許建英/河南廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司湯陰分公司

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的改進(jìn)措施探析

許建英/河南廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司湯陰分公司

現(xiàn)有的我國(guó)企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是按照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)企業(yè)一定的經(jīng)營(yíng)期間的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定量及定性的對(duì)比分析，做出真實(shí)、客觀、公正的評(píng)價(jià)。文章探討企業(yè)在戰(zhàn)略管理中如何采用更好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)；改進(jìn)

一、引言

當(dāng)前，隨著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、顧客需求等發(fā)生的深刻變化，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已不再是成本和數(shù)量的競(jìng)爭(zhēng)，而是以價(jià)格為中心的競(jìng)爭(zhēng)。經(jīng)濟(jì)全球化、我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整、技術(shù)創(chuàng)新加速、產(chǎn)品的生命周期縮短、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，會(huì)使企業(yè)管理層面臨越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對(duì)各種難題，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)就必須不斷改進(jìn)和完善。兼顧企業(yè)的短期和長(zhǎng)期利益。只有這樣，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展和企業(yè)管理不斷創(chuàng)新的需要，也才能真正發(fā)揮其導(dǎo)向作用。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)具有價(jià)值判斷、預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理、行為導(dǎo)向四大功能。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題

1.增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)大多缺乏對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的動(dòng)態(tài)分析，忽視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題以及企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，這種評(píng)價(jià)方式不能有效地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)地監(jiān)測(cè)和調(diào)控，使評(píng)價(jià)結(jié)果滯后，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力降低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模難以擴(kuò)展，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要還是以杜邦分析系統(tǒng)為核心。在杜邦分析體系中，企業(yè)要想提高獲利能力，改善資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力，就要想辦法提高總資產(chǎn)報(bào)酬率。通過(guò)加速資金周轉(zhuǎn)速度，或是提高企業(yè)的銷售利潤(rùn)率水平都可以提高企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率。然而，我們必須注意兩點(diǎn)：一是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率是處在同一層次的兩個(gè)指標(biāo)，實(shí)踐表明企業(yè)一般不可能同時(shí)提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率；二是該業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系容易誤導(dǎo)我們認(rèn)為通過(guò)提高銷售利潤(rùn)率的方法要優(yōu)于提高資金周轉(zhuǎn)率水平的方法。這顯然是不合理、也不科學(xué)的。

3.可操作性較低。我國(guó)目前所采用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系往往站在公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的高度上進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，具有很強(qiáng)的全局性，只有企業(yè)的高層管理人員能夠較清楚的明白自己怎樣的決策將會(huì)由此引發(fā)何種指標(biāo)的變化；相較于企業(yè)的高級(jí)管理人員，企業(yè)的中層管理人員則可能無(wú)法清楚自己的具體行為會(huì)對(duì)指標(biāo)產(chǎn)生何種影響，因此，我國(guó)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可操作性較差。

4.只偏重對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)，沒(méi)有考慮使用主體的需求。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，利益相關(guān)者理論的興起，公司的利益相關(guān)者開始根據(jù)自身利益需求從不同的方面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由于企業(yè)對(duì)不同評(píng)價(jià)主體的影響不同，各評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)的期望不同。然而現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系沒(méi)有考慮企業(yè)投資者、債權(quán)人和管理者的需要，只偏重對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的改進(jìn)措施

1.應(yīng)從營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和收益質(zhì)量角度進(jìn)行全面現(xiàn)金流量指標(biāo)的設(shè)置。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)有關(guān)現(xiàn)金流量指標(biāo)關(guān)注較少，考慮到現(xiàn)金流量狀況對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性，為了為達(dá)到理想的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)的不足，我們就要運(yùn)用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量分析，它有助于信息使用者真實(shí)客觀地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以更好地消除權(quán)責(zé)發(fā)生制度下會(huì)計(jì)對(duì)可支配的流動(dòng)資金的操縱，從而完善企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制的，含有一定的主觀成分，因而現(xiàn)金流量表揭示的現(xiàn)金凈流量比損益表揭示的凈利潤(rùn)更客觀、更真實(shí)，更能說(shuō)明問(wèn)題。

2.引入能反映企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)信譽(yù)狀況的好壞會(huì)直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)往往不能揭示影響企業(yè)信譽(yù)的關(guān)鍵因素或動(dòng)因。因此，我們應(yīng)當(dāng)將衡量企業(yè)信譽(yù)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如產(chǎn)品質(zhì)量、廢品率、客戶滿意度、返修率、信譽(yù)等級(jí)等作為反映企業(yè)業(yè)績(jī)的重要內(nèi)容。但值得注意的是：由于非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的可靠性難以保證、計(jì)量性較差、實(shí)施成本過(guò)高等問(wèn)題，我們只能將這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的補(bǔ)充指標(biāo)?？傊?，我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。

3.適時(shí)調(diào)整企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。我國(guó)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)一般一經(jīng)確定，便在一定時(shí)期不再改動(dòng)。但是，在具體執(zhí)行中或不同的經(jīng)營(yíng)時(shí)期可能會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，例如宏觀環(huán)境的變化，例如通貨膨脹、金融市場(chǎng)等外邊因素的變化，會(huì)使原來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)失去意義。所以企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略管理要求對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系做出相應(yīng)的調(diào)整，要保持業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的柔性。根據(jù)企業(yè)采用的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不同，對(duì)實(shí)施戰(zhàn)略的管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也不同。企業(yè)通常會(huì)將長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)截取為階段性的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算控制的機(jī)制在于將實(shí)際業(yè)績(jī)結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，求出并分析差異，針對(duì)差異及時(shí)修正目標(biāo)或?qū)嵤└倪M(jìn)措施。

將預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)掛鉤，提高預(yù)算管理的水平，更加有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.通過(guò)平衡計(jì)分卡進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。平衡記分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績(jī)效管理體系。平衡記分卡的核心是平衡，它主要通過(guò)平衡企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)力因性指標(biāo)，企業(yè)組織外部群體與內(nèi)部群體之間，領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)之間五個(gè)方面的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。一是企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡。在平衡記分卡評(píng)價(jià)法的實(shí)施過(guò)程中，首要的任務(wù)就是綜合企業(yè)的各種情況，制訂企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，因而這種基于企業(yè)綜合現(xiàn)狀的戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)了企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡。二是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。傳統(tǒng)的企業(yè)考核通常以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考核依據(jù)，而往往忽視了客戶狀況、企業(yè)內(nèi)部流程、員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因而不能全面反映企業(yè)業(yè)績(jī)情況，平衡記分卡則通過(guò)綜合平衡，全面充分地展現(xiàn)了企業(yè)的業(yè)績(jī)狀況。三是結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)的平衡。平衡記分卡以可衡量的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)目標(biāo)管理的結(jié)果，以戰(zhàn)略性指標(biāo)作為動(dòng)力因素，兼顧了結(jié)果與過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了結(jié)果與過(guò)程的平衡。四是企業(yè)組織外部群體與內(nèi)部群體之間的平衡。在平衡記分卡的評(píng)價(jià)體系中，把股東和客戶作為外部群體，把員工和內(nèi)部業(yè)務(wù)作為內(nèi)部群體，在實(shí)施過(guò)程中兼顧各方面利益，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)組織外部群體與內(nèi)部群體之間的平衡。五是領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)之間的平衡。財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這四個(gè)方面中，既有領(lǐng)先指標(biāo)也有滯后指標(biāo)。例如財(cái)務(wù)指標(biāo)是滯后指標(biāo)，它反映的公司上一階段發(fā)生的情況。而客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是領(lǐng)先指標(biāo)，可以提前反映出企業(yè)的狀況。對(duì)于領(lǐng)先指標(biāo)和滯后三項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)注，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)領(lǐng)先指標(biāo)和滯后指標(biāo)之間的平衡。相對(duì)于此前的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法、價(jià)值評(píng)價(jià)法及成本評(píng)價(jià)法，平衡記分卡評(píng)價(jià)法將各種考核指標(biāo)納入考核范圍，進(jìn)行權(quán)衡，充分考慮各方面的因素，因而相對(duì)全面、客觀地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確化。

[1]王冬年、劉雪梅：對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的回顧與思考[J]，會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2009.

[2]高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.