張麗君

摘要：自1994年中國(guó)稅制改革，增值稅誕生，到2016年5月全面營(yíng)改增，增值稅征收范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，增值稅已經(jīng)全面取代營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)增值稅管理是建立在“以票控稅、層層開(kāi)票、環(huán)環(huán)抵扣”的基礎(chǔ)之上，因此增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的管理則顯得尤為重要。本文從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅管理過(guò)程中常見(jiàn)的問(wèn)題入手，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)企業(yè)日常的進(jìn)項(xiàng)稅管理有所增益。

關(guān)鍵詞：增值稅;進(jìn)項(xiàng);管理

進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。伴隨著國(guó)家全面營(yíng)改增的步伐，很多企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理的重要性，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理不僅關(guān)系著企業(yè)采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、成本等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且關(guān)系著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)積極采取措施改善和加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理工作。

一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理工作中的難點(diǎn)

（1）取得不合規(guī)發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)。常見(jiàn)的不合規(guī)發(fā)票包括開(kāi)票信息不全或者不清晰的發(fā)票、變更品名的發(fā)票、虛開(kāi)的發(fā)票、假發(fā)票、營(yíng)改增過(guò)渡期后開(kāi)具的地稅發(fā)票、發(fā)票專用章不合規(guī)發(fā)票、機(jī)打發(fā)票采用手工開(kāi)具的發(fā)票、應(yīng)當(dāng)備注而未備注的發(fā)票、自行打印專票銷貨清單的發(fā)票、重復(fù)打印的電子發(fā)票、商品和服務(wù)稅收分類編碼開(kāi)錯(cuò)的發(fā)票等。

在日常工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，常常不能準(zhǔn)確判斷發(fā)票是否合規(guī)，使用不合規(guī)的發(fā)票入賬，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，則會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（2）取得稅率不正確的增值稅專用發(fā)票。取得增值稅稅率不正確的專用發(fā)票，不屬于善意取得發(fā)票，所以即便企業(yè)對(duì)發(fā)票認(rèn)證抵扣了，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，則需補(bǔ)交稅款，并繳納相應(yīng)的罰款與滯納金。

在日常的工作中，有些業(yè)務(wù)的悅率比較難判定，如納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同日利是供的建筑、安裝服務(wù)，在國(guó)家稅務(wù)急局公告2017年第11號(hào)正式下發(fā)前，則有可能被認(rèn)定為混合銷售，與貨物銷售一同被認(rèn)定為17%的增值稅率。除此之外，個(gè)別企業(yè)為了盡可能多的抵扣進(jìn)項(xiàng)，有可能有意要求其供應(yīng)商為其開(kāi)具增值稅率較高的發(fā)票。

（3）票據(jù)內(nèi)外部流轉(zhuǎn)過(guò)程長(zhǎng)，進(jìn)項(xiàng)不能及時(shí)抵扣，影響收票企業(yè)現(xiàn)金流。我們?cè)谌粘５臉I(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，發(fā)票開(kāi)具日期與實(shí)際認(rèn)證抵扣的日期之間間隔幾個(gè)月甚至大半年。這在企業(yè)中都是司空見(jiàn)慣的現(xiàn)象，很多人認(rèn)為只要票據(jù)沒(méi)有超出認(rèn)證抵扣的時(shí)限，就是合理的、可以被接受的。但實(shí)際上，企業(yè)如果能夠及時(shí)的取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并辦理認(rèn)證抵扣，就可以及時(shí)抵減企業(yè)的應(yīng)交增值稅，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流來(lái)來(lái)說(shuō)是非常有益的。在日常的票據(jù)管理中，很多企業(yè)往往忽略這點(diǎn)，有時(shí)候僅僅因?yàn)闃I(yè)務(wù)人員休假等私人原因，會(huì)導(dǎo)致票據(jù)幾周甚至幾個(gè)月的延遲傳遞。

（4）票據(jù)的遺失風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)自銷售方開(kāi)票人員手中傳遞到購(gòu)買方認(rèn)證抵扣人員的手中，中間要經(jīng)歷多次交接，甚至還會(huì)有寄送的過(guò)程。在發(fā)票傳遞過(guò)程中可能出現(xiàn)的某一聯(lián)次甚至是全部聯(lián)次的丟失，有時(shí)候甚至都很難說(shuō)的清楚票據(jù)遺失是誰(shuí)的責(zé)任。

（5）進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證的遺漏風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證工作并不復(fù)雜，但是非常繁瑣，需要認(rèn)證抵扣人員在相應(yīng)的錄入平臺(tái)上一張張錄入票據(jù)信息并上傳認(rèn)證。有時(shí)候信息錄入錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致認(rèn)證錯(cuò)誤。比如說(shuō)，增值稅專用發(fā)票需要在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)上勾選認(rèn)證，錄入時(shí)僅需錄入發(fā)票號(hào)碼則可以篩選出相對(duì)應(yīng)的發(fā)票進(jìn)行勾選，如果發(fā)票號(hào)碼錄入錯(cuò)誤，系統(tǒng)篩選出的將是另一張發(fā)票，此時(shí)認(rèn)證抵扣人員若沒(méi)有認(rèn)真核對(duì)發(fā)票金額等其他信息，就可能把另一張發(fā)票錯(cuò)誤的認(rèn)證了。

（6）票據(jù)超出認(rèn)證期限。增值稅專用發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開(kāi)具，自發(fā)票開(kāi)具之日起360日內(nèi)需認(rèn)證抵扣。2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

逾期的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書將不能認(rèn)證抵扣，因此只能價(jià)稅合計(jì)入成本（或者資產(chǎn)原值等），對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)公司的應(yīng)交增值稅會(huì)增加，成本也會(huì)增加（資產(chǎn)原值增加，折舊或攤銷增加），對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常不利的。

（7）超范圍抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣要求納稅人獲取合法有效的抵扣憑證，但并不是說(shuō)只要取得了合法有效的抵扣憑證就能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣。根據(jù)稅法的相粼見(jiàn)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值悅項(xiàng)目、集體福利及個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等項(xiàng)目不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，日常工作中許多企業(yè)存在不能正確界定進(jìn)項(xiàng)悅的抵扣范圍，或者有意的多抵扣進(jìn)項(xiàng)以減少公司成本的現(xiàn)象，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，帶來(lái)了不三它要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

二、改進(jìn)和規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理工作的主要措施

（1）票據(jù)收取。在收取增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)票面信息，信息核對(duì)應(yīng)對(duì)以下方面多加留意。一是，發(fā)票信息要填寫準(zhǔn)確完整，字跡清晰，如收付款方全稱應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的名稱一致，不能隨意用簡(jiǎn)寫代替;二是取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)關(guān)注三流是否一致，所謂的“三流一致”是指業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流一致，以確認(rèn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防范供應(yīng)商虛開(kāi)發(fā)票;三是應(yīng)認(rèn)真調(diào)查供應(yīng)商的資質(zhì)及財(cái)務(wù)狀況，有效的控制走逃企業(yè);四是應(yīng)該認(rèn)真核對(duì)發(fā)票的商品稅收分類編碼是否正確，確保發(fā)票增值稅稅率選用的正確;五是關(guān)注發(fā)票備注欄是否按照規(guī)定注明;六是關(guān)注應(yīng)附銷售清單發(fā)票的開(kāi)具是否合規(guī)。

（2）票據(jù)傳遞。增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值悅專用繳款書的認(rèn)證時(shí)間延長(zhǎng)到360天，由于時(shí)間跨度很大，可能造成票據(jù)丟失或者忘記認(rèn)證等情況發(fā)生，因此要求業(yè)務(wù)人員及財(cái)務(wù)人員在票據(jù)的保管、傳遞時(shí)關(guān)注以下事項(xiàng)。一是票據(jù)的移交須辦理相關(guān)的登記手續(xù)，以便可追溯查詢每一張票據(jù)的流向，票據(jù)需要郵寄時(shí)應(yīng)指定專門的快遞公司，以便保證票據(jù)能夠被快速和安全的傳遞;二是在制度上明確發(fā)票的移交時(shí)限，并對(duì)業(yè)務(wù)人員強(qiáng)調(diào)發(fā)票及時(shí)傳遞的重要性。

（3）認(rèn)證抵扣。應(yīng)增強(qiáng)認(rèn)證抵扣人員的責(zé)任心，票據(jù)認(rèn)證抵扣時(shí)應(yīng)注意票面信息的核對(duì)。此外，企業(yè)可開(kāi)發(fā)相應(yīng)的票據(jù)認(rèn)證抵扣軟件，借助信息化手段提高票據(jù)認(rèn)證抵扣的效率，并減少認(rèn)證抵扣的出錯(cuò)率。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)明確進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，對(duì)于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，應(yīng)按照規(guī)定完成進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理。