胡建平

(西華大學(xué) 四川成都 610039)

內(nèi)部控制學(xué)是一門十分年輕的新興學(xué)科。盡管早在遠(yuǎn)古時(shí)代就存在內(nèi)部控制的實(shí)踐，但直到1949年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員在其研究報(bào)告《內(nèi)部控制——一個(gè)協(xié)調(diào)系統(tǒng)要素和它對(duì)于管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》中才首次提出了內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制作為一門學(xué)科進(jìn)入我國高校教學(xué)不過十多年時(shí)間。內(nèi)部控制學(xué)是研究組織治理層、管理層和其他人員如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行政策和程序，以為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的學(xué)科［1］。它是一門復(fù)合性、實(shí)踐性、滲透性強(qiáng)的交叉科學(xué)，與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、人力資源管理學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)、戰(zhàn)略管理學(xué)等學(xué)科之間都有密切聯(lián)系。內(nèi)部控制學(xué)的抽象性、綜合性與實(shí)踐性，使課程教學(xué)難度較大，教師不愿意教，學(xué)生不愿意學(xué)。與內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的高歌猛進(jìn)相比，高校內(nèi)部控制學(xué)的教學(xué)發(fā)展相對(duì)滯后。至今仍有許多高校的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)將內(nèi)部控制學(xué)作為選修課，且存在學(xué)時(shí)安排較少、教學(xué)內(nèi)容陳舊、師資缺乏等問題。筆者作為一名奮斗在本科教學(xué)一線的內(nèi)部控制學(xué)教師，結(jié)合自身的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)、體會(huì)以及思考，主要從內(nèi)部控制學(xué)課程設(shè)置的重要性、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)過程等方面“拋磚引玉”，供同行教學(xué)參考。

一、內(nèi)部控制學(xué)課程設(shè)置的重要性

(一)內(nèi)部控制是近十年來研究的熱點(diǎn)問題。在美國，COSO于2004年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理:整合框架》，對(duì)1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制:整合框架》進(jìn)行了拓展和深化，這份報(bào)告成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具權(quán)威性的文獻(xiàn)之一。在中國知網(wǎng)中，按篇名中含有“內(nèi)部控制”字樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行期刊論文數(shù)量檢索，從1990－2000年共發(fā)表了915篇內(nèi)部控制相關(guān)的學(xué)術(shù)論文，2005年為1158篇，2008年增加到2030篇，2012年則增加到了3717篇?？梢姡瑑?nèi)部控制是近年學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直重點(diǎn)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

(二)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的“跨越式”發(fā)展。在美國，受安然事件的影響，2002年7月，美國總統(tǒng)布什簽署發(fā)布了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案要求所有在美國上市的公司管理層每年需就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具評(píng)估報(bào)告，并要求獨(dú)立的外部審計(jì)師對(duì)管理層的報(bào)告加以審核，提供內(nèi)部控制審查報(bào)告。在我國，2008年由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年該五部委又聯(lián)合發(fā)布了三個(gè)配套指引:《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求上市公司必須披露內(nèi)部控制信息，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。國內(nèi)許多企業(yè)將內(nèi)部控制提高到了治理層面，以防止案件發(fā)生，特別是上市公司，需要定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并對(duì)外披露報(bào)告。近年發(fā)生的企業(yè)內(nèi)部控制事件倍受社會(huì)關(guān)注，如“三鹿奶粉”事件、“富士康跳樓”事件、“光大證券烏龍指”事件。內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展，必然要求企業(yè)相關(guān)人員和獨(dú)立審計(jì)人員不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)和技能素養(yǎng)，理解和掌握內(nèi)部控制基本理論來滿足企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)員工的要求［2］。高校作為人才培養(yǎng)的搖籃，必須適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，不能再依賴于審計(jì)課程、會(huì)計(jì)其他主干課程中對(duì)內(nèi)部控制理論和知識(shí)零散的傳授，在管理類專業(yè)必須開設(shè)專門的內(nèi)部控制學(xué)課程，尤其是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等專業(yè)要將其列為必修課程，并且學(xué)時(shí)安排要長一點(diǎn)，如48學(xué)時(shí)以上。

二、內(nèi)部控制學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)和內(nèi)容

(一)教學(xué)目標(biāo)。由于學(xué)科的交叉綜合性，內(nèi)部控制學(xué)適宜安排在學(xué)生修完管理學(xué)原理、會(huì)計(jì)學(xué)原理、審計(jì)學(xué)原理等課程后教學(xué)，以便于學(xué)生理解內(nèi)部控制學(xué)知識(shí)。通過課程教學(xué)，至少要使學(xué)生達(dá)到以下目標(biāo):(1)了解內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷程;(2)熟悉內(nèi)部控制架構(gòu)體系的具體內(nèi)容;(3)理解和掌握企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)的基本原理、方法和手段。

(二)教學(xué)內(nèi)容?；诮虒W(xué)目標(biāo)，內(nèi)部控制課程的教學(xué)內(nèi)容大致可以分為三個(gè)板塊:內(nèi)部控制架構(gòu)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)板塊是教學(xué)主體和重點(diǎn)。(1)內(nèi)部控制架構(gòu)板塊。該板塊內(nèi)容包括內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷程、內(nèi)部控制基本理論(包含內(nèi)部控制的概念、原理、功能和作用、職能責(zé)任、局限性、目標(biāo)與要素等內(nèi)容)、內(nèi)部控制的體系框架(包含COSO框架、ERM框架、中國內(nèi)控規(guī)范體系等內(nèi)容)。(2)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)板塊。該板塊內(nèi)容包括內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本理論(包含內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的理念基礎(chǔ)、原則等)、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的方法、企業(yè)內(nèi)部控制的具體設(shè)計(jì)(包含內(nèi)部環(huán)境控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部業(yè)務(wù)管理控制設(shè)計(jì)等)。(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)板塊。該板塊內(nèi)容包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本原理(包含內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)、原則、方法和現(xiàn)狀等)、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)。

三、內(nèi)部控制學(xué)課程的教學(xué)過程

教學(xué)過程是指教學(xué)活動(dòng)的展開過程，可以分為教學(xué)準(zhǔn)備、教學(xué)實(shí)施和教學(xué)考核三個(gè)階段。

(一)教學(xué)準(zhǔn)備。教學(xué)準(zhǔn)備階段要做的主要工作是:選好教材、選好合作企業(yè)、備好課。1.選定教材。教材是教學(xué)藍(lán)本，是教學(xué)最重要的參考依據(jù)。因而，選定一本適當(dāng)?shù)慕滩膶?duì)教學(xué)來說十分重要。雖然市場上內(nèi)部控制學(xué)教材很多，但質(zhì)量良莠不齊。選擇內(nèi)部控制教材要遵循兩個(gè)基本原則:一是要有較為豐富的案例，與實(shí)務(wù)現(xiàn)狀緊密結(jié)合;二是要吸收內(nèi)部控制的最新研究成果，內(nèi)容不能過于陳舊。目前，選定教材中一定要包含《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理:整合框架》、《薩班斯—奧克斯利法案》以及我國內(nèi)控基本規(guī)范與配套指引等內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)成果。如果條件允許，教師可以申請(qǐng)教改課題，邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界乃至監(jiān)管部門的人員組成團(tuán)隊(duì)，編著適合本校、本專業(yè)的內(nèi)部控制教材。2.選好合作企業(yè)。內(nèi)部控制學(xué)具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。如果學(xué)生沒有一點(diǎn)生產(chǎn)、工藝、業(yè)務(wù)流程方面的實(shí)踐認(rèn)識(shí)，那么學(xué)習(xí)內(nèi)部控制就會(huì)覺得十分抽象，難以理解，久而久之，容易喪失學(xué)習(xí)興趣。況且，許多高校教師都是“從校門到校門”，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐能力，對(duì)內(nèi)部控制理論只能“照本宣科”，難以聯(lián)系企業(yè)實(shí)踐，講課不生動(dòng)，無法吸引學(xué)生。因而，在內(nèi)部控制教學(xué)準(zhǔn)備階段，應(yīng)考慮由學(xué)?；?qū)W院出面，聯(lián)系一家或幾家當(dāng)?shù)仄髽I(yè)作為內(nèi)部控制的教學(xué)實(shí)踐、實(shí)習(xí)基地。從事內(nèi)部控制教學(xué)的教師應(yīng)經(jīng)常去合作企業(yè)考察、調(diào)研內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，豐富自己的一手教學(xué)資料。雖然筆者在進(jìn)入高校之前，曾經(jīng)在化工企業(yè)、金融企業(yè)工作多年;但為了掌握最新的企業(yè)內(nèi)部控制情況，向?qū)W院申請(qǐng)作為本校會(huì)計(jì)專業(yè)大二學(xué)生專業(yè)認(rèn)知實(shí)踐的帶隊(duì)教師，和學(xué)生一起去合作企業(yè)的生產(chǎn)車間、財(cái)務(wù)部門等進(jìn)行考察、調(diào)研。3.教師備課。內(nèi)部控制的研究范圍越來越廣，與其他學(xué)科領(lǐng)域的交叉也越來越多;企業(yè)管理層越來越重視內(nèi)部控制，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也越來越關(guān)注。內(nèi)部控制研究和實(shí)務(wù)的迅猛發(fā)展，給內(nèi)部控制課程教師帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，教師備課除做好學(xué)時(shí)分配、進(jìn)度安排、重難點(diǎn)分析、教法選擇、課件準(zhǔn)備等工作外，還應(yīng)著重把握兩點(diǎn):一是盡可能多參考內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)資料，將內(nèi)部控制的最新研究成果納入教學(xué)之中，因?yàn)榛窘滩牟皇俏ㄒ坏慕虒W(xué)依據(jù)，如上市公司年報(bào)、期刊論文、報(bào)紙報(bào)道、視頻文件等均可成為教學(xué)材料的重要組成部分。二是密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)控實(shí)務(wù)的動(dòng)態(tài)，編寫最新的內(nèi)部控制教學(xué)案例。教材案例相對(duì)比較陳舊，內(nèi)控教師應(yīng)在備課環(huán)節(jié)開發(fā)“與時(shí)俱進(jìn)”的經(jīng)典案例，豐富教學(xué)內(nèi)容，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。如2013年8月16日發(fā)生的“光大證券烏龍指”事件就可以開發(fā)成內(nèi)部控制案例引入下半年的課堂教學(xué)。

(二)教學(xué)實(shí)施。教學(xué)實(shí)施階段要做的主要工作就是按照教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)方案完成教學(xué)任務(wù)。內(nèi)部控制理論兼具抽象性和實(shí)踐性強(qiáng)的特點(diǎn)，其教學(xué)實(shí)施宜采用“理論+實(shí)踐”的教學(xué)模式，綜合運(yùn)用案例互動(dòng)教學(xué)法、實(shí)踐模擬教學(xué)法、實(shí)地考察教學(xué)法等教學(xué)方法，讓學(xué)生變被動(dòng)為主動(dòng)參與到教學(xué)中來。1.案例互動(dòng)教學(xué)。案例互動(dòng)教學(xué)法是利用案例作為教學(xué)工具，通過師生互動(dòng)討論案例中的問題來進(jìn)行教學(xué)的一種方法［3］，具有直接、生動(dòng)、鮮明的優(yōu)點(diǎn)。在內(nèi)部控制課堂教學(xué)中，應(yīng)充分利用案例教學(xué)基本理論知識(shí)，運(yùn)用引導(dǎo)型案例引入新知識(shí)，運(yùn)用應(yīng)用型案例復(fù)習(xí)和鞏固舊知識(shí)，運(yùn)用典型案例使學(xué)生明確企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制標(biāo)準(zhǔn)和控制方法。在案例教學(xué)過程中，注意師生互動(dòng)，引導(dǎo)學(xué)生思考和討論，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與學(xué)習(xí)［4］。2.實(shí)踐模擬教學(xué)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制教學(xué)的主體內(nèi)容。教材中關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容一般是以文字描述為主，對(duì)控制目標(biāo)、崗位職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、監(jiān)督檢查等內(nèi)容大都是枯燥無味的條款框架［5］。針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的教學(xué)，可以采用實(shí)踐模擬教學(xué)法，即“理論探討+實(shí)務(wù)訓(xùn)練”模式。教師事先準(zhǔn)備一家具體企業(yè)的模擬教學(xué)材料，與學(xué)生共同討論若干交易循環(huán)的不相容崗位、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，甚至可以通過情境模擬、角色扮演來進(jìn)行演示，然后選擇其中重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為實(shí)踐模擬對(duì)象，要求學(xué)生動(dòng)手設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。3.實(shí)地考察教學(xué)。實(shí)地考察教學(xué)是組織學(xué)生去合作企業(yè)參觀和考察內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的教學(xué)方法。實(shí)地考察可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)踐認(rèn)知，加深對(duì)內(nèi)控理論知識(shí)的理解，還可以檢驗(yàn)學(xué)生應(yīng)用知識(shí)的能力。實(shí)地考察可以安排在內(nèi)部控制課程正式教學(xué)之前，也可以安排在內(nèi)部控制課程教學(xué)基本完成之后。組織實(shí)地考察教學(xué)時(shí)，要求學(xué)生認(rèn)真考察，盡量收集和記錄內(nèi)部控制資料。課程教學(xué)完成之后，要求學(xué)生提交內(nèi)部控制考察報(bào)告，報(bào)告重點(diǎn)是指出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)建議。

(三)教學(xué)考核。教學(xué)考核階段要做的主要工作就是采取各種考核手段評(píng)定學(xué)生成績、檢驗(yàn)教學(xué)效果。教學(xué)考核要改變“期末考試”一錘定音的考核模式，運(yùn)用作業(yè)考核、考試考核、實(shí)踐考核等多種形式綜合評(píng)定學(xué)生成績。作業(yè)考核是平時(shí)課前或課后給學(xué)生布置作業(yè)并加以考查打分的考核方式。作業(yè)可以是文獻(xiàn)讀后感、論述、案例分析等形式，次數(shù)以3－4次為宜。作業(yè)考核權(quán)重占20%左右為宜。考試考核是理論教學(xué)完畢后進(jìn)行考試評(píng)分的考核方式。考試題型可以是選擇、判斷、簡答、論述、案例分析等形式。考試考核權(quán)重占60%左右為宜。實(shí)踐考核是要求學(xué)生提交企業(yè)內(nèi)部控制中具體控制制度的評(píng)價(jià)和改進(jìn)報(bào)告并進(jìn)行評(píng)分的考核方式。內(nèi)控評(píng)價(jià)的目標(biāo)企業(yè)可以是學(xué)校的合作企業(yè)，也可以是學(xué)生自身聯(lián)系的企業(yè)。實(shí)踐考核報(bào)告在課程教學(xué)完畢后遞交。前述實(shí)地考察教學(xué)要求提交的考察報(bào)告可以作為實(shí)踐考核報(bào)告。實(shí)踐考核權(quán)重占20%左右為宜。

總之，內(nèi)部控制學(xué)課程教學(xué)對(duì)師資、授課都有較高的要求。為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，高校應(yīng)該“迎難而上”，在管理類專業(yè)設(shè)置專門的內(nèi)部控制學(xué)課程，并培養(yǎng)或引進(jìn)優(yōu)秀的師資來任教。內(nèi)部控制教師應(yīng)打破“老師講、學(xué)生聽、期末考”的傳統(tǒng)教學(xué)模式，力求運(yùn)用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，利用實(shí)地教學(xué)、實(shí)驗(yàn)教學(xué)、案例教學(xué)等多種教學(xué)方法，調(diào)動(dòng)學(xué)生積極主動(dòng)參與到教學(xué)過程中來，并通過多種考核形式綜合評(píng)定學(xué)生成績，以取得滿意的教學(xué)效果。要達(dá)到前述要求，須注意以下幾點(diǎn):(1)學(xué)生學(xué)期課程任務(wù)不能太重，否則，學(xué)生對(duì)參與教學(xué)就很可能敷衍了事;(2)每個(gè)教學(xué)班的人數(shù)不能太多，否則難以組織實(shí)踐、實(shí)驗(yàn)教學(xué);(3)勝任內(nèi)控教學(xué)的師資數(shù)量能滿足專業(yè)教學(xué)分班的要求。

［1］陳少勇.《內(nèi)部控制學(xué)》本科教育思路探索［J］.新會(huì)計(jì)，2010，(7).

［2］宋麗夢(mèng).加強(qiáng)與改進(jìn)內(nèi)部控制教學(xué)的思考［J］.財(cái)政監(jiān)督，2009，(1).

［3］劉曉琴.案例教學(xué)法在大學(xué)“跨文化溝通”課程教學(xué)中的應(yīng)用分析［J］.當(dāng)代教育理論與實(shí)踐，2013，(6):116－118.

［4］王 李.案例式互動(dòng)教學(xué)在《內(nèi)部控制》課程教學(xué)中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)之友，2012，(6 上).

［5］李 洋，武生均，張 宇.財(cái)務(wù)管理專業(yè)《內(nèi)部控制學(xué)》課程的教學(xué)改革方案設(shè)計(jì)［J］.財(cái)務(wù)與金融，2011，(5).