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稅務(wù)營商環(huán)境測度指標體系的構(gòu)建研究

2014-04-20 02:58王紹樂
財政監(jiān)督 2014年34期
關(guān)鍵詞:測度營商稅務(wù)

●王紹樂

稅務(wù)營商環(huán)境測度指標體系的構(gòu)建研究

●王紹樂

隨著經(jīng)濟全球化水平的提升,營商環(huán)境越來越成為綜合衡量一個國家或地區(qū)經(jīng)濟競爭力的主要指標,稅務(wù)營商環(huán)境是營商環(huán)境的重要組成部分。世界銀行營商環(huán)境小組將企業(yè)一年中的納稅稅目、納稅時間(小時/年)、稅收負擔(dān)(稅費額/稅前利潤)等指標作為標準評估各國(地區(qū))的稅務(wù)營商環(huán)境,并以上述三項指標的簡單加權(quán)值作為排名依據(jù)。然而受指標涉及范圍有限、企業(yè)假定前提過多、采集對象范圍偏窄等因素影響,這一當(dāng)前最為權(quán)威的稅務(wù)營商環(huán)境評估指標遭到了多位專家學(xué)者的質(zhì)疑。率先探索構(gòu)建中國本土化的稅務(wù)營商環(huán)境評估指標體系,對于評價和優(yōu)化地區(qū)營商環(huán)境競爭力,駁斥國際上的一些片面指責(zé),具有重要的現(xiàn)實意義。

一、指標體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

(一)可持續(xù)發(fā)展思想

可持續(xù)發(fā)展理論的核心內(nèi)容可總結(jié)為發(fā)展、公平、可持續(xù)。具體到稅務(wù)營商環(huán)境評估指標體系的設(shè)計上:一是要體現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展原則。指標體系設(shè)計應(yīng)有助于人類公正客觀評價經(jīng)濟環(huán)境對人類經(jīng)濟行為的影響,既包括有利影響,也包括不利影響,以滿足可持續(xù)發(fā)展對發(fā)展的追求。二是要體現(xiàn)公平性原則??沙掷m(xù)發(fā)展思想強調(diào)代際公平和代內(nèi)公平,代內(nèi)公平要求同一世代的人在追求更好的生存與發(fā)展機會上應(yīng)享有平等的權(quán)利;代際公平要求資源分配在時間上的公平,自然資源不僅滿足當(dāng)代社會經(jīng)濟發(fā)展的需要,還要考慮后代社會經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)需求和生存環(huán)境。三是要體現(xiàn)可持續(xù)原則。指標設(shè)計既要全面反映區(qū)域環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的全部內(nèi)涵,對各方面主要因素的數(shù)量和質(zhì)量進行客觀評價,又要使指標精要、數(shù)據(jù)可靠易取。

(二)公共產(chǎn)品理論

制度安排、政策制定、環(huán)境營造都屬政府部門應(yīng)提供的公共產(chǎn)品范疇,遵循效用-費用-稅收的模式,稅收成為公共產(chǎn)品的“價格”,是人們享用公共產(chǎn)品和勞務(wù)相應(yīng)付出的代價,從而將公共產(chǎn)品供應(yīng)的成本和收入有機地聯(lián)結(jié)起來。國家征稅應(yīng)有利于資源有效配置和經(jīng)濟機制運行,使征稅產(chǎn)生的凈損失最小化。稅收效率強調(diào)對經(jīng)濟活動的干預(yù)最小,使稅收額外負擔(dān)最小化;提高稅務(wù)行政效率,使征稅費用最少,促進資源最佳配置,達到帕累托最優(yōu)。

(三)最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論

最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論綜合考慮了商品稅和所得稅在效率和公平方面的優(yōu)勢。從效率角度來看,最優(yōu)稅收組合要求適當(dāng)?shù)目傤~所得稅,并充分考慮稅收征管成本和遵從成本對效率的重要影響;從公平角度來看,所得稅和商品稅應(yīng)搭配使用,并認真考慮征稅技術(shù)以及技術(shù)對稅收政策的約束。因此,從最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論出發(fā),指標體系的設(shè)計應(yīng)綜合考慮效率以及公平。

(四)公平課稅理論

公平課稅理論認為,寬稅基、低名義稅率可以實現(xiàn)公平和效率目標。對寬所得稅基課征累進的個人直接稅,這種寬所得稅基能在不同的所得類型之間、不同的部門之間和不同的活動之間實現(xiàn)稅收中性,并有助于降低名義稅率,從而使稅收超額負擔(dān)或福利成本最小化。

二、指標體系構(gòu)建的基本原則

評價一個地區(qū)的稅務(wù)營商環(huán)境,必須有一套明確的量化指標,在構(gòu)建測度指標體系時,必須以體制環(huán)境、法制環(huán)境、道德環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境等方面的發(fā)展為基礎(chǔ),并遵循以下原則:

(一)科學(xué)性原則

設(shè)計評價指標體系時,以科學(xué)的理論作指導(dǎo),使評價指標體系能夠在基本概念和邏輯結(jié)構(gòu)上嚴謹、合理,無論采用何種定性、定量方法,都是客觀的抽象描述,對客觀實際抽象描述得越清楚、越簡練、越符合實際,科學(xué)性就越強。

(二)系統(tǒng)優(yōu)化原則

認真把握指標間的聯(lián)系、制約關(guān)系,按照系統(tǒng)優(yōu)化原則的要求,以較少的指標(數(shù)量較少,層次較少),較全面系統(tǒng)的反映評價對象的內(nèi)容,既避免指標體系過于龐雜,又兼顧到各方面的因素選擇,追求測度指標體系的總體最優(yōu)。

(三)通用可比原則

不管是縱向比較還是橫向比較,指標都應(yīng)具有通用可比性,保證指標參數(shù)的內(nèi)涵和外延穩(wěn)定,保持參照值不變,并視情況采取調(diào)整權(quán)重的辦法,綜合評價比較各對象的狀況。

(四)實用性原則

實用性原則指的是實用性、可行性和可操作性。評價指標體系繁簡適中,可測量性高,計算評價方法簡便易行,數(shù)據(jù)可得性強,易于采集,信息來源渠道可靠;指標設(shè)計流程規(guī)范,質(zhì)量全過程控制。

(五)層次性原則

層次性是指稅務(wù)營商環(huán)境指標體系自身的多重性。稅務(wù)營商環(huán)境是一個復(fù)雜的系統(tǒng),它可分解為若干較小的子系統(tǒng)。子系統(tǒng)又可分解為若干更小的子系統(tǒng)。這樣就要求指標體系覆蓋較廣,能準確反映各層次之間的支配關(guān)系,各指標有明確的內(nèi)涵,能從不同方面、不同層次反映環(huán)境優(yōu)劣的各個方面,指標體系內(nèi)各類指標相互聯(lián)系,形成一個完整的系統(tǒng)。

(六)可度量原則

構(gòu)建稅務(wù)營商環(huán)境測度指標體系的基本目的,就是把復(fù)雜的宏觀環(huán)境變?yōu)榭梢远攘?、計算、比較的數(shù)字、數(shù)據(jù),以便為制定總體規(guī)劃及方針政策提供量化的依據(jù)。

圖1 我國稅務(wù)營商環(huán)境測度指標體系構(gòu)建流程圖

圖2 我國稅務(wù)營商環(huán)境測度指標體系構(gòu)建的邏輯框架

表1 稅務(wù)營商環(huán)境測度指標體系

三、指標體系構(gòu)建的邏輯框架

(一)指標體系構(gòu)建的基本流程

稅務(wù)營商環(huán)境測度指標體系構(gòu)建是一個系統(tǒng)流程,應(yīng)包括四個基本環(huán)節(jié):稅務(wù)職能分析、稅務(wù)營商環(huán)境測度目標的分解、稅務(wù)營商環(huán)境測度指標要素調(diào)查以及稅務(wù)營商環(huán)境測度指標體系的檢驗和修正 (見圖1)。

(二)指標體系構(gòu)建的邏輯框架

邏輯框架是國際組織常用的一種開發(fā)項目管理、評估指標體系設(shè)計和績效考核的工具。本文以稅收的“法治、公平、適度、效率”四大基本原則為指導(dǎo),采用“4E”(經(jīng)濟性、效率性、有效性和公平性)邏輯分析框架,從稅收法治、稅收征管效率、納稅成本和稅收滿意度四個互相聯(lián)系、互相影響的維度構(gòu)建指標體系(見圖2)。

四、指標體系的構(gòu)成與賦值

(一)指標體系的構(gòu)成

1、目標層。目標層為指標體系的最高層次,將影響環(huán)境指標的主要因素列為準則層。通過對準則層分配權(quán)重、加總,可得目標層的指數(shù)。本指標體系的目標層為稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù),綜合反映復(fù)雜總體研究指標的變動,可以直接衡量區(qū)域稅務(wù)營商環(huán)境水平的高低。

2、準則層。準則層分為稅收法治指數(shù)、稅收效率指數(shù)、納稅成本指數(shù)和社會滿意度指數(shù),在準則層以下構(gòu)建指標層,建立起一系列可統(tǒng)計、可量化的指標,進行權(quán)重賦值和加總,可得準則層的指數(shù)(見表1)。

3、二級指標。按照客觀指標和主觀指標相結(jié)合的原則,通過專家訪談、納稅人座談、政府部門問卷、實務(wù)界沙龍等多種形式,比較分析得到四大一級指標目錄下排位最佳的31個二級指標(見表1)。

(二)測度指標的定義與描述

如表2所示,對指標層各個指標予以定義和描述,包括計算公式、指標口徑、取值范圍,數(shù)據(jù)來源于調(diào)查問卷和稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部統(tǒng)計。

(三)指標權(quán)重的確定

權(quán)重確定是構(gòu)建多指標綜合評價體系的重要環(huán)節(jié),合理分配權(quán)重是量化評估的關(guān)鍵,直接影響到指標體系的科學(xué)性。鑒于稅務(wù)營商環(huán)境指標多由問卷調(diào)查獲取,需要采用主觀賦權(quán)法來確定各指標的權(quán)重。根據(jù)研究需要,本文采用德爾菲法和兩兩對比法結(jié)合的方式來確定指標權(quán)重。

1、權(quán)重確定原則。指標權(quán)重分配應(yīng)遵循以下原則:一是適度原則。每一指標的權(quán)重一般設(shè)定在(5%,30%),過高易導(dǎo)致只關(guān)注高權(quán)重指標而忽略其它指標,過低則導(dǎo)致指標毫無影響。二是定量優(yōu)先原則。根據(jù)“定量為主,定性為輔,先定量后定性”的原則,優(yōu)先設(shè)置定量類指標權(quán)重,并在指標總權(quán)重賦值上適當(dāng)向定量類指標傾斜。三是簡便易行原則。為便于計算比較,指標權(quán)重一般都為5%的倍數(shù),最小為5%,過小則沒有意義。

2、權(quán)重確定步驟。在組建專家組后,權(quán)重按如下步驟進行:首先,對指標重要性兩兩比較、排序,得出票數(shù)最高的指標排序組合方式,即指標重要程度最終次序。排序越前,重要程度越高,權(quán)重相應(yīng)越大,反之亦然。其次,對專家組成員初次設(shè)定的指標權(quán)重進行匯總平均,并將結(jié)果反饋給各專家;專家組成員根據(jù)反饋結(jié)果,對指標權(quán)重進行調(diào)整,最后匯總平均(取整數(shù))得到最終的指標權(quán)重。

表2 稅務(wù)營商環(huán)境測度指標定義描述

(四)稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)的計算

根據(jù)設(shè)定的稅務(wù)營商環(huán)境指標體系,稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)M的計算公式為:

其中:Mi為第i個一級指標,ωi為

Mi的權(quán)重,權(quán)重

一級指標Mi的計算公式為:

其中:Mij為第一級指標Mi下的第j個二級指標,ωij為Mij的權(quán)重,權(quán)重ωij=1。

二級指標Mij的計算公式為:

其中:Mijk為第二級指標Mij下的第k個二級指標,ωijk為Mijk的權(quán)重,權(quán)重

由方程式(1)、(2)和(3)可知,稅務(wù)營商環(huán)境綜合指數(shù)的計算公式可以表達如下:

在設(shè)定的我國稅務(wù)營商環(huán)境評估指標體系中,有些指標的度量并不完全一致,不便進行比較和計算。因此在進行綜合評估前,需要對三級指標進行無量綱處理。對于三級評估指標Mijk,設(shè)其論域為 dijk=[xijk,Xijk],其中 xijk和 Xijk分別是三級指標的最小值和最大值。定義無量綱化處理的標準函數(shù)是Y=f(Mijk)

若Mijk為正向指標,則無量綱化處理的函數(shù)為:

若Mij為逆向指標,則無量綱化處理的函數(shù)為:

廣東省地方稅務(wù)局)

(本欄目責(zé)任編輯:阮靜)

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