文/賽 娜 湯金偉

一、低碳經(jīng)濟思想下環(huán)境成本管理對企業(yè)的重要意義

現(xiàn)今，企業(yè)把環(huán)境成本作為獲得長期競爭力的有效手段，本著低碳生產(chǎn)原則從低碳經(jīng)濟視角對企業(yè)環(huán)境成本進行管理，其目的在于建立一個系統(tǒng)、高效、低碳環(huán)保的適應企業(yè)未來發(fā)展的現(xiàn)代環(huán)境成本管理體系，它的建立可以使企業(yè)環(huán)境成本的費用支出得到有效控制，低碳經(jīng)濟可以為企業(yè)的環(huán)境成本管理提供更準確的思路和計量方式。對企業(yè)環(huán)境成本管理進行管理與控制時以低碳經(jīng)濟為前提，也可以為環(huán)境成本管理工作提供明確的目標。低碳經(jīng)濟思想能夠使企業(yè)認識到只有建立新型的低碳經(jīng)濟發(fā)展模式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的粗放型的經(jīng)濟增長方式，才能適應未來企業(yè)的發(fā)展要求，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。所以，企業(yè)基于低碳經(jīng)濟思想的環(huán)境成本管理的重要意義主要在于：

1.有助于降低企業(yè)的環(huán)境風險。企業(yè)的環(huán)境行為受其社會責任約束，近幾年國家對環(huán)境保護法律、法規(guī)及政策的實行力度越來越大，對企業(yè)約束力也越來越強。在此情況下，假如企業(yè)在生產(chǎn)過程中仍大量地排放二氧化碳等污染物，且排放量高出國家和地方標準，或對企業(yè)周圍生態(tài)系統(tǒng)和居民健康造成損害，它將面臨罰款、訴訟賠償或責令其對造成的污染進行治理的風險，給企業(yè)帶來巨大損失。如果污染情況嚴重，企業(yè)會被關閉或勒令停業(yè)。通過環(huán)境成本管理則可以降低或避免以上風險發(fā)生的可能。

2.有助于企業(yè)管理者做出正確決策。企業(yè)管理者進行投資決策，環(huán)境成本是必須要考慮的相關成本。環(huán)境成本投入與企業(yè)利潤聯(lián)系緊密，企業(yè)的利潤受到為達到環(huán)境標準而投入的成本的影響。因此，科學地管理和控制環(huán)境成本，將會為保護環(huán)境與企業(yè)發(fā)展進行協(xié)調(diào)并對科學決策提供強有力的支持。

3.有助于降低企業(yè)環(huán)境成本。將產(chǎn)品生命周期思想與作業(yè)成本法一并引入企業(yè)環(huán)境成本核算，能夠正確分析形成環(huán)境成本的原因，并采取合理的企業(yè)環(huán)境成本管理方式，可以降低環(huán)境成本。

4.有利于完善現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)往往忽略社會利益去尋求自身利益。現(xiàn)代企業(yè)制度，要求企業(yè)由生產(chǎn)型轉化為生產(chǎn)經(jīng)營型，要求社會發(fā)展需求與自身利益相協(xié)調(diào)?？茖W的環(huán)境成本管理方式一方面可以使企業(yè)降低企業(yè)對資源的消耗，減少環(huán)境污染，并站在自身角度思考環(huán)境問題，設法降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)效益，增強產(chǎn)品在市場中的競爭力，從而有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的完善；另一方面，保護環(huán)境與高效利用資源相結合，將會促進可持續(xù)發(fā)展的社會經(jīng)濟的形成。

5.有助于企業(yè)的環(huán)境績效考核和評價。伴隨著環(huán)境問題的日益加劇，我國的相關環(huán)保法律法規(guī)不斷完善，企業(yè)的環(huán)保開支額度越來越大，充分發(fā)揮環(huán)境成本的高效率，使盡量少的環(huán)保成本支出給企業(yè)帶來更多的利潤，在現(xiàn)代企業(yè)中受到的關注越來越多。經(jīng)過對企業(yè)環(huán)境成本科學的管理與控制，從而有助于分析和評價企業(yè)的環(huán)保工作成績，達到環(huán)境績效考核與評價的要求。

二、目前我國企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題

當前，我國多數(shù)企業(yè)對環(huán)境都是先污染后治理的環(huán)保模式，并把發(fā)生的各項費用都算做環(huán)境成本進行統(tǒng)一核算。這種事后處理方法只對生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境支出進行管理與控制，并不考慮環(huán)境污染預防成本。另外，我國企業(yè)環(huán)境成本管理還存在以下幾點問題。

（一）企業(yè)對環(huán)境問題重視不夠

我國的經(jīng)濟增長長期處于粗放式，很多企業(yè)并沒有意識到環(huán)境問題的嚴重性，更不用說對環(huán)境成本的考慮。所以，相關企業(yè)財務部門提供環(huán)境成本信息有非常大的難度，很多企業(yè)還沒有真正形成自身環(huán)境責任的道德觀念。另外，環(huán)境會計核算體系還沒有建立，企業(yè)并未單獨對環(huán)境成本進行核算，環(huán)境問題并未引起企業(yè)足夠的重視。

（二）企業(yè)對環(huán)境成本控制的范圍過于狹窄

大多數(shù)企業(yè)在成本管理控制中只注重產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，只注重通過內(nèi)部途徑降低產(chǎn)品的實際成本。企業(yè)目前在對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行核算時，未考慮到由于環(huán)境污染進而發(fā)生的環(huán)境成本的支出，與其相關的環(huán)境治理費用沒有包括在產(chǎn)品的成本當中，而在設計產(chǎn)品階段、采購原料階段、消費階段等不同的產(chǎn)品生命周期內(nèi)的環(huán)境成本也沒有考慮，更沒有將其計入成本控制范圍之內(nèi)。絕大多數(shù)企業(yè)環(huán)境成本控制的重點放在對企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣即“三廢”的處理上，環(huán)境成本控制并沒有貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程。成本控制的范圍只局限于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的實際成本，并不包括企業(yè)生產(chǎn)過程之外的環(huán)境成本。因此，企業(yè)成本控制的范圍比較狹窄。多數(shù)企業(yè)都是在發(fā)生環(huán)境污染受到相關部門處罰時，才想起控制環(huán)境成本，這樣會對企業(yè)造成比較大的損失，對企業(yè)的發(fā)展不利。

（三）環(huán)境會計核算體系尚未建立，獲取企業(yè)環(huán)境成本數(shù)據(jù)困難

目前，中國在環(huán)境會計研究領域取得了顯著成就，許多學者和專家從不同的角度對環(huán)境會計計量和報告的問題提出有效的建議和想法。但是對于環(huán)境會計識別、測量、記錄的研究，大多還停留在以傳統(tǒng)財務會計的研究框架為基礎的理論探討層面，其成果的實際可行性比較差。我國從20世紀80年代中后期開始，國家環(huán)保局和國家統(tǒng)計局要求企業(yè)要編制環(huán)境基本情況統(tǒng)計報表，并向國家報送。近年來，上海證券交易所的上市公司積極履行社會責任，并制定了一系列法規(guī)、政策。來自上交所的信息顯示，2008年度披露了包含“企業(yè)公民報告”以及“可持續(xù)發(fā)展報告”在內(nèi)的社會責任報告書的共有290家上市公司，此中自愿披露的有32家上市公司。這290家公司披露社會責任報告的環(huán)境信息主要是定性表述信息，例如企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境政策、方針，以及企業(yè)在環(huán)保方面所做出的努力等，但定量信息披露一般限于環(huán)境方面的投入和支付的環(huán)境罰款。由于尚未制定統(tǒng)一的環(huán)境會計準則，企業(yè)披露的環(huán)境信息尺度及標準大小不一，缺乏完整性和可比性。

（四）缺乏對于環(huán)境成本控制的考核指標

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只在環(huán)境污染發(fā)生后，企業(yè)采取治理措施時才進行環(huán)境支出核算。由于企業(yè)從產(chǎn)品設計到原材料的選擇再到生產(chǎn)工藝的選擇都沒有對污染物的發(fā)生進行有效的控制，導致末端治理設施資金投入大，運行成本高，大大增長了企業(yè)的環(huán)境治理成本開支，給企業(yè)帶來沉重的經(jīng)濟負擔，對企業(yè)的經(jīng)濟效益形成了嚴重影響，同樣也使得企業(yè)面臨著巨大的環(huán)境風險。因為當前對企業(yè)業(yè)績的評估中并無單獨針對環(huán)境成本的考核指標，這使得許多企業(yè)為了追求短期利益，不吝損害環(huán)境。

三、企業(yè)環(huán)境成本管理與控制的建議

企業(yè)的環(huán)境成本產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，從最初的產(chǎn)品設計到產(chǎn)品壽命的終結，所以企業(yè)環(huán)境成本管理也應與各個環(huán)節(jié)緊密結合，做到“精打細算”。

（一）現(xiàn)代企業(yè)低碳經(jīng)濟下的環(huán)境成本管理與控制

1.從企業(yè)項目投資決策開始進行環(huán)境成本控制。國內(nèi)外現(xiàn)有的關于環(huán)境成本控制的研究文獻，環(huán)境成本控制的起始點都是從產(chǎn)品的生產(chǎn)設計階段開始。作者認為，在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應在進行項目投資決策時考慮環(huán)境成本因素，對環(huán)境成本進行控制。企業(yè)應做到事前規(guī)劃，在對投資方向、投資領域進行選擇時，就應將環(huán)境成本因素考慮在內(nèi)，以控制投產(chǎn)后的環(huán)境成本。低碳經(jīng)濟觸及的行業(yè)主要集中在新能源領域和節(jié)能減排，主要包括低碳技術和低碳能源以及低碳產(chǎn)品的開發(fā)利用。低碳經(jīng)濟是化工行業(yè)，相關的交通、電力、冶金、建材、石化等行業(yè)的技術，以及新能源和可再生能源，石油和天然氣資源和煤層氣的勘探和開發(fā)，煤的清潔高效利用領域。低碳經(jīng)濟作為一個新興的經(jīng)濟增長點將會帶來很多投資機遇，會帶來重大投資機會。所以，在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，出于對環(huán)境成本的考慮，企業(yè)在進行投資時應首先考慮以上行業(yè)。而且企業(yè)在進行項目投資決策時，應把環(huán)境成本作為決策方案重要考慮因素。在低碳經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)，對投資項目的可行性分析，除了要考慮利潤，也應研究對資源環(huán)境的影響。并將企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中需支出的與資源環(huán)境有關的費用納入投資方案的成本中，以盈利為目的分析方案的可行性。

2.在產(chǎn)品生命周期全過程中控制環(huán)境成本。

（1）產(chǎn)品的低碳設計。研究證實，產(chǎn)品80%的環(huán)境成本在設計階段就已確定，所以在產(chǎn)品設計階段就應做好環(huán)境成本控制工作。采用低碳設計的辦法超前控制是一種重要手段。低碳設計是指基于“低排放、低污染、低能耗”理念，在產(chǎn)品設計研發(fā)階段全面考慮與產(chǎn)品有關的環(huán)境問題，著重將安全意識、人類健康和環(huán)境保護理念融入設計方法。在設計時充分考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程、使用過程、報廢后各個階段對環(huán)境形成的污染可能性，以及產(chǎn)生的環(huán)境成本。通過采用環(huán)保節(jié)能材料與環(huán)保節(jié)能生產(chǎn)工藝，使生產(chǎn)達到綜合平衡，從而實現(xiàn)環(huán)境成本最低化。在產(chǎn)品設計與生產(chǎn)階段需要相關人員及專家的緊密合作，如產(chǎn)品設計人員、環(huán)境學家、生態(tài)學家等。產(chǎn)品的低碳設計是做好整個產(chǎn)品生產(chǎn)周期過程中環(huán)境成本控制的基礎。

（2）原料與生產(chǎn)設備選定階段的低碳采購。低碳采購就是指購買和使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的行為，也是企業(yè)在生產(chǎn)原料準備過程中重視節(jié)能減排和注重保護環(huán)境的體現(xiàn)。企業(yè)應與供應商共同努力，減少浪費和廢棄物的產(chǎn)生，轉變原材料的供貨需求；減少內(nèi)耗，加強原材料流通企業(yè)管理；解決消費者回收產(chǎn)品使用后的廢物處理問題。對生產(chǎn)設備和原料的低碳采購對環(huán)保起著關鍵的作用，也大大解決了環(huán)境污染問題，進而降低企業(yè)環(huán)境成本。

（3）生產(chǎn)階段的低碳生產(chǎn)。在生產(chǎn)階段，企業(yè)能耗中應加大對清潔能源的使用，發(fā)展無碳、低碳能源，實現(xiàn)多樣化的企業(yè)能源供應的模式。低碳生產(chǎn)是控制和降低環(huán)境成本的重要方法。低碳生產(chǎn)是指產(chǎn)品整個生產(chǎn)流程的每一環(huán)節(jié)都要防止污染，減少污染物的生成。它既是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的一部分，更是進行環(huán)境保護的重要途徑。末端被動治理是傳統(tǒng)的環(huán)境治理方式，即先污染后治理，而低碳生產(chǎn)主要在上游主動解決問題，提高資源利用效率，削減污染，節(jié)能減排。故在生產(chǎn)過程中應加大對風能、太陽能等清潔能源的使用。

（4）在銷售過程中的低碳包裝與低碳運輸。在商品的包裝過程中要充分考慮包裝物的回收再利用情況，盡量減少包裝物對環(huán)境的污染與破壞，使用低碳、綠色包裝。在運輸過程中倡導低碳運輸，就是以節(jié)約能源、削減廢氣排放為特性的運輸。其主要措施有：選取合理運輸工具和運輸線路，盡量避免迂回運輸和重復運輸?shù)漠a(chǎn)生，以實現(xiàn)節(jié)能減排；改進燃料利用技術并使用清潔燃料，以提高能效；預防運輸過程中泄漏現(xiàn)象的發(fā)生，做到經(jīng)常維護與維修，以免對環(huán)境造成破壞。

（5）對產(chǎn)品壽命終止系統(tǒng)進行優(yōu)化。即實現(xiàn)產(chǎn)品及其廢棄物的回收處理及再利用，控制產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)中對企業(yè)產(chǎn)生的污染。為了實現(xiàn)這個目標，企業(yè)應盡量對已使用過的被廢棄的商品包裝物和商品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物進行回收處理并再利用。在處理企業(yè)的“三廢”方面主要有兩種方法。一是變廢為寶，也稱其為廢物的資源化。廢物資源化的途徑也有兩種：一種方法是原級資源化，即將廢棄物經(jīng)過資源化后變成與原來相同的產(chǎn)品，例如，用廢紙生產(chǎn)出再生紙、廢玻璃生產(chǎn)玻璃等；另一種方法是次級資源化，將廢棄物經(jīng)過資源化后轉變成與原來產(chǎn)品不同類型的產(chǎn)品。二是集中處理廢棄物，通過對環(huán)境區(qū)域內(nèi)的全部企業(yè)采取集中規(guī)劃排污治理方式，達到對“三廢”的治理和回收利用，以減少區(qū)域內(nèi)的企業(yè)環(huán)境成本。

（二）注重環(huán)境會計的理論研究，制定具有可行性的環(huán)境會計制度及準則

在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，需要重建企業(yè)的環(huán)境成本核算體系，這需要對低碳經(jīng)濟下的環(huán)境成本理論和方法的探索與研究不斷地加強，并逐步完善環(huán)境成本會計的現(xiàn)有體系。面對經(jīng)濟形勢的變化，環(huán)境成本會計還有許多難題亟待解決，例如碳排放的成本計量、碳排放量的測算、環(huán)境成本報告模式的探索等一系列問題。政府應在全社會倡導環(huán)境保護意識，具體方法是從兒童開始，創(chuàng)設各種活動接近自然、了解人與自然和諧共存的必要性；企業(yè)、行政機關、民間家庭倡導節(jié)能減排，實現(xiàn)意識、觀念的轉變。由于我國減排的巨大壓力，希望政府盡早制定環(huán)境會計的具體準則和相關細則。政府應加大對污染企業(yè)的處罰力度，國企與上繳的稅費、績效評價、管理層的升遷等具體問題相結合，強制披露環(huán)境信息，逐漸引入國際上認可的ISO14000標準，加強生產(chǎn)環(huán)節(jié)到產(chǎn)品回收整個過程的環(huán)境監(jiān)控。

（三）加強低碳環(huán)保教育力度

目前，我國政府一直強調(diào)建設和諧共處的環(huán)境，同時鼓勵低碳經(jīng)濟的發(fā)展。然而，人們對低碳經(jīng)濟和環(huán)境的關系還沒有足夠的認識，很多企業(yè)在表面上采取節(jié)能減排的低碳之路，但實際上走的仍然是高碳之路，以現(xiàn)有的環(huán)境為代價來獲得短期的經(jīng)濟效益，沒有低碳經(jīng)濟概念。所以，我國現(xiàn)階段需要在全社會倡導低碳經(jīng)濟理念，展開環(huán)保教育，普及環(huán)保知識，加大對環(huán)境保護與低碳經(jīng)濟理念宣傳的力度，特別是讓公眾和企業(yè)充分認識到保護環(huán)境的必要性，保護環(huán)境和承擔責任的必要性。這樣，環(huán)境成本會計才能真正為企業(yè)所接受，達到控制環(huán)境成本的目的。

（四）完善有關法規(guī)制度，將獎懲機制引進環(huán)境成本控制中

進一步完善低碳環(huán)保法律法規(guī)標準體系，結合實際完善相關環(huán)保法律、法規(guī)以及技術規(guī)范和環(huán)境標準。根據(jù)環(huán)境質(zhì)量需要，不斷控制排放限值。同時，應建立激勵政策，鼓勵企業(yè)自主開展環(huán)境成本核算與控制。例如對積極進行環(huán)境成本控制與核算的企業(yè)在環(huán)保投資項目的貸款利率、還貸條件、貸款額度等方面給予相對優(yōu)惠，對環(huán)境設備研發(fā)單位及使用單位實施稅收優(yōu)惠，減征環(huán)保產(chǎn)品進口稅收，允許環(huán)保示范工程加速折舊，對低碳生產(chǎn)企業(yè)和“三廢”利用產(chǎn)業(yè)提供技術支持等，使企業(yè)有效地控制和降低環(huán)境成本?？傊髽I(yè)以低碳經(jīng)濟為行為指導，使環(huán)境成本控制貫穿于整個產(chǎn)品生命周期，進行事前控制，事中監(jiān)測和后續(xù)跟蹤，最后達成環(huán)境效益和經(jīng)濟效益最大化，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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