●庹彩珍

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》執(zhí)行中的困惑及對(duì)策

●庹彩珍

2012年12月19日財(cái)政部頒布的新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱新《制度》自2013年1月1日起施行。財(cái)政部、國(guó)家教育委員會(huì)1997年6月23日頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊《制度》）同時(shí)廢止。新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了較多的改革與創(chuàng)新,這些改革與創(chuàng)新勢(shì)必會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)工作者開展財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生重要影響，同時(shí)也必將進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為。文章重點(diǎn)解讀了新舊《制度》的三個(gè)不同點(diǎn)，并提出了自己的見解。

高等學(xué)校 財(cái)務(wù)制度 困惑

2012年12月19日財(cái)政部頒布的新《高等學(xué)校財(cái)制度》自2013年1月1日起施行。財(cái)政部、國(guó)家教育委員會(huì)1997年6月23日頒布的舊《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》同時(shí)廢止。新《制度》進(jìn)行了較多的改革與創(chuàng)新，這些改革與創(chuàng)新勢(shì)必會(huì)對(duì)高校財(cái)務(wù)工作者開展財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生重要影響，同時(shí)也必將進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期管好、用好教育經(jīng)費(fèi)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效提供有力的保障。但在執(zhí)行中也遇到了一些困難與問題，表現(xiàn)在如下三方面：

一、執(zhí)行中的困惑

困惑一：新《制度》第六條“高等學(xué)校應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，總會(huì)計(jì)師為學(xué)校副校級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助校(院)長(zhǎng)管理學(xué)校財(cái)務(wù)工作，承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。”新制度第六條強(qiáng)調(diào)了高校應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，總會(huì)計(jì)師為學(xué)校副校級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)人員，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。確立了總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)地位，明確了總會(huì)計(jì)師的權(quán)利與義務(wù)。據(jù)筆者掌握的信息，目前很多高校都沒有設(shè)立總會(huì)計(jì)師，常規(guī)做法是由一名副校（院）長(zhǎng)分管財(cái)務(wù)工作，現(xiàn)在高校的副校長(zhǎng)幾乎都是博士、教授，但都是非會(huì)計(jì)專業(yè)的教授、博士。這說明管理層已經(jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)行業(yè)專業(yè)性很強(qiáng)，高校應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)工作，非內(nèi)行管理財(cái)務(wù)工作會(huì)影響工作效率，只有真正的內(nèi)行才能科學(xué)地把好關(guān)，理好財(cái)；只有真正的內(nèi)行才能把高校的財(cái)務(wù)管理工作做大做強(qiáng)，更好地服務(wù)于高教事業(yè)，促進(jìn)高教事業(yè)的發(fā)展。但在執(zhí)行中要完全達(dá)到第六條的規(guī)定，就目前而言很難一下子做到，這意味著很多高校都不同程度地違背了新制度的規(guī)定。

困惑二：新《制度》第九條“高等學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配備專職財(cái)會(huì)人員。財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力?！备咝Ｘ?cái)會(huì)人員的資格和能力要一下完全達(dá)標(biāo)，就目前而言也做不到。眾所就知，目前高校會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)大都不高，知識(shí)老化、結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)技術(shù)水平低下，缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理還能應(yīng)付，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理。在職業(yè)道德素質(zhì)方面，很多會(huì)計(jì)人員不敢堅(jiān)持原則，不敢嚴(yán)格執(zhí)法，相反，對(duì)一些違規(guī)違紀(jì)行為熟視無睹。有的甚至在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)祀[匿、毀損會(huì)計(jì)資料，大肆貪污、挪用公款等等。所有這一切都意味著會(huì)計(jì)人員資格和能力離達(dá)標(biāo)仍有一定的距離。

困惑三：新《制度》增加了第十章成本費(fèi)用管理共有七條內(nèi)容（從第五十六條至第六十二條），很具體很詳細(xì)。新《制度》首次在高校中引入了成本費(fèi)用的概念和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，是高校財(cái)務(wù)管理制度的一次重大突破。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)下，費(fèi)用是高等學(xué)校尚未完成特定任務(wù)發(fā)生的當(dāng)期的資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。所以收益性支出形成費(fèi)用，資產(chǎn)性支出形成資產(chǎn)。新《制度》中“費(fèi)用按其用途歸集主要包括：教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用?！毙隆吨贫取穼?duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不是全面引進(jìn)，而是修正地引進(jìn)。在現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)事項(xiàng)有選擇地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計(jì)量，而對(duì)收入項(xiàng)目支出等業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。但在會(huì)計(jì)核算上從可操作性角度應(yīng)仍然以收付實(shí)現(xiàn)制為主，滿足預(yù)算體系管理的需要，反映準(zhǔn)確的收、支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余信息，決算以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制報(bào)告；同時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔，反映高校內(nèi)部核算情況，財(cái)務(wù)管理和資金績(jī)效，反映資源投入的經(jīng)濟(jì)性、有效性，使用效果，從不同的角度反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立分離并存的多功能會(huì)計(jì)體系，更好地滿足高等學(xué)校內(nèi)外管理的要求。多年來高校的各項(xiàng)成本（也就是教育事業(yè)支出）居高不下，一是高校對(duì)控制成本重視不夠，二是控制成本的手段和方法不到位，三是與成本的計(jì)算方法不完善有關(guān)。新《制度》引入了成本費(fèi)用概念和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，制定了較詳細(xì)的規(guī)則，以后財(cái)務(wù)工作者工作起來有章可循，更加得心應(yīng)手，成本費(fèi)用分類歸集計(jì)算將更加準(zhǔn)確，對(duì)高校增收節(jié)支其意義是不言而喻的。但新《制度》也有不盡如人意的地方，如對(duì)收入的確認(rèn)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制原則核算高校收入，因此在會(huì)計(jì)賬上只能反映已收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等，而對(duì)于學(xué)生還沒有繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等在財(cái)務(wù)賬上不能反映出來。另外，如果按照收入實(shí)現(xiàn)制，本會(huì)計(jì)年度收到以前年度學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等作為本會(huì)計(jì)年度的收入，這樣的會(huì)計(jì)處理方式與當(dāng)前要求核算學(xué)生的相關(guān)成本脫節(jié)，也有悖于新《制度》要求成本實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定。同時(shí)，應(yīng)收賬款也不能真實(shí)、清晰、全面反映高校已收到的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)以及學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等情況。這樣的賬務(wù)處理顯然是不完善的。

二、應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)困惑一，應(yīng)采取的對(duì)策是各省教育廳應(yīng)強(qiáng)制性要求現(xiàn)有管財(cái)理財(cái)?shù)母咝８毙ｉL(zhǎng)集中系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，達(dá)到補(bǔ)充完善的目的，以應(yīng)對(duì)過渡時(shí)期的要求。在條件允許的情況下，嚴(yán)格按照新制度要求設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，協(xié)助校（院）長(zhǎng)管理學(xué)校財(cái)務(wù)工作，承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。

針對(duì)困惑二，應(yīng)采取的對(duì)策是通過校內(nèi)或校外的在職或脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)不符合要求的或素質(zhì)過低的人員要調(diào)整崗位，并注意補(bǔ)充相應(yīng)的新鮮血液，采取逐步過渡的方式達(dá)到新制度規(guī)定的要求，以確保新制度的執(zhí)行。

針對(duì)困惑三，應(yīng)采取的對(duì)策是全面了解高校學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等的收入完整性，建議對(duì)收入科目的核算像成本費(fèi)用一樣改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)閷W(xué)生的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)在高校全年總收入中占有很大的比重。因此筆者認(rèn)為應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”、“應(yīng)收住宿費(fèi)”、“應(yīng)收其他款”等科目，取消“應(yīng)付及暫存款”科目。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在每學(xué)年開始時(shí)，根據(jù)學(xué)生的注冊(cè)和報(bào)到情況、確認(rèn)學(xué)生總?cè)藬?shù)，按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料統(tǒng)計(jì)學(xué)生應(yīng)繳的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)并確認(rèn)為該學(xué)年學(xué)費(fèi)收入總額；增加“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”、“應(yīng)收住宿費(fèi)”，同時(shí)增加“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。當(dāng)實(shí)際收到學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)時(shí)，增加“現(xiàn)金或銀行存款”科目，減少“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”、“應(yīng)收住宿費(fèi)”；當(dāng)將學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)上繳財(cái)政專戶時(shí)，減少“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，減少“銀行存款”科目；當(dāng)收到財(cái)政返撥學(xué)費(fèi)時(shí)，增加“銀行存款”科目，同時(shí)增加“教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi)收入”。當(dāng)學(xué)生退學(xué)、減免學(xué)費(fèi)時(shí)，可根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額減少“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”、“應(yīng)收住宿費(fèi)”，減少“現(xiàn)金或銀行存款”科目。同時(shí)減少“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，減少“教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi)收入”。

“應(yīng)收其他款”科目核算教職工個(gè)人借款及應(yīng)向職工收取的各種墊付款以及學(xué)生活動(dòng)費(fèi)暫付等款項(xiàng)。

[1] 新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》2012年12月19日財(cái)政部頒布

[2] 舊《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》1997年6月23日財(cái)政部頒布

（作者單位：廣東石油化工學(xué)院財(cái)務(wù)處 廣東茂名 525000）

（責(zé)編：若佳）

G647，F(xiàn)233

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1004-4914（2014）01-130-02