作者簡介：李小海（1981.11），男，漢，山東濰坊，注冊會計(jì)師、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師、會計(jì)師、審計(jì)師、造價工程師，碩士，神華集團(tuán)內(nèi)控審計(jì)部，審計(jì)專員，單位：神華集團(tuán)內(nèi)控審計(jì)部北京審計(jì)中心。

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的作用日益凸現(xiàn)，作為衡量企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范運(yùn)作、發(fā)展的重要尺度，內(nèi)部審計(jì)工作也更加引起人們的關(guān)注。審計(jì)質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展的必要條件，目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在諸多制約因素，因此如何對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量予以控制、管理和提高，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能和作用是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員必須充分關(guān)注的重要課題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性及其結(jié)果的公允性。它主要取決于三個方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，即內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)工作中能否正確的找出缺陷和漏洞，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和風(fēng)險；二是內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)道德，即內(nèi)部審計(jì)人員是否積極主動地從事審計(jì)項(xiàng)目；三是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，即在現(xiàn)場審計(jì)工作過程中，內(nèi)部審計(jì)人員的思路和行為是否會收到外界影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的提高不得不考慮上述幾項(xiàng)因素的影響。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是指由內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部審計(jì)人員所從事的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行持續(xù)地監(jiān)督和協(xié)調(diào)?？陀^地分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的差距和不足，有針對性地制定提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體可行的措施，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高的過程。

二、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素很多，但大致可以分為審計(jì)資源因素、審計(jì)環(huán)境因素、審計(jì)風(fēng)險因素和審計(jì)行為因素四大類。

（一）審計(jì)資源對審計(jì)質(zhì)量的影響

所謂審計(jì)資源，是指審計(jì)服務(wù)過程中必須依靠的各種實(shí)物的或非實(shí)物的基本要素以及審計(jì)評價的相應(yīng)資源。審計(jì)資源主要包括審計(jì)人才資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)設(shè)備資源等。其中審計(jì)人才資源對審計(jì)質(zhì)量的影響是最大的。審計(jì)質(zhì)量的高低主要取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，專業(yè)能力強(qiáng)、品質(zhì)好的內(nèi)審人員作出的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)告質(zhì)量一般就高。通常來說，企業(yè)審計(jì)部的規(guī)模也與審計(jì)質(zhì)量的高低是正相關(guān)的。審計(jì)法規(guī)和行業(yè)信息是內(nèi)審人員的行為指南，而這些信息是不停地變化與更新的，內(nèi)審人員要在工作中應(yīng)用這些信息作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就必須持續(xù)地學(xué)習(xí)，才能有效地保證審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)技術(shù)和設(shè)備資源對審計(jì)質(zhì)量的影響也是重大的，原有的審計(jì)技術(shù)以及不能充分適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，內(nèi)審人員要發(fā)揮其職能，必須學(xué)習(xí)使用新的審計(jì)技術(shù)。而設(shè)備資源是先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的硬件支撐。

（二）審計(jì)環(huán)境對審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。因?yàn)閷徲?jì)可能成為某些政治組織實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的工具，政治干預(yù)審計(jì)的事件就有可能發(fā)生。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在它決定了審計(jì)的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問題上。審計(jì)職業(yè)要得到社會的認(rèn)可，就必須取得社會的信任，而這種信任必須是以法律為保障的。企業(yè)的文化環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)的影響主要是通過獨(dú)立性來發(fā)揮作用的。

（三）審計(jì)風(fēng)險對審計(jì)質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度、領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險管理意識以及審計(jì)人員本身的風(fēng)險管理水平都會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。

（四）審計(jì)行為對審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)行為因素對審計(jì)質(zhì)量的影響是直接的、決定性的。通常，由于信息不對稱的存在，使得內(nèi)審人員在完成審計(jì)項(xiàng)目時可能存在偷懶行為，這就直接影響了項(xiàng)目的質(zhì)量。審計(jì)行為學(xué)目前也成為了研究的熱點(diǎn)。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

目前內(nèi)部審計(jì)中存在的上述問題嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)效率，為改善上述不合理的現(xiàn)象，提供以下建議供參考：

1.與被審計(jì)單位充分溝通

審計(jì)工作質(zhì)量在很大程度上也取決于被審計(jì)單位的配合情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最好能提前1—2天到達(dá)現(xiàn)場。到現(xiàn)場后必須及時跟被審計(jì)單位的聯(lián)系人進(jìn)行溝通，告知整個審計(jì)工作的大體安排。從而有利于被審計(jì)單位做好資料準(zhǔn)備工作，也能提高審計(jì)效率和質(zhì)量。在實(shí)際工作中，有些審計(jì)報(bào)告下發(fā)后，被審計(jì)單位又提出異議，指出某些問題是不存在的，某些漏洞已經(jīng)進(jìn)行了彌補(bǔ)等情況，這些問題其實(shí)都是由于現(xiàn)場審計(jì)過程中溝通不足導(dǎo)致的。從而也影響了審計(jì)報(bào)告的效率和質(zhì)量。其實(shí)只要在現(xiàn)場審計(jì)過程中進(jìn)行了充分的溝通，這些問題都是可以避免的，審計(jì)人員要注意不但要與財(cái)務(wù)人員和管理人員進(jìn)行溝通，更加要與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通。因?yàn)楹芏嗲闆r下，只有實(shí)際操作的業(yè)務(wù)人員才最了解問題的根源和解決情況。所以要想提高審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員絕不能僅盯著賬本，更要走下基層，了解業(yè)務(wù)流程。

2.規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作的基石，工作底稿的規(guī)范與否直接影響了審計(jì)質(zhì)量的高低。一份高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn)和充分的依據(jù)，在編制審計(jì)工作底稿過程中還要注意加強(qiáng)對工作底稿的復(fù)核。在出具審計(jì)報(bào)告之前，審計(jì)工作底稿必須經(jīng)過層層復(fù)核，實(shí)施三級復(fù)核制度，尤其要明確每一層次復(fù)核人員所復(fù)核的內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任。雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立了三級復(fù)核制度，但大都流于形式，沒有具體規(guī)定復(fù)核的程序和標(biāo)準(zhǔn)，無法真正起到控制審計(jì)質(zhì)量的作用。例如在審計(jì)人員較少的項(xiàng)目中，審計(jì)組長和主審由一人擔(dān)任，由于時間和精力的限制，審計(jì)組長就很難去仔細(xì)地復(fù)核每位審計(jì)人員的工作底稿，而是僅僅對形成問題所涉及的底稿進(jìn)行復(fù)核，這樣就有可能造成有些問題的遺漏。

3.保證審計(jì)結(jié)果有效落實(shí)。

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是不單是要找出企業(yè)日常管理中存在的問題和不足，更加是要解決這些問題和不足，從而帶來企業(yè)管理上的提升。因此內(nèi)部審計(jì)人員首先要轉(zhuǎn)變觀念，審計(jì)項(xiàng)目并不是為了那份審計(jì)報(bào)告，而是關(guān)注公司業(yè)務(wù)運(yùn)行中的問題和漏洞，并設(shè)法進(jìn)行完善和彌補(bǔ)。其次要督促整改，加強(qiáng)處罰。對于已發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)部門要提出解決整改的意見和建議，并對被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)控。同時，對被審計(jì)單位屢查屢犯的問題，內(nèi)部審計(jì)部門要有一定的處罰權(quán)限。目前很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改，其中一個重要原因就是審計(jì)部門沒有處罰權(quán)限，因此企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的理解和重視程度，給予內(nèi)審部門一定的處罰權(quán)限。

4.學(xué)習(xí)使用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量。

目前我們處于信息時代，高新科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)習(xí)使用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，包括審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、分析性復(fù)核、機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)、流程圖的過程描述等。這些工具多數(shù)已經(jīng)經(jīng)過發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)十年的實(shí)踐，對于提高審計(jì)質(zhì)量質(zhì)量與審計(jì)效率有著很好的效果。如：在抽樣時可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立抽樣模型，這樣不但提高了審計(jì)效率，而且使抽樣結(jié)果更加科學(xué)合理。還可以將各類經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)分析模型固化到審計(jì)信息系統(tǒng)里面，對數(shù)據(jù)進(jìn)行自動分析，從而把內(nèi)審人員從繁雜的數(shù)據(jù)分析工作中解放出來，讓其有更多的精力進(jìn)行專業(yè)判斷。這些都有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。

5.提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)。

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)管理起著制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)和參謀作用。作為企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“經(jīng)濟(jì)謀士”，內(nèi)部審計(jì)要并重監(jiān)督、評價和服務(wù)三項(xiàng)職能。在監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營行為，評價企業(yè)運(yùn)營效率效果的同時，通過合理化的審計(jì)建議促進(jìn)企業(yè)管理的不斷完善，為企業(yè)決策提供支撐服務(wù)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要全面掌握各種理論知識，并與公司管理實(shí)踐緊密結(jié)合，在理論上和實(shí)踐上站在最前沿。因此必須要加強(qiáng)內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，以保證內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮。同時內(nèi)部審計(jì)工作有其特殊性，它在對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督評價的同時，還具有服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)不單是要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是針對問題提出合法、合理、可操作的改進(jìn)建議，通過審計(jì)活動實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位乃至全公司的增值。要達(dá)到這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員必須要全面掌握財(cái)務(wù)會計(jì)、工程管理、稅收、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等知識，了解國家相關(guān)政策法規(guī)，在理論上和實(shí)踐上站在最前沿。如果沒有上述前提，就很難保證審計(jì)建議的適當(dāng)性，不但浪費(fèi)公司人力、物力資源，甚至?xí)绊懝菊w效率。另外，新形勢下企業(yè)的業(yè)務(wù)活動越來越復(fù)雜，為適應(yīng)這一變化內(nèi)部審計(jì)工作必須由制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，針對性強(qiáng)的專項(xiàng)審計(jì)將會越來越多，涉及非常多的新領(lǐng)域，并要求將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理融入其中，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了很高的要求。而審計(jì)人員對這些新領(lǐng)域缺乏深入的了解和認(rèn)識，有的甚至是空白，如果沒有正確的理論指導(dǎo)，盲目開展，不但浪費(fèi)審計(jì)資源，而且也很難保證審計(jì)質(zhì)量。為滿足以上四點(diǎn)要求，提升審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，提高審計(jì)工作的效率效果，我們擬開展以下三種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作：

（1）加強(qiáng)內(nèi)部自我學(xué)習(xí)。

內(nèi)部自我學(xué)習(xí)又分個人自我學(xué)習(xí)和統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)兩種具體形式，個人自我學(xué)習(xí)在學(xué)習(xí)內(nèi)容、途徑和時間安排上都具有很強(qiáng)的靈活性，內(nèi)審人員可以充分利用業(yè)余時間，結(jié)合自身實(shí)際情況，通過互聯(lián)網(wǎng)等途徑安排進(jìn)行；統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)擬定于每月開展一次，主要圍繞國家新的政策法規(guī)和集團(tuán)公司的新要求、日常審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)、個人自我學(xué)習(xí)過程中的心得體會等方面開展，統(tǒng)一組織的形式一方面能保證學(xué)習(xí)時間，另一方面便于大家交流，擴(kuò)大學(xué)習(xí)效果。

（2）聘請專家指導(dǎo)和開展對外交流。

選擇在內(nèi)部審計(jì)界有聲望的專家來對我們的審計(jì)工作進(jìn)行具體指導(dǎo)，并且與內(nèi)部審計(jì)工作成效顯著的單位進(jìn)行交流，這兩種方法都是理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，能夠快速提高審計(jì)方法和水平。

（3）繼續(xù)堅(jiān)持做好外派培訓(xùn)工作。

外派培訓(xùn)具有培訓(xùn)質(zhì)量高、針對性強(qiáng)、學(xué)習(xí)時間集中、容易快速吸收應(yīng)用等優(yōu)勢，因此我們應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持做好外派培訓(xùn)工作，加強(qiáng)與中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會和各大院校等權(quán)威機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)交流，本著全面性、實(shí)用性、針對性和經(jīng)濟(jì)性的原則，制定培訓(xùn)計(jì)劃，并通過一系列控制手段保證培訓(xùn)效果。

綜上所述，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量管理水平，是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要從思想上進(jìn)行改變，要著力于企業(yè)管理水平的提高，要不斷地學(xué)習(xí)和應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，將企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與審計(jì)工作緊密結(jié)合，從而切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平，更好地為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：神華集團(tuán)內(nèi)控審計(jì)部）

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