25

［8］靳東升.營改增的意義及效果［J］.注冊(cè)稅務(wù)師，2013(12):13-14.

［9］王雪梅.營改增對(duì)物流企業(yè)的影響分析［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014(1):37-38.

［10］彭新嬡.營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃［J］.財(cái)會(huì)月刊，2013(7):13-14.