王久治

摘要：交通運(yùn)輸企業(yè)在國(guó)民生產(chǎn)體系中承擔(dān)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的樞紐作用，尤其是隨著社會(huì)的飛速發(fā)展、現(xiàn)代化信息的廣泛傳播和國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)的增加，交通運(yùn)輸企業(yè)的地位得到了更大程度的提升?！盃I(yíng)改增”方案的試點(diǎn)改革使交通運(yùn)輸企業(yè)的成本管理方式也隨之發(fā)生了巨大的改變。為此，針對(duì)“營(yíng)改增”方案對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)成本管理的影響，分析了“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革前后交通運(yùn)輸業(yè)成本管理的差異，結(jié)合稅負(fù)對(duì)于成本管理的控制因素對(duì)“營(yíng)改增”方案實(shí)施下的交通運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)管理提出了意見和建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸企業(yè)；成本管理

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）05015801

隨著最近幾年有關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的頒發(fā)，自2012年起，相繼從全國(guó)部分省份和直轄市進(jìn)行了交通運(yùn)輸企業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，目的在于進(jìn)一步的完善國(guó)家稅收制度，解決貨物與勞務(wù)稅務(wù)征收稅制中的重復(fù)征稅等問(wèn)題，繼而實(shí)現(xiàn)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支持。“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施有效的解決了交通運(yùn)輸企業(yè)中營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)征收等方面的問(wèn)題，使企業(yè)通過(guò)對(duì)新型稅收方式的使用更好的管理企業(yè)成本，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)效益。

1“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)在交通運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施的意義

營(yíng)業(yè)稅相的征收方式比增值稅存在著“各環(huán)節(jié)全部全額征收、無(wú)抵扣稅項(xiàng)”的特點(diǎn)，使?fàn)I業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征收的問(wèn)題愈顯嚴(yán)重。同時(shí)，納稅人如果從事于營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)的貨物銷售或勞務(wù)服務(wù)，那么，納稅人所購(gòu)進(jìn)的原材料、固定資產(chǎn)、修理修配的勞務(wù)等就不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增指的是在交通運(yùn)輸企業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，這樣就是對(duì)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計(jì)稅?！盃I(yíng)改增”方案對(duì)一般納稅人的應(yīng)納稅額采取一般的計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額一般為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣掉當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。而對(duì)于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額則使用簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法，計(jì)算銷售額與采用增值稅的征收率所計(jì)算的增值稅額，并且不可抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。交通運(yùn)輸業(yè)是根據(jù)納稅人提供的交通運(yùn)輸方面的勞務(wù)相應(yīng)獲得的全部收入來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，而在納稅人提供交通運(yùn)輸勞務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生增值的部分仍要計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并且不允許扣除，導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征稅問(wèn)題。

此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革方案主要包括：首先，選擇以陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)冗\(yùn)輸方式為主的交通運(yùn)輸企業(yè)和一部分的信息技術(shù)、研發(fā)和技術(shù)、物流輔助、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢和有形動(dòng)產(chǎn)租賃等方面的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來(lái)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅方式。其次，分別在現(xiàn)行17%和13%的兩檔增值稅稅率基礎(chǔ)上，增加兩檔11%和6%的低稅率實(shí)行，交通運(yùn)輸企業(yè)適用于11%的稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)方面的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)適用于17%的稅率，而小部分有關(guān)研發(fā)和信息技術(shù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及文化創(chuàng)意服務(wù)等方面的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)則適用于6%的低稅率。最后，對(duì)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)的納稅人從前所享受營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策則需要依據(jù)增值稅的相關(guān)特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，原來(lái)歸屬于“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)所屬區(qū)域的營(yíng)業(yè)稅稅款收入在改征為增值稅后依然保留在其原來(lái)所歸屬的改革試點(diǎn)地區(qū)，而根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅則由國(guó)家稅務(wù)局來(lái)負(fù)責(zé)征管。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革方案實(shí)施以來(lái)采取對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收稅款，減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)并解決了營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的嚴(yán)重問(wèn)題，還推動(dòng)了我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)服務(wù)水平的提高。交通運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)服務(wù)是在流通領(lǐng)域中生產(chǎn)過(guò)程的繼續(xù)，不僅是簡(jiǎn)單的使貨物在規(guī)定的空間位置內(nèi)的定向移動(dòng)，更是實(shí)現(xiàn)貨物真實(shí)價(jià)值的增值的過(guò)程?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施，有利于社會(huì)專業(yè)化的分工，有利于完善國(guó)家的納稅制度，解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。目前在實(shí)行增值稅的國(guó)家都已將增值稅征收替代為營(yíng)業(yè)稅，所保留的營(yíng)業(yè)稅征收范圍也在大幅度的縮小。這樣一來(lái)如果我國(guó)不使用“營(yíng)改增”的征稅方式，我國(guó)的交通運(yùn)輸與部分的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)將面臨著比國(guó)際上同類企業(yè)的更高的稅負(fù)壓力，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也會(huì)削弱我國(guó)企業(yè)在國(guó)際同類企業(yè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力?？梢姟盃I(yíng)改增”試點(diǎn)改革對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際同類行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力也有著非常重要的作用。

2“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理的影響

增值稅區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅最大的不同點(diǎn)就是增值稅在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)同時(shí)可以使納稅人獲得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此增值稅的稅收負(fù)擔(dān)相比于納稅人收入的水平，與納稅人的成本中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)性更加明顯。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的利潤(rùn)都是企業(yè)盈利能力的重要反映指標(biāo)，影響利潤(rùn)的因素很多，實(shí)行“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)后交通運(yùn)輸企業(yè)的設(shè)備修理費(fèi)、外購(gòu)燃料費(fèi)用等支出的應(yīng)繳增值稅款都可以對(duì)其進(jìn)行抵扣，從而降低交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本，使交通運(yùn)輸企業(yè)能夠更加便捷的進(jìn)行成本管理，可見，控制稅負(fù)對(duì)企業(yè)成本管理起著至關(guān)重要的作用。下文將在“營(yíng)改增”方案實(shí)施過(guò)程中，營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、外購(gòu)固定資產(chǎn)等方面對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響來(lái)分析“營(yíng)改增”方案對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響：

（1）營(yíng)業(yè)成本對(duì)稅負(fù)的影響。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本

中外部購(gòu)置的修理配件、運(yùn)輸設(shè)備的修理費(fèi)以及外部購(gòu)置的燃料等方面的增值稅在“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革實(shí)施以后都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如此可以進(jìn)一步降低企業(yè)營(yíng)業(yè)中的成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。（2）營(yíng)業(yè)收入對(duì)稅負(fù)的影響?！盃I(yíng)改增”進(jìn)行試點(diǎn)改革后，交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方法與營(yíng)業(yè)收入的計(jì)價(jià)方法都發(fā)生了變化，營(yíng)業(yè)收入從以前的含稅價(jià)改為不含稅價(jià)，若在從前的納稅方式下，交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入定會(huì)降低，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相對(duì)也會(huì)減少。（3）營(yíng)業(yè)稅金對(duì)稅負(fù)及附加的影響。營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)核算然后直接記入利潤(rùn)表中，在企業(yè)利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中反映。而增值稅則是價(jià)外稅，只在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”的項(xiàng)目中反映，無(wú)需直接從營(yíng)業(yè)收入中扣除，也不在利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的項(xiàng)目中反映。所以，交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”有所減少，利潤(rùn)就會(huì)有所增加。（4）外購(gòu)固定資產(chǎn)的影響。首先，“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣導(dǎo)致了其原值以及折舊費(fèi)用的相應(yīng)減少，這樣在固定資產(chǎn)的固定使用壽命期內(nèi)，同樣可以達(dá)到增加交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)收入的目的。其次，交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革實(shí)施后從外部購(gòu)置的固定資產(chǎn)應(yīng)付的增值稅可以一次性進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額全的額抵扣，如此一來(lái)既減少了企業(yè)稅額，又增加了企業(yè)的利潤(rùn)收入，從整體上將企業(yè)的成本控制到了最低，而將企業(yè)的利潤(rùn)收入提高到了新的水平。

3結(jié)語(yǔ)

為了使我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠在全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益更好更快的增長(zhǎng)，“營(yíng)改增”方案的全國(guó)范圍推廣將起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)家也應(yīng)該大力支持國(guó)家新的納稅方案的推廣，將“營(yíng)改增”方案與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式相結(jié)合，更好的利用國(guó)家納稅方案，與國(guó)家的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展共同進(jìn)步。

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