劉東杰/大信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露若干問題的探討

劉東杰/大信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

從現(xiàn)如今一些公司和組織的交易活動上可以看出，相關(guān)的法律法規(guī)的頒布和實(shí)施主要是為了對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行規(guī)范，但是在交易中還會存在著明顯的問題，直接影響到上市公司或者是證券市場的正常運(yùn)行?？梢姡C券市場關(guān)聯(lián)方交易的問題一直存在，已經(jīng)成為一個比較普遍的問題，技術(shù)人員只有對交易披露的若干問題進(jìn)行探討和分析，才能保證交易的整體穩(wěn)定性。

關(guān)聯(lián)方；關(guān)聯(lián)方交易；利益驅(qū)動；體制改革

社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給各大公司和企業(yè)帶來了一定的發(fā)展契機(jī)，但是與此同時，企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況來對經(jīng)濟(jì)體制和制度進(jìn)行調(diào)整，在保證本企業(yè)發(fā)展的過程中，促進(jìn)社會的和諧與穩(wěn)定。事實(shí)上，公司運(yùn)行中不乏會出現(xiàn)交易披露活動，這也是吸引投資方的重要途徑，但是在實(shí)際的交易運(yùn)行過程中，很容易出現(xiàn)諸多的問題，影響交易市場的有序性。管理人員要對這一問題加強(qiáng)重視，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場的全面發(fā)展。

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的基本內(nèi)涵

1.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定。在企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則中，對關(guān)聯(lián)方的特點(diǎn)進(jìn)行了明確的規(guī)定，認(rèn)為一方或兩方以及以上來對另一方進(jìn)行控制，并且產(chǎn)生一定影響的可以構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系得以存在著前提條件是控制、共同控制或者是重大影響幾個因素。由此可知，關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)涵主要是指關(guān)聯(lián)方之間出現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，無論是否出現(xiàn)貨幣的交易，都可以被認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方交易。其中關(guān)聯(lián)方交易可以被分成不同的類型，其中包括購買商品或者是銷售商品；購買或者是銷售其他的資產(chǎn)；提供勞務(wù)或者是接受勞務(wù)；擔(dān)?；顒右部梢员环Q為是關(guān)聯(lián)方交易，另外，提供資金、租賃以及代理等可以歸結(jié)于關(guān)聯(lián)方交易的范疇。

2.關(guān)聯(lián)方交易形成的主要原因。

（1）利益驅(qū)使關(guān)聯(lián)交易的形成。在企業(yè)發(fā)展的過程中，任何形式的交易都需要嚴(yán)格考慮到交易成本。在進(jìn)行個體交易活動中，企業(yè)需要花費(fèi)巨額的費(fèi)用。在企業(yè)發(fā)展的過程中會出現(xiàn)一些企業(yè)集團(tuán)，以集團(tuán)結(jié)構(gòu)形成的組織不僅可以對資源的流動情況進(jìn)行完善，還能夠在某種程度上做到節(jié)約資本。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易具有一定的優(yōu)勢，上市公司可以和母公司來進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，交易成本相對較小。這樣一來，公司的發(fā)展做到提升企業(yè)價值，擴(kuò)大公司規(guī)模以及減少成本的統(tǒng)一。另外，通過關(guān)聯(lián)方交易可以進(jìn)行資本的轉(zhuǎn)換，將盈利狀況較好的企業(yè)利潤轉(zhuǎn)到虧損的企業(yè)中，使得企業(yè)集團(tuán)或者組織避免納稅。除此之外，進(jìn)行的企業(yè)集團(tuán)貸款也是較為常見的現(xiàn)象，可見，利益的驅(qū)動是形成關(guān)聯(lián)交易的重要原因。

（2）經(jīng)濟(jì)制度導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易的形成。我國為了完善經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)已有的經(jīng)濟(jì)制度建立了相應(yīng)的股票市場，在此基礎(chǔ)上，多數(shù)的企業(yè)將自身較為優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)抽離出來，形成一個新的股份公司進(jìn)行上市，在此過程中會存在一定的剩余資產(chǎn)，所以，新建立的股份有限公司和母公司之間存在著緊密的聯(lián)系，而且，這種企業(yè)的改制也只是停留在表面上，沒有進(jìn)行更深層次的改革。這是關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)的重要原因。

二、關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問題

1.關(guān)聯(lián)方交易披露不全面。

通常情況下，企業(yè)和關(guān)聯(lián)方只是在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易關(guān)系之后才進(jìn)行披露，事實(shí)上這種方法是不科學(xué)的。因?yàn)?，根?jù)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可知，無論是否發(fā)生了交易關(guān)系，都應(yīng)該在會計(jì)附表中加以表現(xiàn)，按照我國多數(shù)企業(yè)的披露方式，存在著一定的不完整性。所以，關(guān)聯(lián)方交易披露的不全面性已經(jīng)成為現(xiàn)如今披露工作中存在的重要問題。另外，參與交易雙方都要進(jìn)行披露，包括上市公司的投資者，管理人員以及家庭成員等等相互關(guān)聯(lián)的人員在其中。披露工作存在的問題值得相關(guān)管理人員的重視。

2.關(guān)聯(lián)方交易的披露不完整。

在披露的過程中，需要將企業(yè)關(guān)聯(lián)方的主要性質(zhì)、交易類型以及交易要素等相關(guān)的因素度考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表中。但是現(xiàn)如今的多數(shù)企業(yè)都沒有完全做到這三個方面的內(nèi)容，只是流于形式，一些步驟只是草草了事。根據(jù)企業(yè)的定價政策對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。所以，關(guān)聯(lián)方交易的信息披露不完整性不斷增強(qiáng)，嚴(yán)重影響到關(guān)聯(lián)方交易的效率。

3.關(guān)聯(lián)方交易披露不規(guī)范。

（1）一些上市公司在信息披露的過程中，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則或者是其他的法規(guī)漏洞來肆意地對公司的業(yè)績進(jìn)行弄虛作假。不僅表現(xiàn)在對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，還包括對經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的夸大。這種虛假的披露方式給其他的公司帶來一定的威懾作用。但是，這種做法是不規(guī)范的，屬于違規(guī)行為的一種。

（2）很多公司都可以為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保，但是在關(guān)聯(lián)方的交易中卻沒有進(jìn)行有效地體現(xiàn)，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)嚴(yán)重地影響著交易披露工作，所以應(yīng)該進(jìn)行監(jiān)督杜絕。

（3）從現(xiàn)如今交易雙方的信息披露工作中可以看出，很多都過于簡單或者是形式化加重，但是表現(xiàn)在實(shí)際的工作中主要是傾向于披露的形式，很少從實(shí)質(zhì)入手，完善信息披露，所以，這一問題也應(yīng)該得到工作人員的高度重視。

三、關(guān)聯(lián)方交易披露存在問題的原因

1.關(guān)聯(lián)方交易缺乏完善的法律制度。

我國各個企業(yè)的上市公司都在對交易規(guī)則和交易方式進(jìn)行完善，但是在實(shí)際的工作中卻沒有達(dá)到預(yù)期的效果。主要為：一是我國現(xiàn)如今還沒有制定出相應(yīng)的法律法規(guī)來對上市工司的交易活動進(jìn)行監(jiān)督和控制。二是我國對于關(guān)聯(lián)交易信息披露的違法行為沒有加大懲處的力度，從某種程度上降低了關(guān)聯(lián)方交易的威懾作用，所以，這一方面的處理力度需要不斷加強(qiáng)。三是對于關(guān)聯(lián)方的交易還缺少一定的約束力，所以，交易的利潤主要由上市公司來決定，所以，交易的規(guī)則被嚴(yán)重打破。四是我國現(xiàn)如今的上市公司數(shù)量在不斷增多，監(jiān)督部門很難進(jìn)行一一核查，工作難度相對較大。所以，一些違規(guī)操作問題頻頻出現(xiàn)，對經(jīng)濟(jì)利益嚴(yán)重的影響，久而久之，嚴(yán)重地影響到關(guān)聯(lián)方交易活動的正常進(jìn)行。

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的界定不清楚。

（1）多數(shù)的公司對關(guān)聯(lián)方的確定主要取決于和關(guān)聯(lián)方的之間的交易活動，如果沒有具體的活動就說明不是關(guān)聯(lián)方，這種觀念存在著一定的不科學(xué)性。或者是將上市公司的關(guān)聯(lián)方當(dāng)成是股東或者是企業(yè)的所有者，這些都是不正確的，可見，我國上市公司關(guān)聯(lián)方的界限存在著明顯的模糊性。

（2）從大部分的上市公司中可以看出，報(bào)表中幾乎對于非企業(yè)的關(guān)聯(lián)方?jīng)]有進(jìn)行披露，這也是關(guān)聯(lián)方中存放的各種問題所在。事實(shí)上，關(guān)聯(lián)方的交易活動還包含著對管理人員的報(bào)酬在其中，因此，都應(yīng)該對這些項(xiàng)目進(jìn)行披露，所以，在實(shí)際的工作中，上市公司在進(jìn)行交易披露的過程中，需要充分考慮到所有的因素。

3.關(guān)聯(lián)方交易披露缺乏公允性。

從目前上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問題來看，其非公允性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：①關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部價、成本價等價格政策一直沒有一個明確的規(guī)定，定價政策的信息披露極為混亂；②關(guān)聯(lián)方交易的定價政策缺乏公允性和可比性，上市公司在進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價政策時，并沒有明確說明相關(guān)資產(chǎn)是否經(jīng)過資產(chǎn)評估或?qū)徲?jì)，而且對相關(guān)內(nèi)部價等與市場價格的差異也忽略，這樣的價格是非常不公允的，而且也無法幫助信息使用者正確理解實(shí)際情況。

4.巨額利益驅(qū)動。

某些上市公司為了獲得巨額利益，得到更多的資金，惡意違規(guī)操作，披露虛假的關(guān)聯(lián)方交易信息；而且一些管理部門為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，對于上市公司的違規(guī)行為不僅不聞不問，甚至還做出了一些不光彩的行為。

四、完善關(guān)聯(lián)方交易披露的對策

1.完善關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的法律法規(guī)。

（1）會計(jì)準(zhǔn)則與其他相關(guān)的政策法規(guī)中不夠明確、具體的條款應(yīng)進(jìn)行修訂；對于不夠全面的條款盡快進(jìn)行補(bǔ)充和完善。應(yīng)參考國際準(zhǔn)則，對現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行完善。例如關(guān)聯(lián)交易的定價政策，應(yīng)參考國際會計(jì)準(zhǔn)則中提供的定價方法：即可比不可控定價法、再銷售定價法、成本加成法，制定一套符合我國上市公司特點(diǎn)、操作性強(qiáng)的定價政策。

（2）普及會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)知識，令企業(yè)充分認(rèn)識到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)涵、類型、方法和標(biāo)準(zhǔn)等，務(wù)必使上市公司人員充分了解關(guān)聯(lián)方交易。此外，應(yīng)加強(qiáng)對上市公司管理人員的宣傳，豐富其會計(jì)知識，使其充分認(rèn)識到關(guān)聯(lián)交易對上市公司、國家等的消極影響，以期關(guān)聯(lián)交易披露更加完整、規(guī)范。

（3）應(yīng)加大關(guān)聯(lián)方違規(guī)披露的懲處力度。如發(fā)現(xiàn)上市公司違規(guī)披露，不僅對上市公司進(jìn)行資金處罰，還應(yīng)對相關(guān)負(fù)責(zé)人、未發(fā)現(xiàn)違規(guī)的會計(jì)師事務(wù)所都加以懲罰。懲罰的形式不應(yīng)只是資金形式，還應(yīng)相應(yīng)采取刑事和民事處罰。

2.建立完善的證券市場管理機(jī)制。

目前我國證券市場實(shí)行政府主導(dǎo)、證監(jiān)會集中領(lǐng)導(dǎo)、證券交易所監(jiān)管的體制。這樣較易形成多頭管理、權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象。所以為了加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管，應(yīng)改變目前多頭管理的體制，成立獨(dú)立的證券監(jiān)管部門，加大執(zhí)法力度，制定可行的監(jiān)督管理體系。

3.加大中介機(jī)構(gòu)對關(guān)聯(lián)交易的審查力度。注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是我國會計(jì)信息披露規(guī)范的可靠保證。注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)對上市公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)交易，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所作為社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，使其真正發(fā)揮監(jiān)督的功能。

五、總結(jié)

隨著一系列針對關(guān)聯(lián)方交易的法律法規(guī)的出現(xiàn)，證券市場關(guān)聯(lián)方交易的問題仍然層出不窮。這不僅是存在于我國上市公司的一個普遍現(xiàn)象，也是世界性的問題。針對此現(xiàn)象，本文對關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問題進(jìn)行了著重分析，并深入探索了關(guān)聯(lián)方交易披露存在問題的原因，提出對策以期規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)交易和維持整個證券市場的穩(wěn)定。

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