●武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王易時(shí)

引言

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是指銀行內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門對銀行開展業(yè)務(wù)的規(guī)范以及在經(jīng)營活動(dòng)中存在的一系列問題進(jìn)行審計(jì)考察，找出在信息披露中存在的虛假情況，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)以及隱患。

內(nèi)部審計(jì)具有以下三方面重要意義：一是幫助商業(yè)銀行規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。良好的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存在的一系列問題，并將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)能夠控制的解決措施加以改進(jìn)。二是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營決策分析，在銀行競爭激烈的今天，產(chǎn)品業(yè)務(wù)同質(zhì)化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，完備的內(nèi)審可以及時(shí)監(jiān)測到銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r以及在競爭中所處的地位，進(jìn)而為銀行決策者提供相應(yīng)的決策信息。三是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，健全的內(nèi)審體制可以為商業(yè)銀行帶來全面的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，有效幫助銀行實(shí)現(xiàn)制度提升并能夠在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)培養(yǎng)銀行的核心競爭力。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門，配備獨(dú)立的審計(jì)人員，相較于財(cái)會(huì)等職位，審計(jì)的工作存在管理缺陷，無論是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還是管理層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控都容易出現(xiàn)疏忽與漏洞，對內(nèi)部審計(jì)沒有從技術(shù)層面以及制度層面重視起來，因此在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)過程中會(huì)存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)包括具體的商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)，隨著行業(yè)的不斷壯大，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)賬表審計(jì)逐漸發(fā)展到對商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部管理以及經(jīng)營效益方面的審計(jì)。審計(jì)范圍在不斷拓展的同時(shí)也存在一定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)普及的銀行系統(tǒng)中，審計(jì)工作也需要相應(yīng)的技術(shù)支撐，但是在數(shù)據(jù)處理方面以及信息化轉(zhuǎn)化方面，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)匹配尚存在一定的差距，這是內(nèi)部審計(jì)容易出現(xiàn)的一大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在依據(jù)不足風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行問題分析時(shí)需要收集足夠的資料以及信息，來對審計(jì)對象進(jìn)行綜合分析與考察，如果商業(yè)銀行的綜合環(huán)境并不利于資料的收集以及數(shù)據(jù)的獲取，那么在進(jìn)行內(nèi)審過程中很容易出現(xiàn)依據(jù)不足，缺乏可信的立足點(diǎn)，這樣給商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)會(huì)帶來不小的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)認(rèn)定存在風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，相較于外部專業(yè)審計(jì)人員，在業(yè)務(wù)熟悉程度，風(fēng)險(xiǎn)測算以及方法運(yùn)用上存在不足，對商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在一定程度的認(rèn)識(shí)偏差，再加之審計(jì)方式有限以及數(shù)據(jù)取得準(zhǔn)確性考量，因此在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定中會(huì)有出入。

從外部角度來看，內(nèi)部審計(jì)依據(jù)的宏觀政策、法規(guī)以及相關(guān)制度章程是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審規(guī)范性的重要外部參考條件，它代表著一個(gè)商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)水平以及綜合分析能力，如果內(nèi)審認(rèn)定存在風(fēng)險(xiǎn)，那么可以從外部環(huán)境來反映銀行在對風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力上存在較為嚴(yán)重的不足。在內(nèi)部審計(jì)過程中的定性問題主要有人為因素，如內(nèi)審人員的操作失誤、在認(rèn)定范圍時(shí)夸大或者縮小錯(cuò)誤程度。上述內(nèi)部審計(jì)存在理解與判斷上的偏差，進(jìn)而引發(fā)了認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）內(nèi)部審計(jì)管理體制不夠健全。完善的內(nèi)部審計(jì)管理體制能有效控制審計(jì)人員的責(zé)任和質(zhì)量意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮自身價(jià)值，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前大多數(shù)商業(yè)銀行在審計(jì)管理體制建設(shè)上都還不夠健全。一方面，內(nèi)部審計(jì)工作的程序不夠規(guī)范。當(dāng)前有很多商業(yè)銀行對審計(jì)人員分配不合理，未明確區(qū)分審計(jì)人員的職責(zé)要求和范圍，忽略審計(jì)工作前的調(diào)查工作，忽視對審計(jì)方案的討論分析，對內(nèi)控審計(jì)測試認(rèn)識(shí)不足等，很有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國已出臺(tái)了相關(guān)準(zhǔn)則來規(guī)范審計(jì)工作，但是審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系還沒有統(tǒng)一規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)所遵循的質(zhì)量控制體系的不完善，使得一些商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，或是得出的審計(jì)結(jié)論不規(guī)范、不科學(xué)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的理念和方法不夠先進(jìn)。金融體制的改革與創(chuàng)新，改變了傳統(tǒng)的金融模式，商業(yè)銀行越來越朝著信息化、電子化的方向發(fā)展，而對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求也越來越高?，F(xiàn)代化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)該停留在對一些日常業(yè)務(wù)的審閱、核對上，應(yīng)該對銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制因素進(jìn)行相應(yīng)的考慮，改變審計(jì)觀念，以與高效、先進(jìn)的業(yè)務(wù)處理相適應(yīng)。此外，隨著信息化的推進(jìn)，一些審計(jì)手段仍沿用原始的方法，大大限制了審計(jì)的發(fā)展，使得現(xiàn)代化商業(yè)銀行的審計(jì)需求得不到很好的滿足。而且，雖然目前非現(xiàn)場審計(jì)已實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，但是數(shù)據(jù)信息的收集和整理仍存在障礙，比如設(shè)備和手段未更新?lián)Q代，導(dǎo)致所收集的遠(yuǎn)距離業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)存在時(shí)滯，使得審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不可靠。

（三）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提高。為了適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展需求，銀行內(nèi)審的工作人員除了要有較高的職業(yè)道德外，還需要有完備的金融業(yè)務(wù)知識(shí)以及一定的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。如果沒有比較穩(wěn)固的金融知識(shí)結(jié)構(gòu)以及相對豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對于日新月異的金融產(chǎn)品可能會(huì)無從下手，大大影響了審計(jì)的效率與質(zhì)量。隨著金融業(yè)體制的創(chuàng)新與改革，金融業(yè)專業(yè)人才的素質(zhì)有了進(jìn)一步的提高，但是內(nèi)審人員中很多缺乏完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)，所接受的專業(yè)培訓(xùn)較少，在實(shí)際應(yīng)用中脫離理論指導(dǎo)，所得到的審計(jì)結(jié)果欠佳。

三、規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）完善內(nèi)部審計(jì)管理體制。完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，首先要建立健全內(nèi)部審計(jì)組織體系。當(dāng)前各商業(yè)銀行總行對各分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一管理，對于內(nèi)部審計(jì)體制也應(yīng)加強(qiáng)總行的管理和監(jiān)督。為保證審計(jì)工作公正、合理地展開，可以實(shí)行審計(jì)工作回避制度和異地交叉制度，以提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，真正發(fā)揮審計(jì)的實(shí)際價(jià)值。其次，要建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，以完善內(nèi)部控制機(jī)制。審計(jì)工作屬于過程控制，需要對各個(gè)程序和步驟進(jìn)行全程防范與控制，以規(guī)避不確定因素。建立統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不僅能使審計(jì)工作有序、高效的開展，還能減少審計(jì)工作的時(shí)滯，更好地把握審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。最后，要規(guī)范審計(jì)行為，按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)工作中任一環(huán)節(jié)都要遵循相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)政策來約束自身行為，以保證審計(jì)結(jié)論的真實(shí)和客觀，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，改進(jìn)審計(jì)手段和方法。做好審計(jì)工作前的準(zhǔn)備工作十分必要，通過引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和分析，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的預(yù)判，不僅能大大減輕審計(jì)的工作量，還能提高風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。在對風(fēng)險(xiǎn)有一定預(yù)知的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)人員有效分工，明確各自的職責(zé)和范圍，提高其主動(dòng)性和積極性。通過分析和把握不同層次的風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)重點(diǎn)和方向，從而確定合理的審計(jì)手段，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對于采用先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)手段，除了要大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)外，還要針對風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制評價(jià)，建立審計(jì)信息共享系統(tǒng)，以高效的獲取審計(jì)所需的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，滿足信息化的要求。尤其對于非現(xiàn)場審計(jì)，要大力開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，并與現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合，擴(kuò)大審計(jì)范圍，達(dá)到對風(fēng)險(xiǎn)事前、事中和事后全方位、全過程的監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)對審計(jì)人員的能力素養(yǎng)培訓(xùn)。為提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，一方面，要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)以及相關(guān)金融政策、法規(guī)的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力；另一方面，要強(qiáng)化審計(jì)人員管理，實(shí)行有效的獎(jiǎng)懲淘汰機(jī)制。對于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的復(fù)合型審計(jì)人才進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對于不能適應(yīng)審計(jì)工作的人員予以淘汰，而對于違反職業(yè)道德的人員，要加大懲處力度。

1.李強(qiáng).2013.淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，18。

2.張國平.2013.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理創(chuàng)新及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].財(cái)經(jīng)界，10。