論風險導向?qū)徲嬙谖覈膽?/h1>
2014-04-01 05:39:36李萌萌鐘駿華
中小企業(yè)管理與科技·中旬刊 2014年2期
李萌萌 鐘駿華
摘要：我國的審計模式正在由傳統(tǒng)審計模式向現(xiàn)代化風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。本文首先簡述了風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，然后討論了我國實務中存在的分析性復核運用不充分、注冊會計師執(zhí)業(yè)能力欠缺、公司治理不完善、法律法規(guī)尚不健全等四個方面的問題，最后提出了完善風險導向?qū)徲嫅玫拇胧┡c對策。
關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?應對對策 影響
隨著現(xiàn)代社會高風險的壓力不斷攀升，一種新的審計方法——風險導向?qū)徲嬙趪H著名的會計師事務所開始推廣，并取得了明顯的效果。
1 風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
審計發(fā)展過程中先后出現(xiàn)了以下三種具有代表性的審計導向模式：賬項基礎(chǔ)導向?qū)徲嬆Ｊ?、制度基礎(chǔ)導向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L險導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
財務部于2006年2月15日審批，并正式頒布實施一項新的注冊會計師職業(yè)準則。在新的注冊會計師職業(yè)準則中引入了重大錯報風險概念（審計會計報表前存在重大錯誤的可能性），通常情況下，重大錯報風險主要包含：一方面是會計報表的整體層次，另一方面是交易的類別和賬戶余額。在制度導向?qū)徲嬆Ｊ较?，新的注冊會計師職業(yè)準則中保留了對內(nèi)部控制的評測，但是放棄被審計單位同注冊會計師“無利害關(guān)系”的假設(shè)，進而在一定程度上將被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境納入審計的范圍，在審計工作的過程中，要求注冊會計師保持“合理的職業(yè)懷疑”，同時將風險評估貫穿其中，進一步對財務報表存在重大風險錯報的可能性進行判斷。
2 風險導向?qū)徲嬙谖覈鴳玫碾y點
2.1 分析性復核運用不充分
在風險分析中，由于分析評估重大錯報風險是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷暮诵乃?，所以，分析性復核程序需要發(fā)揮重要作用。然而，在研究和運用分析性復核程序方面，與國外相比，我國還存在一定的差距。在我國開展審計工作的過程中，審計人員只是將報表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)進行相應的對比，以及對幾個綜合性的財務比率進行簡單的計算，對于時間序列分析、回歸分析等基礎(chǔ)性的分析方法幾乎沒有采用。對于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境風險、企業(yè)戰(zhàn)略等同樣沒有分析的習慣，對于先進的SWOT、PEST等戰(zhàn)略環(huán)境分析方法無從談起。在審計工作的過程中，只是片面地追求實質(zhì)性測試，分析性復核程序方面依然是粗枝大葉，進而在一定程度上降低了審計效率，并且審計效果不理想。
2.2 注冊會計師執(zhí)業(yè)能力有待提高
當前，應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜畲蟮碾y點是注冊會計師綜合知識體系不完善。在我國，工作在審計一線的注冊會計師主要包括：一是年輕的CPA，無論是學習能力，還是思考能力，這部分人員都比較強，但是不足就是實際操作經(jīng)驗比較缺乏，進而需要一個過程，對其獨立的職業(yè)判斷能力進行鍛煉，這部分人在實際工作中難以時刻保持“職業(yè)懷疑”的精神；二是中國第一代CPA，這部分人的年紀比較大，在實踐中，他們積累了豐富的經(jīng)驗，在職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷力方面都比較具強，但是，受年齡、精力等因素的影響和制約，根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕螅@部分人難以掌握現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的應用和完備的知識體系。在我國，具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、判斷能力、行業(yè)知識體系以及熟練應用信息系統(tǒng)的從業(yè)人員，可以說是CPA業(yè)界的精英，并且是很少的一部分。這種復合型高素質(zhì)人才在我國是非常奇缺的，專業(yè)人才的缺乏在一定程度上阻礙了我國新準則的推廣，同時在一定程度上制約了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
2.3 國內(nèi)公司治理問題樹大根深
在我國，不管是小公司、大公司，甚至上市公司，在經(jīng)營管理質(zhì)量和內(nèi)部治理方面，都普遍存在著問題，例如，“一股獨大”的現(xiàn)象在我國普遍存在著，即決策層和治理層由大股東操縱，進而使得決策程序和監(jiān)管流于形式、成為擺設(shè)，在缺乏任何約束的情況下，最終大股東侵害了中小投資者的利益；企業(yè)管理層預謀舞弊，共同造假，進而抑制了內(nèi)控和內(nèi)審作用的發(fā)揮；為了縱容重大舞弊，進而收取非法所得，私下里獨立董事與管理層訂立攻守同盟，進而形成“灰色董事”；當?shù)卣踔潦帐軅€別企業(yè)的賄賂，進一步違規(guī)操作，進而充當他們的“保護傘”等。
由于上述問題的存在，在一定程度上使得注冊會計師對于公司的戰(zhàn)略意圖、戰(zhàn)略規(guī)劃、管理理念、經(jīng)營理念和重大決策等事項，難以通過深入、有效的溝通來獲取，同時增加了收集重大錯報風險的分析程序所需分析素材的難度，應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ男Ч苯邮艿接绊懀谑占治鏊夭姆矫娣峙淞舜罅康膶徲嬞Y源，審計效率大大降低。
2.4 尚未建立完善法律法規(guī)體系
增加法律風險作為發(fā)展現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)和前提，注冊會計師受到的約束與法律風險高低有關(guān)，通常情況下，法律風險越高，那么相應地就會增強；反之，注冊會計師就會低估審計風險。因此，支付高額審計費用的高風險客戶受到事務所的歡迎和青睞，同時在開展審計的過程中，審計程序不嚴謹，舞弊行為進一步被掩蓋，審計質(zhì)量在一定程度上被降低。在我國，為了強化注冊會計師的法律責任，出臺的《證券法》、《注冊會計師法》等法律法規(guī)起到約束作用。
但是從總體上來看，關(guān)于法律責任的承擔方面，現(xiàn)階段我國的相關(guān)規(guī)章制度還比較籠統(tǒng)，同時缺乏相應的操作細則，民事賠償更是不完善，進而在一定程度上難以約束注冊會計師的審計行為。按照《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，其中對會計師事務所等中介機構(gòu)及其人員是虛假陳述證券民事責任主體進行了明確的規(guī)定，但是在一定程度上需要以行政處罰或刑事判決為前提，進而在實際操作中，與《規(guī)定》中有關(guān)因果關(guān)系相比較，原告因不符合認定條件而撤訴的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，進而在一定程度上說明我國注冊會計師承擔的法律責任仍然較小。
3 完善風險導向?qū)徲嫅玫拇胧┡c對策
3.1 培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員
首先，在職業(yè)技能、職業(yè)道德等方面，中注協(xié)以及各地方注協(xié)定期對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行相應的培訓，中國審計隊伍的質(zhì)量在一定程度上得到提升，為了強化現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽?，需要加大培訓力度，主要表現(xiàn)為：
對各個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標等進行研究分析，同時對具有代表性的企業(yè)，介紹其經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境等相關(guān)的背景知識，并且在一定程度上將此內(nèi)容作為培訓的重點；審計人員往往具有財會背景，因此在培訓內(nèi)容方面需要設(shè)計營銷、管理、金融等方面的知識，在風險評估與分析性復核中注重運用其他分析方法，進而在一定程度上對注冊會計師運用現(xiàn)代分析方法的能力進行鞏固和強化。
會計師事務所需要結(jié)合自身的實際情況，根據(jù)客戶的不同需要，對從事審計工作的注冊會計師和助理審計人員，按照固定的行業(yè)項目組進行相應的分類，進而在一定程度上開展針對性學習，對于行業(yè)內(nèi)的基本情況和風險特點，使組內(nèi)人員在短時間內(nèi)基本掌握，進一步滿足執(zhí)行風險評估程序的需要；在相關(guān)的審計項目組中，吸納法律、金融、管理、計算機等非會計審計專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生，進而在審計過程中，直接獲得其他專業(yè)知識的支持和幫助；在審計業(yè)務的淡季，將不同專業(yè)背景的員工組織到一起，進行溝通交流，互通有無，進一步提高員工整體的綜合素質(zhì)；對于注冊會計師和助理審計人員來說，一方面參加行業(yè)協(xié)會組織的統(tǒng)一培訓；另一方面聘請統(tǒng)計、管理等領(lǐng)域的專家學者，在專業(yè)知識和分析方法方面對審計人員進行專門的培訓，利用一切資源，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，進而滿足現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男枰?/p>
3.2 在業(yè)內(nèi)建立審計風險資源庫
對于各個行業(yè)基本的審計風險點和具有代表性的審計案例都儲存在這一“風險資源庫”中。對于基本審計風險點來說，通常情況下是因舞弊容易提高審計風險的地方，對于這些風險點和代表性的案例等，通過不斷積累和總結(jié)，并將其納入風險庫，在今后的實務中，對這些風險點給予高度的關(guān)注，進而在一定程度上便于審計人員理解和把握現(xiàn)代風險導向。由行業(yè)協(xié)會牽頭建立系統(tǒng)，一方面會計師事務所將現(xiàn)有的審計資料，按照行業(yè)類別，對相關(guān)的信息進行收集、提煉和存儲；另一方面與證監(jiān)會、交易所、銀行、證券公司等機構(gòu)加強合作，及時進行溝通，對各個行業(yè)、公司的信息通過各種渠道進行收集和整理，不斷完善、豐富資源庫的信息。
3.3 強化公司治理與內(nèi)控機制
首先制定相應的規(guī)章制度約束管理層的行為，進一步制約管理層絕對的信息控制權(quán)。例如，對于管理層職務不兼容的制度進行積極的推廣和實施，采取措施遏制交叉任職造成的個人獨攬大權(quán)和“多個班子一套人馬”的現(xiàn)象，通過實施定期報告真實性的個人簽字制度約束CEO、CFO的責任等，在一定程度上增加大公司管理舞弊的成本和風險。
其次，對獨立董事制度進行完善，對于獨董通過競聘方式進行選拔，獨董的獨立性通過獨董自律委員會進行相應的保護，通過建立考評和問責制，對獨董進行約束，在實踐中落實獨董的職權(quán)，進而在一定程度上發(fā)揮“審計委員會”的作用。
另外，在公司內(nèi)部控制方面，由于缺乏相應的內(nèi)部控制制度，進而難以制約風險導向?qū)徲嫷倪\用。因此，政府從設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)借助行政手段，強制要求企業(yè)完善內(nèi)部控制機制，鞏固和強化管理層的控制責任，對企業(yè)風險的評估給予高度的關(guān)注。
3.4 加快相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè)
對于注冊會計師來說，職業(yè)道德固然重要。在市場經(jīng)濟條件下，在短期內(nèi)，對與注冊會計師相關(guān)的法律責任體系進行完善，并將約束注冊會計師行為的作用落實到實際審計工作中，通常情況下，是一種更加現(xiàn)實、有效的措施或手段。結(jié)合現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃V泛應用的實際情況，以及相關(guān)法律法規(guī)的基本情況，需要對注冊會計師的民事賠償責任進行完善，進而在一定程度上徹底改變行政責任為主，民事和刑事責任為輔的現(xiàn)狀，同時加大賠償和處罰的力度，明確規(guī)定賠償之外的處罰程度；其次在《注冊會計師法》中，按注冊會計師對已審會計報表的影響程度高低對其各種情節(jié)的違法行為進行明確劃分，進而增加其可操作性。
綜上所述，在我國雖然各種因素制約風險導向?qū)徲嫷娜嫱菩?，無論審計模式如何，都要將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟钜肫渲?，同時在整個審計過程貫穿這種理念，不僅對賬目報表或內(nèi)部控制系統(tǒng)造成單純的依賴，而且始終保持專業(yè)懷疑，進而在一定程度上做出專業(yè)的判斷。在風險導向?qū)徲嬛?，通過在其他審計模式中融入主動控制風險的理念和方法，進一步彌補其他審計模式中忽略審計風險的缺陷，特別是通過以國內(nèi)新近出臺審計風險準則為標志的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降闹鸩酵晟?，不斷探索實踐，總結(jié)經(jīng)驗，使得注冊會計師更好的評估風險錯報、改進審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風險，逐步提高其在企業(yè)中的應用能力，最終提升整個行業(yè)水準。
參考文獻：
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[2]趙志剛.淺析風險導向?qū)徲嫷木窒扌院蛯Σ遊J].商業(yè)會計，2009（09）.
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李萌萌 鐘駿華
摘要：我國的審計模式正在由傳統(tǒng)審計模式向現(xiàn)代化風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。本文首先簡述了風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，然后討論了我國實務中存在的分析性復核運用不充分、注冊會計師執(zhí)業(yè)能力欠缺、公司治理不完善、法律法規(guī)尚不健全等四個方面的問題，最后提出了完善風險導向?qū)徲嫅玫拇胧┡c對策。
關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?應對對策 影響
隨著現(xiàn)代社會高風險的壓力不斷攀升，一種新的審計方法——風險導向?qū)徲嬙趪H著名的會計師事務所開始推廣，并取得了明顯的效果。
1 風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
審計發(fā)展過程中先后出現(xiàn)了以下三種具有代表性的審計導向模式：賬項基礎(chǔ)導向?qū)徲嬆Ｊ?、制度基礎(chǔ)導向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L險導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
財務部于2006年2月15日審批，并正式頒布實施一項新的注冊會計師職業(yè)準則。在新的注冊會計師職業(yè)準則中引入了重大錯報風險概念（審計會計報表前存在重大錯誤的可能性），通常情況下，重大錯報風險主要包含：一方面是會計報表的整體層次，另一方面是交易的類別和賬戶余額。在制度導向?qū)徲嬆Ｊ较?，新的注冊會計師職業(yè)準則中保留了對內(nèi)部控制的評測，但是放棄被審計單位同注冊會計師“無利害關(guān)系”的假設(shè)，進而在一定程度上將被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境納入審計的范圍，在審計工作的過程中，要求注冊會計師保持“合理的職業(yè)懷疑”，同時將風險評估貫穿其中，進一步對財務報表存在重大風險錯報的可能性進行判斷。
2 風險導向?qū)徲嬙谖覈鴳玫碾y點
2.1 分析性復核運用不充分
在風險分析中，由于分析評估重大錯報風險是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷暮诵乃?，所以，分析性復核程序需要發(fā)揮重要作用。然而，在研究和運用分析性復核程序方面，與國外相比，我國還存在一定的差距。在我國開展審計工作的過程中，審計人員只是將報表審前數(shù)與以前年度審定數(shù)進行相應的對比，以及對幾個綜合性的財務比率進行簡單的計算，對于時間序列分析、回歸分析等基礎(chǔ)性的分析方法幾乎沒有采用。對于企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境風險、企業(yè)戰(zhàn)略等同樣沒有分析的習慣，對于先進的SWOT、PEST等戰(zhàn)略環(huán)境分析方法無從談起。在審計工作的過程中，只是片面地追求實質(zhì)性測試，分析性復核程序方面依然是粗枝大葉，進而在一定程度上降低了審計效率，并且審計效果不理想。
2.2 注冊會計師執(zhí)業(yè)能力有待提高
當前，應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜畲蟮碾y點是注冊會計師綜合知識體系不完善。在我國，工作在審計一線的注冊會計師主要包括：一是年輕的CPA，無論是學習能力，還是思考能力，這部分人員都比較強，但是不足就是實際操作經(jīng)驗比較缺乏，進而需要一個過程，對其獨立的職業(yè)判斷能力進行鍛煉，這部分人在實際工作中難以時刻保持“職業(yè)懷疑”的精神；二是中國第一代CPA，這部分人的年紀比較大，在實踐中，他們積累了豐富的經(jīng)驗，在職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷力方面都比較具強，但是，受年齡、精力等因素的影響和制約，根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕螅@部分人難以掌握現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的應用和完備的知識體系。在我國，具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、判斷能力、行業(yè)知識體系以及熟練應用信息系統(tǒng)的從業(yè)人員，可以說是CPA業(yè)界的精英，并且是很少的一部分。這種復合型高素質(zhì)人才在我國是非常奇缺的，專業(yè)人才的缺乏在一定程度上阻礙了我國新準則的推廣，同時在一定程度上制約了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>
2.3 國內(nèi)公司治理問題樹大根深
在我國，不管是小公司、大公司，甚至上市公司，在經(jīng)營管理質(zhì)量和內(nèi)部治理方面，都普遍存在著問題，例如，“一股獨大”的現(xiàn)象在我國普遍存在著，即決策層和治理層由大股東操縱，進而使得決策程序和監(jiān)管流于形式、成為擺設(shè)，在缺乏任何約束的情況下，最終大股東侵害了中小投資者的利益；企業(yè)管理層預謀舞弊，共同造假，進而抑制了內(nèi)控和內(nèi)審作用的發(fā)揮；為了縱容重大舞弊，進而收取非法所得，私下里獨立董事與管理層訂立攻守同盟，進而形成“灰色董事”；當?shù)卣踔潦帐軅€別企業(yè)的賄賂，進一步違規(guī)操作，進而充當他們的“保護傘”等。
由于上述問題的存在，在一定程度上使得注冊會計師對于公司的戰(zhàn)略意圖、戰(zhàn)略規(guī)劃、管理理念、經(jīng)營理念和重大決策等事項，難以通過深入、有效的溝通來獲取，同時增加了收集重大錯報風險的分析程序所需分析素材的難度，應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ男Ч苯邮艿接绊懀谑占治鏊夭姆矫娣峙淞舜罅康膶徲嬞Y源，審計效率大大降低。
2.4 尚未建立完善法律法規(guī)體系
增加法律風險作為發(fā)展現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)和前提，注冊會計師受到的約束與法律風險高低有關(guān)，通常情況下，法律風險越高，那么相應地就會增強；反之，注冊會計師就會低估審計風險。因此，支付高額審計費用的高風險客戶受到事務所的歡迎和青睞，同時在開展審計的過程中，審計程序不嚴謹，舞弊行為進一步被掩蓋，審計質(zhì)量在一定程度上被降低。在我國，為了強化注冊會計師的法律責任，出臺的《證券法》、《注冊會計師法》等法律法規(guī)起到約束作用。
但是從總體上來看，關(guān)于法律責任的承擔方面，現(xiàn)階段我國的相關(guān)規(guī)章制度還比較籠統(tǒng)，同時缺乏相應的操作細則，民事賠償更是不完善，進而在一定程度上難以約束注冊會計師的審計行為。按照《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，其中對會計師事務所等中介機構(gòu)及其人員是虛假陳述證券民事責任主體進行了明確的規(guī)定，但是在一定程度上需要以行政處罰或刑事判決為前提，進而在實際操作中，與《規(guī)定》中有關(guān)因果關(guān)系相比較，原告因不符合認定條件而撤訴的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，進而在一定程度上說明我國注冊會計師承擔的法律責任仍然較小。
3 完善風險導向?qū)徲嫅玫拇胧┡c對策
3.1 培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員
首先，在職業(yè)技能、職業(yè)道德等方面，中注協(xié)以及各地方注協(xié)定期對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行相應的培訓，中國審計隊伍的質(zhì)量在一定程度上得到提升，為了強化現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽?，需要加大培訓力度，主要表現(xiàn)為：
對各個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標等進行研究分析，同時對具有代表性的企業(yè)，介紹其經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境等相關(guān)的背景知識，并且在一定程度上將此內(nèi)容作為培訓的重點；審計人員往往具有財會背景，因此在培訓內(nèi)容方面需要設(shè)計營銷、管理、金融等方面的知識，在風險評估與分析性復核中注重運用其他分析方法，進而在一定程度上對注冊會計師運用現(xiàn)代分析方法的能力進行鞏固和強化。
會計師事務所需要結(jié)合自身的實際情況，根據(jù)客戶的不同需要，對從事審計工作的注冊會計師和助理審計人員，按照固定的行業(yè)項目組進行相應的分類，進而在一定程度上開展針對性學習，對于行業(yè)內(nèi)的基本情況和風險特點，使組內(nèi)人員在短時間內(nèi)基本掌握，進一步滿足執(zhí)行風險評估程序的需要；在相關(guān)的審計項目組中，吸納法律、金融、管理、計算機等非會計審計專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生，進而在審計過程中，直接獲得其他專業(yè)知識的支持和幫助；在審計業(yè)務的淡季，將不同專業(yè)背景的員工組織到一起，進行溝通交流，互通有無，進一步提高員工整體的綜合素質(zhì)；對于注冊會計師和助理審計人員來說，一方面參加行業(yè)協(xié)會組織的統(tǒng)一培訓；另一方面聘請統(tǒng)計、管理等領(lǐng)域的專家學者，在專業(yè)知識和分析方法方面對審計人員進行專門的培訓，利用一切資源，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，進而滿足現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男枰?/p>
3.2 在業(yè)內(nèi)建立審計風險資源庫
對于各個行業(yè)基本的審計風險點和具有代表性的審計案例都儲存在這一“風險資源庫”中。對于基本審計風險點來說，通常情況下是因舞弊容易提高審計風險的地方，對于這些風險點和代表性的案例等，通過不斷積累和總結(jié)，并將其納入風險庫，在今后的實務中，對這些風險點給予高度的關(guān)注，進而在一定程度上便于審計人員理解和把握現(xiàn)代風險導向。由行業(yè)協(xié)會牽頭建立系統(tǒng)，一方面會計師事務所將現(xiàn)有的審計資料，按照行業(yè)類別，對相關(guān)的信息進行收集、提煉和存儲；另一方面與證監(jiān)會、交易所、銀行、證券公司等機構(gòu)加強合作，及時進行溝通，對各個行業(yè)、公司的信息通過各種渠道進行收集和整理，不斷完善、豐富資源庫的信息。
3.3 強化公司治理與內(nèi)控機制
首先制定相應的規(guī)章制度約束管理層的行為，進一步制約管理層絕對的信息控制權(quán)。例如，對于管理層職務不兼容的制度進行積極的推廣和實施，采取措施遏制交叉任職造成的個人獨攬大權(quán)和“多個班子一套人馬”的現(xiàn)象，通過實施定期報告真實性的個人簽字制度約束CEO、CFO的責任等，在一定程度上增加大公司管理舞弊的成本和風險。
其次，對獨立董事制度進行完善，對于獨董通過競聘方式進行選拔，獨董的獨立性通過獨董自律委員會進行相應的保護，通過建立考評和問責制，對獨董進行約束，在實踐中落實獨董的職權(quán)，進而在一定程度上發(fā)揮“審計委員會”的作用。
另外，在公司內(nèi)部控制方面，由于缺乏相應的內(nèi)部控制制度，進而難以制約風險導向?qū)徲嫷倪\用。因此，政府從設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)借助行政手段，強制要求企業(yè)完善內(nèi)部控制機制，鞏固和強化管理層的控制責任，對企業(yè)風險的評估給予高度的關(guān)注。
3.4 加快相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè)
對于注冊會計師來說，職業(yè)道德固然重要。在市場經(jīng)濟條件下，在短期內(nèi)，對與注冊會計師相關(guān)的法律責任體系進行完善，并將約束注冊會計師行為的作用落實到實際審計工作中，通常情況下，是一種更加現(xiàn)實、有效的措施或手段。結(jié)合現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃V泛應用的實際情況，以及相關(guān)法律法規(guī)的基本情況，需要對注冊會計師的民事賠償責任進行完善，進而在一定程度上徹底改變行政責任為主，民事和刑事責任為輔的現(xiàn)狀，同時加大賠償和處罰的力度，明確規(guī)定賠償之外的處罰程度；其次在《注冊會計師法》中，按注冊會計師對已審會計報表的影響程度高低對其各種情節(jié)的違法行為進行明確劃分，進而增加其可操作性。
綜上所述，在我國雖然各種因素制約風險導向?qū)徲嫷娜嫱菩?，無論審計模式如何，都要將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟钜肫渲?，同時在整個審計過程貫穿這種理念，不僅對賬目報表或內(nèi)部控制系統(tǒng)造成單純的依賴，而且始終保持專業(yè)懷疑，進而在一定程度上做出專業(yè)的判斷。在風險導向?qū)徲嬛?，通過在其他審計模式中融入主動控制風險的理念和方法，進一步彌補其他審計模式中忽略審計風險的缺陷，特別是通過以國內(nèi)新近出臺審計風險準則為標志的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降闹鸩酵晟?，不斷探索實踐，總結(jié)經(jīng)驗，使得注冊會計師更好的評估風險錯報、改進審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風險，逐步提高其在企業(yè)中的應用能力，最終提升整個行業(yè)水準。
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