陳筠

淺述氣候變化與企業(yè)社會責(zé)任

陳筠

基于氣候變化與社會責(zé)任的關(guān)系，本文在對國內(nèi)外研究成果進(jìn)行回顧、總結(jié)和分析的基礎(chǔ)上，從企業(yè)社會責(zé)任的產(chǎn)生著手，圍繞社會責(zé)任與氣候變化的一系列問題展開論述，為今后的研討奠定一定的基礎(chǔ)。

企業(yè)社會責(zé)任；氣候變化；碳信息披露

一、企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的提出

近年來，新的環(huán)境問題在全球范圍內(nèi)發(fā)起了挑戰(zhàn)，而在所有的環(huán)境問題中，全球變暖和氣候變化備受矚目。聯(lián)合國秘書長潘基文認(rèn)為，“氣候變化是我們這個時代所定義的挑戰(zhàn)。相比我們所面臨的全球挑戰(zhàn)——削減貧困、保持經(jīng)濟(jì)增長、確保和平與穩(wěn)定，氣候變化議題是更為基礎(chǔ)和根本性的問題?！北Ｗo(hù)環(huán)境免受污染、維持生態(tài)平衡成為當(dāng)今社會亟待解決的問題，而這些新問題也在用企業(yè)對環(huán)境負(fù)責(zé)的要求影響著商業(yè)世界。

在各項舉措進(jìn)行的同時，企業(yè)受到了來自政府、決策制定者、環(huán)境保護(hù)主義者等多方面的指責(zé)：在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，企業(yè)的制造程序可能導(dǎo)致有害氣體的排放、工業(yè)廢水向土地和河流的傾倒等等，加重了對空氣、水和土地的污染。商業(yè)企業(yè)由于在氣候變化和環(huán)境惡化中的“貢獻(xiàn)”而受到指責(zé)，因此，新的責(zé)任和義務(wù)被分配到了商業(yè)世界。

最早提出企業(yè)社會責(zé)任(Corporate Social Responsibility,簡稱CSR)概念的是英國的謝爾頓（1924），英國在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)上作出了表率。菲利普·馬維斯提出，社會責(zé)任計劃可以幫助企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)，從而節(jié)約大量資金，對企業(yè)自身也會帶來收益。環(huán)境責(zé)任是企業(yè)社會責(zé)任的重要組成部分，環(huán)境保護(hù)—以及相關(guān)成本、收入和收益—也在全球范圍內(nèi)引起越來越多國家和組織機構(gòu)的關(guān)注(Jasch,2009,p.xxi)。學(xué)界對于環(huán)境責(zé)任普遍認(rèn)同的定義是：企業(yè)的環(huán)境責(zé)任是指企業(yè)在謀求自身及股東經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時，應(yīng)當(dāng)履行保護(hù)環(huán)境的社會義務(wù)。

二、企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行及披露動因

（一）環(huán)境責(zé)任履行動因

1.財務(wù)動機

標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點認(rèn)為是財務(wù)動機促成了投資決定。比如，承擔(dān)更多的社會責(zé)任會拓寬客源，增加銷售，提升定價能力，吸引或激勵員工，降低權(quán)益資本成本，或降低政府管理風(fēng)險等，這些都從不同的方面為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。

2.過度投資

Margolis(2009)在歷經(jīng)40年對251個投資活動與財務(wù)績效研究的轉(zhuǎn)換分析之后，得出59%的報告結(jié)果是不重要的，28%得出積極結(jié)果，2%得出消極結(jié)果，剩下的10%沒有得出樣本規(guī)?；蛑匾?。這說明提升財務(wù)績效或許并不是管理者參與社會活動的唯一原因。那么一個可能的原因就是管理者有時候存在企業(yè)社會責(zé)任過度投資(Barnea and Rubin 2010)。即一些管理者可能會由于重視綠色投資的社會收益而追逐非盈利的綠色項目。

3.其他觀點

Jahangir（2010）提出，企業(yè)對環(huán)境挑戰(zhàn)所做出的反應(yīng)是出于三個動因：得到戰(zhàn)略優(yōu)勢；避免戰(zhàn)略劣勢；負(fù)責(zé)任地行為。就“得到戰(zhàn)略優(yōu)勢”而言，環(huán)境清潔可以帶來成本的節(jié)約——污染預(yù)防可以通過節(jié)約能源、低價回收材料取得收益，同時還可以減少清潔成本 (Perry and Singh,2001)；就“避免戰(zhàn)略劣勢”而言，環(huán)境友好型的產(chǎn)品市場正在萌芽，當(dāng)企業(yè)的競爭者的戰(zhàn)略是有效的時候，劣勢通常就體現(xiàn)在聲譽、地位和市場的丟失從而導(dǎo)致公司股價的變化等；除此之外，企業(yè)還發(fā)現(xiàn)缺乏環(huán)保意識對于他們自己是一種合法性威脅。隨著開拓國際市場能力的提高，環(huán)境敏感性企業(yè)面臨著展示其合法性的新要求(Grolin,1998;Rodgers,2000;Perry and Singh,2001)。

（二）環(huán)境責(zé)任披露動因

1.西悉尼大學(xué)團(tuán)隊的壓力論

Le Luo(2010)所在的西悉尼大學(xué)團(tuán)隊試圖識別激勵大型公司回答碳信息披露項目（Carbon Disclosure Project,簡稱CDP）問卷并將答復(fù)公之于眾以提供氣候變化信息的主要因素。他們認(rèn)為，影響企業(yè)CDP碳披露傾向的因素有很多，包括來自社會、經(jīng)濟(jì)、市場、政策以及文化的壓力。

社會壓力指的是來自社會公眾的壓力。合法性理論認(rèn)為公司對于社會壓力會受到進(jìn)行廣泛披露的激勵，以此將他們的長期運營合法化并自愿地執(zhí)行他們的“社會合約”。碳信息披露也是向社會踐行諾言，展現(xiàn)良好形象的有利機會。

經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為公司會由于經(jīng)濟(jì)激勵加強披露，這是出于對減少碳收費和碳稅、碳交易系統(tǒng)所帶來的成本的經(jīng)濟(jì)上的考慮。碳信息披露有利于發(fā)掘節(jié)能減排的關(guān)鍵節(jié)點，從源頭上減少成本并控制風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)機遇。

對于來自股東和債權(quán)人的市場壓力，Cormierr（2005）認(rèn)為較高質(zhì)量的碳信息披露能夠為公司決策者提供支持和幫助，如果管理者沒能向這些股東披露與決策制定相關(guān)的信息，將會導(dǎo)致更嚴(yán)重的信息不對稱和資本成本的提高。

關(guān)于減少碳排放的規(guī)定也會造成法律或管理上的壓力。當(dāng)公司處于環(huán)境敏感領(lǐng)域或容易受到碳法規(guī)威脅的國家的時候，類似的披露會減輕或避免執(zhí)行成本或監(jiān)管風(fēng)險(Solomon and Lewis,2002)。此外，承擔(dān)社會責(zé)任是企業(yè)文化發(fā)展的重要趨勢，中國學(xué)者黎友煥（2010）提出，企業(yè)文化是企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任建設(shè)的一個承載體系和理論歸依，因此，有著企業(yè)高透明度傳統(tǒng)或文化的國家里，企業(yè)也更有可能披露碳信息。

2.受托責(zé)任論和外部壓力論

國內(nèi)學(xué)者王建明（2008）則把企業(yè)的環(huán)境信息披露動因歸納為兩種理論。一種是“受托責(zé)任論”，即企業(yè)歸屬于社會，應(yīng)該在創(chuàng)造財富的同時造福于社會,應(yīng)該對社會公眾,對國際社會和世界負(fù)有責(zé)任，而不是僅對其股東負(fù)責(zé)。另一種是“外部壓力論”，這與上文提到的Le Luo討論的五種壓力相似，就不重復(fù)贅述了。

3.社會責(zé)任投資增加的觀點

從社會宏觀層面來說，關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的投資者隊伍正在發(fā)展壯大。一些投資者開始重視與企業(yè)社會責(zé)任活動密切相關(guān)的社會收益。Renneboog（2008）從評價社會責(zé)任投資基金表現(xiàn)的文化角度研究得出結(jié)論：“在美國和英國，幾乎沒有證據(jù)可以證明社會責(zé)任投資基金風(fēng)險和傳統(tǒng)基金風(fēng)險有什么差別?！笨紤]到歐洲大陸及亞太地區(qū)的社會責(zé)任投資在基本投資組合中表現(xiàn)欠佳，他們的最終結(jié)論是“現(xiàn)有的研究不明確地暗示了社會責(zé)任投資者愿意為了追求社會或道德目標(biāo)而接受次優(yōu)財務(wù)表現(xiàn)。”

三、企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任披露展望

盡管對社會責(zé)任的范圍、履行職責(zé)、信息披露等方面還存在著爭議，但全球企業(yè)開始從運營的經(jīng)濟(jì)觀點轉(zhuǎn)向嘗試進(jìn)行社會責(zé)任活動的事實是無法改變的。對于任意一個公司來說，重視社會責(zé)任問題已經(jīng)不是沒有生產(chǎn)力的成本付出或資源的浪費，相反，這是一種提高聲譽及在股東里的信譽度的方法——這些東西或許就是企業(yè)成功甚至生存的依賴(Holme and Watts,2000)。

就我國的情況而言，目前對企業(yè)環(huán)境責(zé)任還只是道德上的軟約束，沒有明確的法律與政策規(guī)范，缺乏硬性的規(guī)范措施，企業(yè)的環(huán)境管理體系和碳信息披露框架還有待逐步完善。逐年上升的CDP問卷回復(fù)率表明更多的企業(yè)正在加入到碳信息披露的國際隊伍中去，但是在碳信息披露的實踐過程仍然存在較多問題，比如披露過于形式化、披露范圍不一致、具有很強的行業(yè)性等問題。我國學(xué)者認(rèn)為產(chǎn)生這些問題的主要原因是：上市公司社會責(zé)任意識不強，社會責(zé)任信息披露法規(guī)不夠健全；缺乏有效的第三方審驗機制等問題，降低了社會責(zé)任信息的真實性和可靠性；披露規(guī)范性差、指標(biāo)偏少、表述過于隨意等（吳德軍，唐國平，2012）。

針對以上問題，提出建議如下：

1.建立健全環(huán)境法以及會計信息披露相關(guān)財務(wù)會計規(guī)定

準(zhǔn)則和法規(guī)的制定不是一蹴而就的，我國需要逐步制定碳信息披露的統(tǒng)一財會準(zhǔn)則，規(guī)范碳信息披露，才能確保信息的真實性、完整性和可比性。但是僅僅依靠法律法規(guī)是不夠的。環(huán)境法領(lǐng)域存在大量的不可知因素，不可能將這些因素準(zhǔn)確地規(guī)定于法律規(guī)范之中。

2.制定稅收優(yōu)惠和資金扶持的相關(guān)政策

國外的相關(guān)政策包括氣候變化協(xié)議、碳基金、氣候變化稅（英國）等。而我國缺乏類似的稅收優(yōu)惠或資金扶持相關(guān)政策，使得企業(yè)缺乏節(jié)能減排的資金動力。

3.加強第三方如環(huán)保部門或相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)督

加強監(jiān)督包括對上市公司的審核以及碳信息披露的方式和指標(biāo)的規(guī)定。由于不同的公司有不同的資源消耗方式，必然會導(dǎo)致不同的碳信息指標(biāo)和計算方式。因此，嚴(yán)格的審核以及詳細(xì)而統(tǒng)一的規(guī)則制定可以加強碳信息披露的準(zhǔn)確性和真實性。

4.完善碳市場，鼓勵綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

在英國，低碳經(jīng)濟(jì)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)每年能創(chuàng)造超過1000億英鎊的產(chǎn)值,并為88萬人創(chuàng)造就業(yè)機會（王亞宏，2008）。自《聯(lián)合國氣候變化框架公約》第三次締約大會京都會議通過的清潔發(fā)展機制“Clean Development Mechanism”（CDM）之后，發(fā)展中國家可以通過協(xié)助發(fā)達(dá)國家履行減排義務(wù)而獲得資金來源。我國作為最大的發(fā)展中國家，應(yīng)當(dāng)抓住契機，鼓勵綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)雙贏。

5.研發(fā)創(chuàng)新技術(shù)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

技術(shù)的進(jìn)步能夠推動經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。對現(xiàn)代生產(chǎn)型企業(yè)來說，創(chuàng)新的技術(shù)就是企業(yè)的核心軟件設(shè)施。當(dāng)非盈利活動的成本逐步減少但社會效益逐步上升的時候，會有更多的企業(yè)愿意投入到發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的活動中去。

[1]李長海.CDP首席執(zhí)行官保羅·辛普森：希望看到更多和更高質(zhì)量的碳信息披露．WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2012（12）：60-63．

[2]黎友煥，等.企業(yè)社會責(zé)任理論.廣州：華南理工大學(xué)出版社，2010（5）：124-157．

[3]穆利萍.我國企業(yè)碳信息披露的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議．商業(yè)會計，2011（7）：58-59．

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）