孫中義

青島液化天然氣有限責任公司

油田企業(yè)的環(huán)境成本核算

孫中義

青島液化天然氣有限責任公司

油田企業(yè)對環(huán)境成本進行確認時首先要考慮發(fā)生的成本費用是否與降低環(huán)境負荷相關(guān)。油田企業(yè)環(huán)境成本確認包含兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)在國家相關(guān)環(huán)保法規(guī)及制度標準規(guī)定下為保護環(huán)境發(fā)生的成本；二是企業(yè)自身為了實現(xiàn)環(huán)境目標而發(fā)生的成本。環(huán)境成本的歸集所采有的基礎(chǔ)資料來源與產(chǎn)品成本相同，可采用與產(chǎn)品成本核算相同的流程。建立了從環(huán)境成本預(yù)測到環(huán)境成本核算的完整流程，將作業(yè)成本法引入到環(huán)境成本核算，使環(huán)境成本的歸集更加準確可靠，資源配置更加合理，把產(chǎn)品的環(huán)境成本降到最低。

油田企業(yè)；環(huán)境成本；科目；作業(yè)成本法

1 環(huán)境成本的確認與計量

油田企業(yè)對環(huán)境成本進行確認時首先要考慮發(fā)生的成本費用是否與降低環(huán)境負荷相關(guān)。油田企業(yè)環(huán)境成本確認包含兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)在國家相關(guān)環(huán)保法規(guī)及制度標準規(guī)定下為保護環(huán)境發(fā)生的成本，如企業(yè)的排污量超過國家規(guī)定的標準而發(fā)生的排污費用；二是企業(yè)自身為了實現(xiàn)環(huán)境目標而發(fā)生的成本，如企業(yè)對員工進行環(huán)保教育發(fā)生的費用支出。

油田企業(yè)環(huán)境成本的計量即對環(huán)境成本予于量化的過程。在傳統(tǒng)的會計體系中成本的計量屬性主要是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值，計量單位主要是貨幣形式。在現(xiàn)行會計體系中，以歷史成本為主要計量屬性，輔之以其他四種計量屬性，并以貨幣作為主要計量單位。計量環(huán)境成本時，同樣適宜以歷史成本為主，在此基礎(chǔ)上結(jié)合采用機會成本、恢復(fù)成本、防護成本等復(fù)合計量屬性。環(huán)境成本的計量單位除貨幣計量外，也可輔之以實物指標或指數(shù)。環(huán)境成本的特殊性決定某些對象難以進行精確計量，這時可以通過合理估計與判斷等來進行計量，保證環(huán)境成本的可靠與準確。

油田企業(yè)采用的環(huán)境成本計量方法可分為歷史成本法、非歷史成本法和特殊計量方法三大類。

2 環(huán)境成本科目的設(shè)置與應(yīng)用

目前油田企業(yè)的會計科目中并沒有環(huán)境成本，為更好地進行環(huán)境成本管理應(yīng)設(shè)置環(huán)境成本科目，并按照環(huán)境成本的分類即環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境維持成本、環(huán)境補償成本來設(shè)置明細科目，以反映油田企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生分配和結(jié)轉(zhuǎn)情況，便于企業(yè)進行環(huán)境成本管理控制。

結(jié)合油田企業(yè)實際設(shè)置如下科目：

（1）環(huán)境成本。在環(huán)境成本科目下根據(jù)油田企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容設(shè)置如下二級科目：①環(huán)境預(yù)防成本，油田企業(yè)為避免可能產(chǎn)生的環(huán)境問題而主動采取各種預(yù)防措施而發(fā)生的環(huán)境成本；②環(huán)境維持成本，環(huán)境維持成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中為保證環(huán)境不惡化而發(fā)生的成本，例如綠化費用、對環(huán)境活動的贊助支出等；③環(huán)境補償成本，環(huán)境補償成本是企業(yè)對環(huán)境已經(jīng)造成的負面影響需要進行補償而發(fā)生的環(huán)境成本支出，例如環(huán)境污染罰款和環(huán)境賠償費用等。

（2）預(yù)付賬款。預(yù)付賬款下設(shè)明細科目“待攤環(huán)境費用”，記錄收益期超過一年的環(huán)境費用，如企業(yè)向環(huán)保部門購買許可證發(fā)生的費用。

（3）應(yīng)付賬款。在此科目下設(shè)置“預(yù)提環(huán)境費用”明細科目，當油田企業(yè)排放污染物暫時未受到有關(guān)部門干預(yù)時，應(yīng)當預(yù)提費用計入產(chǎn)品成本，用于可能出現(xiàn)突發(fā)性的大額的環(huán)境破壞賠償。

3 環(huán)境成本的歸集與分配

在現(xiàn)階段下環(huán)境成本與產(chǎn)品成本核算依賴相同的資料，而環(huán)境成本并非獨立存在，對環(huán)境成本進行單獨的核算難度較大，需要科學(xué)的成本歸集方法。環(huán)境成本的歸集所采有的基礎(chǔ)資料來源與產(chǎn)品成本相同，可采用與產(chǎn)品成本核算相同的流程，如圖1所示，進行基礎(chǔ)資料的歸集。

油田企業(yè)中的環(huán)境成本有較多的內(nèi)容都屬于間接費用，而像環(huán)境檢測費等作為期間費用計入當期損益。為將這些費用歸集到相應(yīng)的環(huán)境成本中，如實反映產(chǎn)品的環(huán)境成本，引用作業(yè)成本法能夠提供較為合理的分配方式。運用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本歸集與分配，將直接成本和間接成本一樣對待，拓寬了成本的計算范圍，能夠提供更加準確的成本信息，克服傳統(tǒng)環(huán)境成本核算方法提供信息不準確這一弱點，使歸集的成本更加明細化。運用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本歸集與分配的步驟如下：

（1）建立油田企業(yè)環(huán)境成本作業(yè)庫。根據(jù)油田企業(yè)經(jīng)營物點及環(huán)境成本內(nèi)容建立相應(yīng)作業(yè)，包括污染站測試作業(yè)、排污作業(yè)、環(huán)境監(jiān)管作業(yè)、綠化作業(yè)、環(huán)境教育作業(yè)、采油作業(yè)、污水處理作業(yè)等。

圖1 分步歸集環(huán)境成本流程

（2）將油田企業(yè)中所需要耗費的資源費用等歸集到建立的作業(yè)庫中。測試檢驗費用歸集到污染站測試作業(yè)中，環(huán)境監(jiān)測費歸集到環(huán)境監(jiān)管作業(yè)中，排污作業(yè)需要消耗電費并產(chǎn)生排污費用，環(huán)境教育作業(yè)花費環(huán)保教育費用，綠化作業(yè)花費綠化費用，采油作業(yè)過程中會產(chǎn)生青苗賠償費，污水處理作業(yè)中發(fā)生水費、電費、材料費、藥劑費和維修費等。

（3）確定油田企業(yè)環(huán)境成本各項作業(yè)成本動因。成本動因是將企業(yè)的資源分配給作業(yè)、作業(yè)分配給產(chǎn)品的驅(qū)動因素，選擇正確的油田企業(yè)環(huán)境成本作業(yè)的成本動因，環(huán)境成本的歸集與核算則能夠更為準確。如污染站測試作業(yè)的成本動因是污水處理量，環(huán)境監(jiān)管作業(yè)的成本動因是監(jiān)測人數(shù)，排污作業(yè)的成本動因是排污量等。

（4）計算油田企業(yè)產(chǎn)品分配率。根據(jù)各成本作業(yè)庫分配率與產(chǎn)品消耗成本動因數(shù)量來歸集間接費用，再將作業(yè)中的成本分配到產(chǎn)品中去，分配的各項作業(yè)成本與直接成本之和即為油田產(chǎn)品成本。油田企業(yè)運用作業(yè)成本法計算環(huán)境成本流程如圖2如示。

圖2 環(huán)境成本計算流程

4 結(jié)語

建立了從環(huán)境成本預(yù)測到環(huán)境成本核算的完整流程，將作業(yè)成本法引入到環(huán)境成本核算，使環(huán)境成本的歸集更加準確可靠，資源配置更加合理，把產(chǎn)品的環(huán)境成本降到了最低。不足之處在于本文只對環(huán)境成本管理中幾個重要的方面進行了探討，主要是環(huán)境成本的預(yù)測與核算，而企業(yè)環(huán)境成本管理體系中其他的部分則涉及較淺。

（欄目主持 李艷秋）

10.3969/j.issn.1006-6896.2014.8.005