蔣菊香

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116)

廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過一定媒體和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者提供服務(wù)的商業(yè)推介行為。在一項(xiàng)廣告業(yè)務(wù)中涉及的主要有三方，即廣告主、廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者。廣告主，是指為推銷商品或者提供服務(wù)，自行或者委托他人設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布廣告的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人;廣告經(jīng)營者，是指受委托提供廣告設(shè)計(jì)、制作、代理服務(wù)的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人;廣告發(fā)布者，是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告的法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

2012年，我國廣告業(yè)營業(yè)額達(dá)到4698億元，較2011年增長了50.32%，創(chuàng)造了我國自廣告業(yè)恢復(fù)以來的最大增幅。廣告業(yè)營業(yè)總額在GDP中的占比也達(dá)到歷年來的最高峰，首次突破了0.9%。2012年全國廣告經(jīng)營單位達(dá)377778家，從業(yè)人員近218萬人。

關(guān)于廣告企業(yè)涉稅問題探討個(gè)人一些看法:

一 廣告業(yè)機(jī)構(gòu)與涉稅問題

問題:由于原營業(yè)稅規(guī)定，廣告業(yè)是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、路牌、電影、幻燈、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)所作的宣傳和提供勞務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)。因此帶來了廣告企業(yè)對廣告業(yè)收入定義的理解偏差，企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中，企業(yè)在廣告形式上的不同導(dǎo)致出現(xiàn)了對收入概念理解的偏差，比如，在理解硬廣宣傳與軟文投放上，個(gè)別企業(yè)在核算收入時(shí)僅僅把直觀的硬廣宣傳作為廣告收入，而企業(yè)在媒體上進(jìn)行的軟文投放等作為咨詢服務(wù)等，導(dǎo)致了廣告收入的漏統(tǒng)計(jì)，進(jìn)而導(dǎo)致少繳稅款。

對策1:調(diào)整廣告業(yè)稅目注釋，完善稅收政策。協(xié)調(diào)稅法與廣告法關(guān)系，根據(jù)行政法律規(guī)范上位法優(yōu)于下位法的適用原則，稅收法規(guī)在廣告稅目注釋上需進(jìn)行修改，要與《廣告法》的廣告定義基本相一致;協(xié)調(diào)廣告稅目與廣告業(yè)務(wù)關(guān)系，調(diào)整與廣告業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的稅收政策，進(jìn)一步明確廣告經(jīng)營企業(yè)的應(yīng)稅收入的計(jì)稅依據(jù)，從而避免與其他行業(yè)稅收征管的交叉。

對策2:建立與工商定期聯(lián)系制度，強(qiáng)化涉稅信息交流，建立信息共享，從工商部門獲取新審批廣告項(xiàng)目信息，把好廣告業(yè)稅收征管的源頭關(guān)，有效地把廣告業(yè)納入正常管理軌道。各類廣告，都須經(jīng)縣級以上工商行政管理部門審查批準(zhǔn)后方能實(shí)施，每個(gè)廣告項(xiàng)目都需在工商行政管理部門登記備案，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)廣告業(yè)的稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

二 全額納稅與差額納稅問題

問題1:廣告業(yè)稅負(fù)較高而采用低率。而廣告業(yè)與其它行業(yè)如何準(zhǔn)確區(qū)分，存在一定困難。如一些廣告企業(yè)經(jīng)營范圍中，既有廣告制作，也有裝修裝飾、設(shè)計(jì)策劃、咨詢服務(wù)、組織演出等多項(xiàng)內(nèi)容，實(shí)踐征管中，對這些業(yè)務(wù)本身界定不清的，企業(yè)大多采用低稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅。

原營業(yè)稅規(guī)定，自營廣告，對自營廣告業(yè)務(wù)取得的收入，按全額征稅。代理廣告，對代理廣告業(yè)務(wù)取得的收入，營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。根據(jù)稅法規(guī)定只有付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)用才能予以扣除。這樣，在實(shí)際工作中，一些企業(yè)不分自營、代理，一律按代理廣告業(yè)務(wù)計(jì)稅。特別是部分廣告公司委托其他企業(yè)加工制作費(fèi)用支出，在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，也將其扣除，這樣就無形擴(kuò)大了抵扣范圍縮小了征稅對象，從而造成企業(yè)申報(bào)收入不實(shí)，少繳了原營業(yè)稅。

對策:根據(jù)規(guī)定從2013年8月1日起廣告企業(yè)一律按銷售全額計(jì)稅，取消廣告代理企業(yè)差額計(jì)稅。廣告企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的計(jì)稅方法，廣告企業(yè)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×稅率。廣告企業(yè)在“營業(yè)稅改增值稅”的政策下，克服了原營業(yè)稅存在的弊端和問題，吸納了增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)勢，確保稅收收入，公平稅負(fù)。

另外，在企業(yè)所得稅方面，許多企業(yè)利用廣告宣傳費(fèi)超標(biāo)、利用廣告發(fā)票、廣告費(fèi)價(jià)格和混淆廣告宣傳費(fèi)與贊助支出的界限等手段來規(guī)避企業(yè)所得稅。盡管企業(yè)所得稅條例通過規(guī)定廣告宣傳費(fèi)的限額標(biāo)準(zhǔn)和贊助支出的禁止扣除，能在一定程度上約束企業(yè)在廣告宣傳費(fèi)方面在企業(yè)所得稅稅前的不規(guī)范扣除，但由于在企業(yè)所得稅政策方面，對于宣傳費(fèi)的界定不是很明確，導(dǎo)致在稅收工作中宣傳費(fèi)的扣除問題成為企業(yè)避稅的又一途徑和企業(yè)所得稅管理工作中的征管難點(diǎn)。

三 廣告業(yè)發(fā)票與控稅問題

問題1:廣告企業(yè)發(fā)票違章問題。非法代開發(fā)票:一些小規(guī)模廣告業(yè)主為了隱瞞收入規(guī)模，請具有領(lǐng)票資格的較大廣告公司為自己代開發(fā)票，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的;購買假發(fā)票:部分廣告業(yè)主購買假發(fā)票列入營業(yè)收入的扣除項(xiàng)目范圍;代替廣告業(yè)專用發(fā)票:使用收款收據(jù)、商業(yè)銷售發(fā)票等來代替廣告業(yè)專用發(fā)票，以達(dá)到少繳稅的目的;“大頭小尾”發(fā)票:開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”的方式隱瞞收入;開具假發(fā)票:購買和開具假發(fā)票給業(yè)務(wù)單位尤其是外地單位以隱瞞收入;發(fā)票使用不規(guī)范:廣告業(yè)發(fā)票使用不規(guī)范。部分廣告企業(yè)沒有按規(guī)定使用廣告業(yè)專用發(fā)票，只開具收款收據(jù)，甚至實(shí)物或其他利益代替廣告費(fèi)，形成票外收入，造成稅款的流失。

對策:廣告企業(yè)以票控稅，針對性管理。加大、完善對其稅收管理，特別對廣告代理業(yè)的管理，從辦理稅務(wù)登記時(shí)就著重加以區(qū)別。如對具有廣告發(fā)布權(quán)的企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)，除需其提供相關(guān)證件以外，還要提供其具有廣告發(fā)布權(quán)的資格證明或有關(guān)材料，并在稅務(wù)登記上做相應(yīng)的區(qū)別。在發(fā)票領(lǐng)購時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)登記的資料，才準(zhǔn)予領(lǐng)購發(fā)票;通過改進(jìn)納稅申報(bào)資料內(nèi)容，增加廣告分類項(xiàng)目納稅申報(bào)明細(xì)表，要求廣告經(jīng)營企業(yè)在正常納稅申報(bào)時(shí)隨同申報(bào)，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部臺賬核對，防止少報(bào)、漏報(bào)應(yīng)納稅款。

問題2:廣告企業(yè)申報(bào)不實(shí)問題。一些有實(shí)力的廣告代理公司一般采取一次買斷新聞報(bào)刊中的一定版面或傳播媒體的某段廣告時(shí)間，被買斷的版面或廣告時(shí)間段所刊登或播放的廣告內(nèi)容由該廣告代理公司負(fù)責(zé)，廣告代理公司再向需要做廣告的經(jīng)營單位和個(gè)人進(jìn)行代理廣告業(yè)務(wù)，并收取相應(yīng)的廣告費(fèi)用;一些廣告代理公司對代理個(gè)人、私營企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營戶，常常采取不開廣告業(yè)專用發(fā)票，或只開收據(jù)卻不開發(fā)票為條件，向這些客戶收取較低的代理費(fèi)用?；?qū)κ召M(fèi)采取兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)票的按正常標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，不開票按低價(jià)格、優(yōu)惠價(jià)格收費(fèi)?？梢詫σ徊糠质杖氩婚_票，直接坐支現(xiàn)金，從而少計(jì)收入或不計(jì)收入，造成稅收申報(bào)嚴(yán)重不實(shí)。此外，對政策理解誤差，以及現(xiàn)行專用發(fā)票沒有對廣告發(fā)布者、非廣告發(fā)布者使用類別、種類進(jìn)行適當(dāng)區(qū)分，造成從發(fā)票上較難劃分，客觀上也會(huì)造成企業(yè)日常申報(bào)不實(shí)。

對策:廣告企業(yè)加大日常征管，強(qiáng)化行業(yè)管理。針對廣告經(jīng)營企業(yè)不同的應(yīng)稅行為，實(shí)行片區(qū)巡查責(zé)任制，強(qiáng)化日常巡查工作，重點(diǎn)檢查有內(nèi)容、無冠名廣告制作商的戶外廣告，并與廣告主核實(shí)，防止漏征漏管項(xiàng)目;對于廣告經(jīng)營企業(yè)在開展廣告業(yè)務(wù)收取費(fèi)用時(shí)，涉及到廣告業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的收費(fèi)，均應(yīng)按規(guī)定使用統(tǒng)一監(jiān)制的廣告業(yè)發(fā)票，并在經(jīng)營項(xiàng)目欄明確填寫具體內(nèi)容，如:廣告費(fèi)、廣告發(fā)布費(fèi)、廣告設(shè)計(jì)制作費(fèi)、廣告代理費(fèi)等。

總之，廣告企業(yè)的稅收管理工作隨著廣告行業(yè)的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了許多新問題和征管難點(diǎn)，其中有廣告企業(yè)機(jī)構(gòu)與涉稅問題、廣告企業(yè)計(jì)稅基數(shù)問題、廣告企業(yè)票據(jù)管理問題和廣告企業(yè)信息管稅等等問題。盡管在“營業(yè)稅改增值稅”大背景下，隨著“營業(yè)稅改增值稅”新政策的貫徹實(shí)施，廣告行業(yè)存在的涉稅問題會(huì)在一定程度上得到解決，比如，廣告企業(yè)由原營業(yè)稅以營業(yè)額為稅基改革為在增值稅條件下的以增值額為稅基，憑增值稅抵扣憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣，等等，但也派生出了在新政策下的新問題，比如，在增值稅政策下的廣告企業(yè)征稅范圍的界定、怎樣通過增值稅發(fā)票和涉稅信息管理好廣告企業(yè)等等，值得我們深思。

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