（煙臺高新技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局，山東 煙臺 264000）

“營改增”對我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)影響的分析與對策

于永明 曹善星 姜彩霞 宋 申 曲曉江

（煙臺高新技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局，山東 煙臺 264000）

黨的十八屆三中全會提出“落實(shí)稅收法定原則”，稅制改革的成果需要法定化。同時，建立現(xiàn)代稅收制度需要完善立法，也對“營改增”試點(diǎn)提出了要求。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)納稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。本文在介紹“營改增”政策進(jìn)程的基礎(chǔ)上，以具體的案例分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)影響現(xiàn)狀，得出相應(yīng)的啟示與建議。

“營改增”服務(wù)行業(yè)；現(xiàn)狀

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方。本文在介紹“營改增”政策進(jìn)程的基礎(chǔ)上，以具體的案例分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)影響現(xiàn)狀，總結(jié)目前存在的問題及提出相應(yīng)的對策建議。

1 “營改增”政策進(jìn)程

“營改增”是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。改革將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。具體國家政策變化：2011年3月“十二五”規(guī)劃綱要明確提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。一直到2014年4月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。

2 “營改增”對現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的影響--以XX有限公司為例

2.1 XX有限公司概況

2013年8月1日在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。其中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)。XX院屬于“營改增”的范疇。XX院是經(jīng)國家能源局國能科技[2010]215號文批準(zhǔn)建設(shè)的國家級海洋工程研究院。該院定位于打造海洋工程產(chǎn)業(yè)鏈條聚集區(qū)，同時帶動我國海洋工程配套裝備國產(chǎn)化水平的提升，為國家海洋能源戰(zhàn)略做貢獻(xiàn)。

該公司主要成本為境外設(shè)計公司的技術(shù)服務(wù)費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)費(fèi)用、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛費(fèi)用、水電費(fèi)等其他費(fèi)用。對于境外公司的技術(shù)服務(wù)費(fèi)及知識產(chǎn)權(quán)費(fèi)用的相關(guān)稅費(fèi)，我公司需要代扣代繳，其中代扣代繳增值稅可以作為進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。其他的費(fèi)用只有水電費(fèi)及少量的辦公費(fèi)的進(jìn)項稅可以抵扣。

表1 營業(yè)稅改征增值稅前后稅負(fù)變化

2.2 XX有限公司營業(yè)稅改征增值稅前后稅負(fù)變化分析

2.2.1 對公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

營業(yè)稅納稅人與一般納稅人的區(qū)別就在于對可抵扣進(jìn)項稅額的計稅區(qū)別上，營業(yè)稅納稅人是價內(nèi)稅，計征稅款與可抵扣進(jìn)項稅額無關(guān)；一般納稅人流轉(zhuǎn)稅計征稅款主要取決于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額，可抵扣范圍大、稅率高，則會減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，反之會增加企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。

如表1所示，我公司在“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為5%，直接用營業(yè)收入乘上稅率5%得出應(yīng)繳納的營業(yè)稅額；附加稅為營業(yè)稅額乘上13%，即實(shí)際稅負(fù)為營業(yè)收入*5.65%。稅改后，增值稅率為6%，銷項稅為含稅的營業(yè)收入/1.06*6%，附加稅為銷項稅減去進(jìn)項稅后*13%。當(dāng)?shù)挚垲~達(dá)到一定金額時，增值稅與營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相同。

2.2.2 對企業(yè)其他方面的影響

（1）會計科目的變動?！盃I改增”后，公司的賬戶設(shè)置增加了“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，其中“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅”設(shè)置二級科目“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“減免稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣稅金”等。（2）征管部門的變動?！盃I改增”后，我公司提供應(yīng)稅服務(wù)不再向主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅，而是向主管國家稅務(wù)局申報繳納增值稅。（3）發(fā)票的變動?！盃I改增”后，我公司向委托方開具增值稅專用發(fā)票。（4）納稅申報方面的變動。自2013年8月開始，我公司使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備（包括金稅盤和報稅盤）進(jìn)行領(lǐng)購發(fā)票和抄報稅。（5）稅收優(yōu)惠政策的變動。根據(jù)財稅[2013]37號中附件3：關(guān)于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中第4點(diǎn)研發(fā)企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，原營業(yè)稅免稅政策過渡為增值稅免稅政策，納稅人不需繳納增值稅，其用于免征增值稅項目購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅，全額作為支出，且不能開具增值稅專用發(fā)票。由于與我公司合作的委托方更愿意收取增值稅專用發(fā)票，所以我公司選擇開具增值稅專用發(fā)票，而放棄享受此項稅收優(yōu)惠。

3 啟示與建議

（1）改變企業(yè)的經(jīng)營管理方式，合理選擇合作伙伴。

（2）完善進(jìn)項稅抵扣制度，擴(kuò)大抵扣范圍。

（3）加大政策宣傳和財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

[1]中國財政部.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知[Z].

[2]潘仁怡.初探“營改增”對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J].北方經(jīng)濟(jì)，2013（10）：80-81.

[3]胡慶.“營改增”對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]王靜靜.江蘇省“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響分析[J].商業(yè)會計，2013（11）：114-115.

[5]張艷輝.“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)財稅變化影響探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（24）：188-189.

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