杜彩萍/沈陽(yáng)萬(wàn)融現(xiàn)代建筑產(chǎn)業(yè)有限公司

將標(biāo)準(zhǔn)成本法融入作業(yè)成本法的思考

杜彩萍/沈陽(yáng)萬(wàn)融現(xiàn)代建筑產(chǎn)業(yè)有限公司

標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法都是企業(yè)成本核算與管理的重要方法，都在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中得到了廣泛的應(yīng)用，二者各有所長(zhǎng)，同時(shí)也各有所短，因此，為了使企業(yè)的成本得到更好的控制與核算，我們可以考慮將標(biāo)準(zhǔn)成本法融入作業(yè)成本法，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。因此，主要從二者結(jié)合的意義及結(jié)合方面存在的一些難題進(jìn)行了一些探討，以期能幫助企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)更好將二者進(jìn)行結(jié)合。

作業(yè)成本法；標(biāo)準(zhǔn)成本法；標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法

傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)，特別是傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)，已不能適應(yīng)當(dāng)今自動(dòng)化程度越來(lái)越高的新環(huán)境。新的成本控制方法和新的成本管理理念，正在這種需求之下產(chǎn)生的。從某種意義上講，現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程就是成本的管理和調(diào)控的過(guò)程。現(xiàn)代成本的管理越來(lái)越呈現(xiàn)出系統(tǒng)化、復(fù)雜化、程序化和集成化等特征，這使得企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和管理模式大為改變。作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法作為成本控制的兩種主要方法，在企業(yè)成本控制系統(tǒng)中發(fā)揮著積極有效的作用，對(duì)兩者的應(yīng)用進(jìn)行比較研究可以為企業(yè)準(zhǔn)確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的信息。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的內(nèi)涵和特點(diǎn)

標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是用來(lái)作為與實(shí)際成本相比較的一種科學(xué)的預(yù)計(jì)成本，它對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本控制起到了積極的作用。但標(biāo)準(zhǔn)成本法將制造費(fèi)用作為一個(gè)整體制定消耗標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行成本核算和考核，在科學(xué)技術(shù)日益發(fā)達(dá)的今天，其缺陷越來(lái)越明顯。資料表明，70年前一般企業(yè)的間接管理費(fèi)用僅為直接人工成本的50%60%，而今天卻達(dá)到400%—500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%“50%，而今天還不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3%，5%。因而，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。在生產(chǎn)領(lǐng)域，作業(yè)成本法將注意力集中于制造費(fèi)用，通過(guò)將產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程劃分為不同的作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)，分別尋找出資源消耗和作業(yè)發(fā)生的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，從而達(dá)到以作業(yè)為橋梁，將資源間接分配到產(chǎn)品上的目的。同時(shí)，作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本的概念較傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的概念更廣，它從生產(chǎn)領(lǐng)域向兩頭拓展，延伸至研究開(kāi)發(fā)和售后服務(wù)領(lǐng)域。它劃細(xì)研究開(kāi)發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)、送貨、售后服務(wù)活動(dòng)中心的作業(yè)，將其中能直接與產(chǎn)品掛鉤的作業(yè)所耗費(fèi)的資源也分配至產(chǎn)品上。

但是，作業(yè)成本法也存在以下缺陷：1.作業(yè)成本法沒(méi)有單獨(dú)考慮直接成本的核算與控制方法；2.在作業(yè)的生產(chǎn)能量固定的情況下，實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量的不同會(huì)造成不同時(shí)間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的成本；3.作業(yè)成本法只是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，而不是成本控制系統(tǒng)。為此，作業(yè)成本法完全可以吸收原有標(biāo)準(zhǔn)成本法中的合理成分，充實(shí)、完善作業(yè)成本法。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合可以從以下兩個(gè)方面加以考慮：首先，對(duì)于直接材料和直接人工，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算和控制方法。其次，對(duì)于制造費(fèi)用，可以為各作業(yè)制訂作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化成本，同時(shí)計(jì)算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，最后根據(jù)各作業(yè)實(shí)際成本和實(shí)際利用生產(chǎn)能力或服務(wù)量進(jìn)行成本差異和生產(chǎn)能力或服務(wù)量差異的分析、控制和考核。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合的意義及存在的問(wèn)題

基于這兩種成本法的定義，我們看得出來(lái)，將標(biāo)準(zhǔn)成本法融入作業(yè)成本法是完全有可能的。我們可以想象，融合之后，其實(shí)企業(yè)采取的成本核算方法還是作業(yè)成本法，只不過(guò)結(jié)合了標(biāo)準(zhǔn)成本法將每個(gè)作業(yè)實(shí)際成本與每個(gè)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，這樣企業(yè)的成本核算也許就能同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種成本核算方法的好處，作業(yè)成本法的將作業(yè)成本按成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品，使產(chǎn)品的成本更貼近實(shí)際，分配更合理。通過(guò)作業(yè)成本法的計(jì)算，我們還可以了解到在公司總的生產(chǎn)過(guò)程中，哪一類(lèi)作業(yè)的消耗最多，哪一類(lèi)作業(yè)的成本最高，從而知道從哪個(gè)途徑來(lái)降低成本，提高生產(chǎn)效率。例如，印刷企業(yè)可能油壓作業(yè)的單位動(dòng)因成本最高，其作業(yè)的總成本肯定也最大。印刷作業(yè)的成本動(dòng)因量及作業(yè)總成本次之。因此，今后應(yīng)對(duì)這兩個(gè)作業(yè)從不同的角度來(lái)考慮如何予以進(jìn)行改善，比如通過(guò)增加保溫，減少每小時(shí)電力消耗的方法來(lái)降低油壓作業(yè)每小時(shí)作業(yè)的成本；通過(guò)合并工序來(lái)減少印刷作業(yè)的動(dòng)量。作業(yè)成本法讓我們知道了成本控制的重心在哪。而將采用作業(yè)成本法核算出來(lái)的成本又與事先制定好的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，核算并分析成本產(chǎn)生差異的原因，不但從量上，還可以從價(jià)上找出對(duì)策，更好的實(shí)施的成本管理與控制工作。同時(shí)也可以用這些差異指標(biāo)評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)，督促他們更好的完成好自己的工作。能將兩種成本核算方法融合使用肯定能更有利于企業(yè)的成本管理的，但是要將這兩種方法融合，在技術(shù)支持和條件約束上，我們還存在很多問(wèn)題的。

首先，這兩種方法的核算思路不一樣。作業(yè)成本法是將已經(jīng)產(chǎn)生的成本，按照成本動(dòng)因分配給產(chǎn)品。標(biāo)準(zhǔn)成本法，是要事先設(shè)定好標(biāo)準(zhǔn)的單位用量，標(biāo)準(zhǔn)的單位價(jià)格，計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，才好與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比。這首先要求這個(gè)企業(yè)的定額管理制度非常的健全，而且本身作業(yè)成本法，它也稱(chēng)ABC成本法，是根據(jù)重要性原則將企業(yè)的成本分成ABC三等，是三等，不是三個(gè)，企業(yè)的成本種類(lèi)非常多，很難逐個(gè)制定量的標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

第二，作業(yè)成本法是按成本動(dòng)因分配成本的，要將與標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行融合，也就是要求我們?cè)谠O(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，按照成本動(dòng)因設(shè)定好量的標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，也就是一單位成本動(dòng)因的價(jià)是多少？以及單位產(chǎn)品的成本動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)用量是多少。這些都得制定好，否則就無(wú)法將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比。這首先一個(gè)難點(diǎn)就是工作量非常大，接著難點(diǎn)就是，作業(yè)成本法里，一個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因也絕非單一的，原先用作業(yè)成本法的時(shí)候也就是找了個(gè)主要?jiǎng)右?，一個(gè)企業(yè)不可能做到真正一個(gè)動(dòng)因一個(gè)成本這樣核算的，所以很難定性，更難量化。

第三，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是非常復(fù)雜的，本身一個(gè)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)就是一個(gè)很大的考驗(yàn)。很多企業(yè)恐懼作業(yè)成本實(shí)施的高額成本。因?yàn)槭紫染鸵_定合理的作業(yè)中心，而作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的活動(dòng)。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，企業(yè)通常只能對(duì)重點(diǎn)的作業(yè)進(jìn)行分析。而且作業(yè)成本的歸集也非常復(fù)雜，如何確定作業(yè)中心就是一個(gè)首要難點(diǎn)，因?yàn)檫€要適應(yīng)后面按成本動(dòng)因分配的需要。所以很多企業(yè)限于人力和財(cái)力的限制，看著作業(yè)成本的好，只能望洋興嘆了，現(xiàn)在還要在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上再結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算，這無(wú)疑讓企業(yè)更是頭腦。

三、結(jié)語(yǔ)

標(biāo)準(zhǔn)成本法在當(dāng)今企業(yè)成本管理中仍具有不可取代的地位。然而企業(yè)所處的環(huán)境是快速變化的，標(biāo)準(zhǔn)成本法需要得到有效的升級(jí)和補(bǔ)充才能繼續(xù)在新時(shí)期發(fā)揮良好的成本管理作用。作業(yè)成本法作為一種較新的成本核算方法，在成本核算方面的優(yōu)勢(shì)不容置疑。然而作業(yè)成本法在成本管理滯后性以及可操作性較差使得其運(yùn)用和研究趨于冷寂。標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合運(yùn)用無(wú)疑為兩者的發(fā)展注入了新的活力。

經(jīng)過(guò)研究，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者結(jié)合運(yùn)用后，在成本核算與管理上的優(yōu)勢(shì)更加明顯，充分表現(xiàn)在間接費(fèi)用分配上和成本信息反饋及時(shí)性上。然而，兩者的結(jié)合的要求也比較高，成本標(biāo)準(zhǔn)制定的難度較高，成本動(dòng)因的確定具有一定的主觀性，需要較為完善的成本管理等。但是，我們有理由相信隨著科技的發(fā)展，研究和實(shí)際操作的進(jìn)一步深入，標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合會(huì)有新的突破和發(fā)展。

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