王志梅

摘要：我國(guó)于2015年5月1日全面開(kāi)展“營(yíng)改增”稅收改革試點(diǎn)，這次試點(diǎn)其中包含了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)和廣播影視產(chǎn)業(yè)，雖然新的稅收政策有利于減稅和扶持新型產(chǎn)業(yè)，但新的稅收政策無(wú)疑會(huì)給廣告行業(yè)和具體廣告業(yè)務(wù)帶來(lái)各種調(diào)整和挑戰(zhàn)。本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)廣告業(yè)務(wù)的影響，并有針對(duì)性的提出一系列相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 廣告業(yè)務(wù) 影響 對(duì)策

一、引言

作為我國(guó)兩大主要稅種的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，幾乎囊括了所有經(jīng)營(yíng)性行業(yè)，任何細(xì)微的變動(dòng)都會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。國(guó)務(wù)院自2012年8月實(shí)施“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，直到2015年全面實(shí)施改革試點(diǎn)，雖然對(duì)服務(wù)行業(yè)整體來(lái)講，“營(yíng)改增”起到了結(jié)構(gòu)性減稅的效果，但就廣告業(yè)務(wù)行業(yè)的個(gè)體來(lái)說(shuō)，由于廣告業(yè)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分，新的“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)的展開(kāi)使得廣告行業(yè)均不同程度地受到了影響，給相關(guān)企業(yè)在開(kāi)展廣告業(yè)務(wù)的時(shí)候會(huì)帶來(lái)一定程度的困難。

所以，本文對(duì)從事廣告經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中遭遇的影響進(jìn)行了匯總和分析，并提出了一系列的解決措施。

二、“營(yíng)改增”對(duì)廣告企業(yè)財(cái)務(wù)和稅負(fù)的影響

據(jù)報(bào)道：“營(yíng)改增”后實(shí)現(xiàn)稅收減免的企業(yè)達(dá)到88 %，而對(duì)于小微企業(yè)的納稅人減稅幅度達(dá)40 %以上，2016年“營(yíng)改增”減稅超過(guò)5000億元，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的效果是比較明顯的。但對(duì)于具體廣告性企業(yè)稅負(fù)的增減，確是有一定條件的，而且會(huì)隨著具體企業(yè)甚至業(yè)務(wù)的不同而有所差異，進(jìn)而影響到每個(gè)企業(yè)的整體利潤(rùn)甚至具體業(yè)務(wù)的開(kāi)展，主要表現(xiàn)在：

1.“營(yíng)改增”對(duì)不同的企業(yè)的影響有所不同：對(duì)于小規(guī)模納稅人的廣告公司來(lái)說(shuō)，稅負(fù)基本比“營(yíng)改增”前有所下降，也就是說(shuō)這部分企業(yè)充分享受了國(guó)家給予的結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠政策，有利于小微型廣告公司的發(fā)展。但對(duì)于混合所有制的媒體行業(yè)類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)稅負(fù)雖然減少，但由于稅收條款的局限，企業(yè)的總利潤(rùn)率并沒(méi)有整體得到明顯增加。對(duì)于大型廣告型企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”整體帶來(lái)了企業(yè)稅負(fù)的增加，業(yè)務(wù)利潤(rùn)會(huì)受到一定程度的壓縮。

2.“營(yíng)改增”對(duì)具體的廣告業(yè)務(wù)征收難度較大：廣告企業(yè)從事的服務(wù)型行業(yè)，業(yè)務(wù)范疇比較廣，業(yè)務(wù)的內(nèi)容比較龐雜，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及業(yè)務(wù)對(duì)象往往相互交叉，在這種情況下，一項(xiàng)業(yè)務(wù)里會(huì)存在17 %和6 %兩個(gè)稅種并存的情況，進(jìn)而會(huì)對(duì)具體業(yè)務(wù)所征收的稅率產(chǎn)生一定的誤判，進(jìn)而導(dǎo)致開(kāi)出的錯(cuò)誤的稅負(fù)發(fā)票。在目前沒(méi)有對(duì)具體業(yè)務(wù)有詳細(xì)規(guī)定的背景下，這種影響會(huì)繼續(xù)存在下去，給企業(yè)和稅收機(jī)構(gòu)的稅收管理帶來(lái)困難。

3.納稅人的納稅類(lèi)別難以區(qū)分：“營(yíng)改增”后，納稅人的納稅稅率發(fā)生變化，比如營(yíng)業(yè)中的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中規(guī)定：小規(guī)模納稅人的納稅稅率為3 %，而一般納稅人的納稅稅率為6 %。但具體到廣告行業(yè)，如何區(qū)分納稅人的納稅類(lèi)別，在規(guī)定和實(shí)踐中卻存在一定的困難。

三、“營(yíng)改增”后廣告企業(yè)需采取應(yīng)對(duì)的措施

作為具體的從事廣告行業(yè)的企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)和利潤(rùn)的問(wèn)題需要從企業(yè)的具體情況出發(fā)，進(jìn)行整體的籌劃，不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，也是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所需面對(duì)的整體問(wèn)題，需要所有企業(yè)所有部門(mén)積極參與。具體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后能夠采取的合理措施有以下幾個(gè)方面：

1.細(xì)分納稅稅種和稅率。“營(yíng)改增”后，應(yīng)該加快出臺(tái)細(xì)分稅種和稅率規(guī)定，明確廣告業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)相應(yīng)的征稅門(mén)類(lèi)和征稅數(shù)額做出具體的規(guī)定，不僅如此，具體的稅負(fù)還應(yīng)該結(jié)合廣告企業(yè)的具體特點(diǎn)予以明確的規(guī)定，讓企業(yè)和稅收征收機(jī)構(gòu)對(duì)“營(yíng)改增”后的業(yè)務(wù)稅負(fù)有個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，以方便納稅和征稅的管理工作。

2.制定合理的廣告價(jià)格。在進(jìn)行廣告招標(biāo)和商務(wù)談判的過(guò)程中，企業(yè)方面應(yīng)該嚴(yán)格核實(shí)具體業(yè)務(wù)的成本和稅率，并在充分理解增值稅稅率以及計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，制定合理的業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)，同時(shí)測(cè)算好企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)以及稅負(fù)工作，以爭(zhēng)取在業(yè)務(wù)競(jìng)標(biāo)和商務(wù)談判時(shí)取得優(yōu)勢(shì)，盡量做到每筆業(yè)務(wù)得到合理的回報(bào)。

3.積極增加業(yè)務(wù)范圍，改善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。廣告經(jīng)營(yíng)性企業(yè)應(yīng)增加稅收抵扣項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，比如辦公廣告、交通、戶(hù)外廣告維護(hù)，廣告設(shè)施的水、電、暖以及更換類(lèi)的廣告行業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，通過(guò)擴(kuò)大減稅類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等方式降低廣告業(yè)務(wù)的整體稅負(fù)。

4.優(yōu)化人力成本，提高人均效率。通過(guò)嚴(yán)格的企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平是應(yīng)對(duì)稅負(fù)提高，并提升企業(yè)利潤(rùn)的有效方式。另外可以利用多種合理的方式進(jìn)行稅收沖抵，比如經(jīng)營(yíng)外包項(xiàng)目可通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票沖抵，廣告的制作和設(shè)計(jì)費(fèi)用可以從人力成本中列支等。

5.設(shè)置合理賬套，規(guī)范財(cái)務(wù)流程。廣告類(lèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確使用減稅科目，合理設(shè)置賬套，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)與申報(bào)稅務(wù)的流程，采用規(guī)范的增值稅核算方法，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，節(jié)約會(huì)計(jì)成本。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”實(shí)施后有利于提升我國(guó)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)性部門(mén)的經(jīng)營(yíng)效率，但從稅務(wù)征收部門(mén)來(lái)說(shuō)，在實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)不可避免地出現(xiàn)納稅多檔化的趨勢(shì)，如何簡(jiǎn)化增值稅的稅率，做到具體業(yè)務(wù)之間稅率一致，是今后對(duì)廣告業(yè)務(wù)類(lèi)稅負(fù)征收的一個(gè)重點(diǎn)的問(wèn)題。從具體的從事廣告經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)和利潤(rùn)存在一定的關(guān)聯(lián)，因而需要有一定的應(yīng)對(duì)措施，在合理、合法的范圍內(nèi)積極適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)變化，以提高企業(yè)的合法利潤(rùn)為目的，統(tǒng)籌納稅，合理減負(fù)，提高廣告服務(wù)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力和競(jìng)爭(zhēng)力。

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