●長江武漢航道工程局 張紅漫

引言

慈善組織是非營利組織的一個組成部分，在整個社會中扮演了重要的角色。在一些發(fā)達(dá)國家，慈善組織擁有著很高的社會地位，人們對其擁戴程度也很高，這與其完善的管理體制和服務(wù)理念以及實(shí)際作出的貢獻(xiàn)是密不可分的。但是，目前在我國，慈善組織是一個備受爭議的社會組織，頻頻曝出的財(cái)務(wù)問題不禁讓社會大眾去質(zhì)疑它在我國的存在性，同時這些財(cái)務(wù)問題的曝光也引發(fā)了人們的恐慌。這些問題的存在嚴(yán)重制約了我國慈善事業(yè)的發(fā)展。那么慈善組織為什么會出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)問題？有什么辦法可以解決這些問題呢？

一、基本概念介紹

（一）慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者可以分為內(nèi)部使用者和外部使用者，內(nèi)部使用者主要是內(nèi)部的管理者；外部使用者則比較多，包括政府部門、捐贈人、受益人、社會公眾等。慈善組織的外部使用者尤其是捐贈人和政府部門會更關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)告，更關(guān)心資金的安全和使用情況等。

（二）慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息的一個載體，它對于財(cái)務(wù)信息的使用者來說非常重要。外部信息使用者通過對財(cái)務(wù)報(bào)告的分析可以了解企業(yè)或其他組織的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。對于慈善組織而言，外部信息使用者尤其是資金的捐贈者對慈善資金的使用情況非常關(guān)注，而慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告是他們了解財(cái)務(wù)信息的一個關(guān)鍵渠道。慈善組織與企業(yè)在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別，但是兩者的財(cái)務(wù)報(bào)告要達(dá)到的目的卻有相似之處。慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目的可以歸納為兩個方面。第一，反映受托責(zé)任的履行情況。慈善組織的資金來源于政府和社會公眾，慈善組織的管理者并不擁有資金的所有權(quán)，其在組織中是因受資金捐贈者的委托而管理資金，管理者履行職責(zé)的效率和效果對資金的所有者很重要。為了了解管理者履行其職責(zé)的情況，財(cái)務(wù)報(bào)表是提供這方面信息的一個重要途徑，其中，反映管理者業(yè)績的會計(jì)信息是必不可少的。第二，向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供有效信息從而有助于其進(jìn)行決策。這里的使用者既包括原有的捐贈者，也包括潛在的捐贈者。這些信息包括服務(wù)成本、服務(wù)或產(chǎn)品的質(zhì)量、資金的使用和變動情況等。對于現(xiàn)有的捐贈者而言，他們需要從財(cái)務(wù)報(bào)告中了解這些信息來決定是否繼續(xù)其慈善行為；對潛在的使用者而言，這些信息會直接影響到他們的決策，即他們會捐贈資金給那些運(yùn)營情況好、服務(wù)周到、受贈者反映良好的慈善組織，而對那些私吞善款或者運(yùn)營效率低下、受贈者反映不良的慈善組織視而不見。

（三）慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、職能費(fèi)用表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表也叫財(cái)務(wù)狀況表，與企業(yè)類似的是，慈善組織的資產(chǎn)負(fù)債表也反映資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的類別和數(shù)量，不過其在資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)類別的具體界定上面有特殊的地方。例如，對于受贈所得的圖書等非資金項(xiàng)目，慈善組織要單獨(dú)將其作為文物文化項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。業(yè)務(wù)活動表反映了一個會計(jì)期間內(nèi)慈善組織的運(yùn)營情況，它包含該組織在這個會計(jì)期間的收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的變動情況，因此，業(yè)務(wù)活動表與企業(yè)的利潤表類似，但也有特殊的地方。例如，業(yè)務(wù)活動表沒有利潤項(xiàng)目，對于收入和費(fèi)用共同作用的結(jié)果在凈資產(chǎn)中反映。慈善組織的現(xiàn)金流量表與企業(yè)的現(xiàn)金流量表在編制原理和方法上面很相似。職能費(fèi)用表是慈善組織與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最大不同點(diǎn)。在企業(yè)中，費(fèi)用直接在企業(yè)的利潤表中反映。慈善組織之所以把職能費(fèi)用單獨(dú)反映在一張報(bào)表上面，這與它的性質(zhì)和使命是密不可分的。慈善組織作為非營利性組織，每一項(xiàng)資金的使用尤其是內(nèi)部管理者的花費(fèi)是備受關(guān)注的，因?yàn)槭褂貌坏卯?dāng)很容易惹人非議，從而制約慈善組織的發(fā)展。職能費(fèi)用表把慈善組織的費(fèi)用分類進(jìn)行了列示，方便人們了解這些費(fèi)用的使用情況。

二、慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題及原因

（一）管理效率低。慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告頻頻出現(xiàn)問題與其混亂的內(nèi)部管理制度是密不可分的。慈善組織缺乏像企業(yè)那樣有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，其內(nèi)部管理的行政色彩很濃厚，在決策方面往往是某些重要職務(wù)的人員說了算，缺乏健全有效的決策體系。另外，組織結(jié)構(gòu)不健全也使得管理成本高，與國外的慈善組織運(yùn)營成本相比，我國的管理成本是很高的。在混亂的管理制度下，相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度也弊端重重，慈善組織內(nèi)部的這些缺陷使得其運(yùn)營效率低、資金得不到高效率的使用，出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題更是可想而知。

（二）缺乏公信力。缺乏公信力是目前中國慈善組織普遍面臨的一個問題，人們對慈善組織的不信任會直接加重人們對其公布的財(cái)務(wù)報(bào)告的不信任度。公信力是慈善組織贏得社會公眾信任、獲得善款的一個重要條件。慈善組織的資金除了有一部分是來自政府以外，還有很大一部分資金是來自于社會公眾的自愿捐贈行為，有善心的人們總是希望捐出去的資金能夠被合理地運(yùn)用到需要幫助的那些人身上，而不是被不懷好意的人肆意揮霍。我國的慈善組織發(fā)展歷史比較短，組織結(jié)構(gòu)還不健全，在監(jiān)督機(jī)制不能有效發(fā)揮作用的情況下，那些自律性不高的慈善組織很容易背離公益目的，有些權(quán)力大的管理者利用職務(wù)之便謀取私利。此外，有些慈善組織與商業(yè)組織發(fā)生合作關(guān)系，讓原本的非營利組織又擁有了一定的營利色彩，這難免會讓慈善組織在復(fù)雜的身份中迷失方向。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量低。目前，有一部分慈善組織采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是《事業(yè)單位會計(jì)制度》，有一部分則采用《民間非營利組織會計(jì)制度》，兩套會計(jì)制度對于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求不統(tǒng)一。實(shí)務(wù)中，慈善組織編制的財(cái)務(wù)報(bào)表漏洞百出，有的是因?qū)?zhǔn)則的理解不當(dāng)導(dǎo)致，有的則是很明顯的低級錯誤，這些問題的存在很難讓人從中獲取有用的財(cái)務(wù)信息。

三、結(jié)論及建議

（一）加快慈善組織的管理體制改革。慈善組織本應(yīng)是民間力量自發(fā)形成的公益性組織，但是在我國慈善組織的行政色彩比較濃厚，政府對慈善組織的干預(yù)較多。因此，為了解決管理效率低下的問題，首要步驟是淡化慈善組織的行政色彩，政府要逐漸減少干預(yù)，增強(qiáng)慈善組織的自我管理意識和能力。此外，慈善組織可以借鑒企業(yè)的經(jīng)營管理制度并聘請職業(yè)管理人員從事管理工作，建立良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，從而確保慈善工作有條不紊的進(jìn)行。

（二）建立全方位的監(jiān)管模式。慈善組織的資金來源于各種渠道的捐贈，為了高效使用慈善資金，監(jiān)督體制至關(guān)重要。慈善組織的監(jiān)督工作比企業(yè)更復(fù)雜也更重要，它不僅需要內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，更需要外部組織的監(jiān)督。在企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)督部門往往發(fā)揮不了實(shí)質(zhì)性的作用，在慈善組織中更是這樣。因此，外部監(jiān)督必須起到應(yīng)有的作用。為了減少慈善組織與社會公眾之間的信息不對稱現(xiàn)象，有必要建立一套由法律、政府、媒體以及社會輿論構(gòu)成的監(jiān)督體系，對慈善組織的活動進(jìn)行評估與問責(zé)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告制度。相關(guān)部門需要完善慈善組織的立法工作，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，從而給財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供制度保障。同時，良好的制度還需要內(nèi)部機(jī)構(gòu)的配合來付諸實(shí)踐，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)是提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的必備條件。此外，有必要引入外部審計(jì)部門來解決慈善組織財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量低下的問題。目前，慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有要求注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，如果引入獨(dú)立第三方對慈善組織的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，將會減少財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量低下的問題。

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