張容

摘 要：在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中推行財(cái)務(wù)集中核算，對(duì)夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理水平、促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康協(xié)調(diào)發(fā)展和遏制腐敗等方面起到了非常重要的作用。但它作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)制度改革，在實(shí)踐工作中暴露出一些不完善的地方。結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議；并從機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員配備、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、會(huì)計(jì)工作流程、財(cái)務(wù)審批制度、財(cái)務(wù)分析等方面對(duì)集中核算體制下的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范進(jìn)行探討，希望能促進(jìn)財(cái)務(wù)集中核算制度更好地發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)集中核算；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；管理規(guī)范

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）07-0168-02

一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算的積極作用

（一）規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，財(cái)務(wù)核算中心為規(guī)范管理，往往會(huì)加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、統(tǒng)一自制憑證、修訂完善財(cái)務(wù)制度、崗位職責(zé)及財(cái)務(wù)工作流程，促使基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)及財(cái)務(wù)中心的各項(xiàng)規(guī)章制度，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)核算中心人員集中辦公，便于探討會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)科目的歸類(lèi)、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等會(huì)計(jì)事務(wù)。使得會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置統(tǒng)一，會(huì)計(jì)科目歸類(lèi)更合理和規(guī)范，正確性也越來(lái)越高，保證了會(huì)計(jì)核算信息的統(tǒng)一性。由于財(cái)務(wù)核算中心的會(huì)計(jì)人員與核算單位沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此在核算過(guò)程中能夠比較公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。集中核算后基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一由財(cái)務(wù)核算中心按時(shí)編制，保證了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

（二）加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，為遏制腐敗發(fā)揮了作用

實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支全部納入財(cái)務(wù)核算中心統(tǒng)一核算，財(cái)務(wù)管理中心嚴(yán)格按內(nèi)控制度要求分設(shè)制單、記賬、復(fù)核人員，這些人員各自履行自己的職責(zé)，起到了互相監(jiān)督的作用。同時(shí)，核算會(huì)計(jì)有權(quán)對(duì)被核算單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合法性、合理性審查，對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證要求單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，有效地發(fā)揮了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，遏制了腐敗。

二、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)核算中心機(jī)構(gòu)及人員編制問(wèn)題未解決

我市絕大多數(shù)財(cái)務(wù)核算中心一般為區(qū)縣衛(wèi)生局的臨時(shí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其人員的編制問(wèn)題未解決，財(cái)務(wù)核算中心人員的編制、人事、工資福利仍在原單位。集中核算后，財(cái)務(wù)核算中心雖然制定有財(cái)務(wù)中心及核算會(huì)計(jì)工作職責(zé)，但財(cái)務(wù)中心人員由于考慮自己的年度考核、職稱(chēng)晉升、工資福利待遇等問(wèn)題，在履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)有所顧慮。

（二）核算工作量大，反饋信息滯后

全市集中核算的區(qū)縣普遍存在著財(cái)務(wù)核算中心人員少、工作量大的情況。據(jù)調(diào)查，財(cái)務(wù)核算中心一般每人承擔(dān)6～8個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算，他們的主要工作用于憑證整理、歸集、錄入，各種報(bào)表填報(bào)等日常事務(wù)。加之基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)中心開(kāi)設(shè)統(tǒng)一核算賬戶(hù)，各單位銀行存款必須分戶(hù)明細(xì)核算，工作量大，完成時(shí)間較長(zhǎng)，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)無(wú)法及時(shí)了解本單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，特別是銀行存款余額情況，而財(cái)務(wù)核算中心人員感覺(jué)自己長(zhǎng)期超負(fù)荷工作，力不從心，從而使基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)核算中心之間產(chǎn)生一些矛盾。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)管脫離現(xiàn)場(chǎng)，源頭監(jiān)管力度不夠

會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用就是要使單位財(cái)務(wù)收支的整個(gè)過(guò)程都處于有效的監(jiān)督管理之下。不可否認(rèn)，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能在某些方面發(fā)揮了積極的作用，但還存在一些盲區(qū)。在財(cái)務(wù)集中核算形式下，財(cái)務(wù)中心核算人員脫離了各具體單位的實(shí)際業(yè)務(wù)工作，不了解情況，其審核僅限于會(huì)計(jì)憑證要素是否齊全及是否按程序?qū)徟?，難以對(duì)各單位的支出做出判斷是否真實(shí)、合法、有效。加之醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金流量大、存貨多的特殊性，很容易導(dǎo)致實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)。

（四）會(huì)計(jì)核算與單位財(cái)務(wù)管理責(zé)任不清

實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算后，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)賬務(wù)由財(cái)務(wù)核算中心核算，單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)核算中心會(huì)把關(guān)，單位報(bào)賬員認(rèn)為自己只是會(huì)計(jì)憑證接收、報(bào)賬的“票據(jù)傳遞員”。財(cái)務(wù)核算中心根據(jù)會(huì)計(jì)責(zé)任主體不變的原則，認(rèn)為財(cái)產(chǎn)物資自主權(quán)在各基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是核算和監(jiān)督。于是財(cái)務(wù)核算中心與核算單位對(duì)各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認(rèn)識(shí)，產(chǎn)生“三不管”現(xiàn)象。這使得進(jìn)行財(cái)務(wù)集中核算的各單位財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問(wèn)題更為突出，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)和清理有所放松。

三、對(duì)存在的問(wèn)題的建議

（一）盡早落實(shí)機(jī)構(gòu)編制，讓財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)

落實(shí)機(jī)構(gòu)及人員編制，讓財(cái)務(wù)人員的組織、人事、工資關(guān)系，全部轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)集中核算機(jī)構(gòu)，由其統(tǒng)一管理，從而改變了原來(lái)財(cái)務(wù)人員以單位管理為主的體制，保證了財(cái)務(wù)人員與單位之間保持相對(duì)獨(dú)立。這樣一方面降低了單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約束、控制甚至打擊報(bào)復(fù)的可能性，消除了財(cái)務(wù)人員的后顧之憂(yōu)；另一方面也使財(cái)務(wù)人員的個(gè)人利益不受單位經(jīng)濟(jì)狀況的影響，降低了財(cái)務(wù)人員成為“內(nèi)部人”的可能性，大大改善了財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督的環(huán)境，使財(cái)務(wù)人員敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，有利于財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。

（二）開(kāi)通網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬平臺(tái)，緩解財(cái)務(wù)核算中心與基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的矛盾

財(cái)務(wù)核算中心要建立一個(gè)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，必須立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來(lái)處理日常工作。如可以開(kāi)發(fā)和應(yīng)用遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)，從根本上解決核算中心工作人員的超負(fù)荷工作量，使工作人員主要的工作量花在憑證整理和摘要輸入上的情況徹底改變，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬，這樣工作人員只需花審核和修改的時(shí)間，從而大大地減少工作量，就可以有更多的精力從事單位的財(cái)務(wù)和預(yù)算管理工作。實(shí)施網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)還可以時(shí)時(shí)了解自己?jiǎn)挝坏呢?cái)務(wù)狀況，特別是銀行存款余額，從而緩解財(cái)務(wù)核算中心與基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的矛盾。

（三）采取各種措施，完善基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管職能endprint

一是加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。財(cái)務(wù)核算中心對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員不僅應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，引導(dǎo)他們遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，保證提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的原始憑證。二是財(cái)務(wù)核算中心定期或不定期的開(kāi)展稽核督查，調(diào)查核實(shí)各項(xiàng)重大開(kāi)支、非經(jīng)常性開(kāi)支、大宗物品采購(gòu)等。三是完善內(nèi)部控制制度，指導(dǎo)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立健全財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制度、原始記錄管理制度、財(cái)務(wù)印鑒管理制度、財(cái)產(chǎn)物資管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等，落實(shí)臨管職責(zé)。

（四）堅(jiān)持遵循“三個(gè)不變”的原則，正確處理好監(jiān)管與服務(wù)的關(guān)系

對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算，應(yīng)堅(jiān)持遵循“三個(gè)不變”的原則。一是預(yù)算管理體制不變，財(cái)務(wù)預(yù)算仍由各基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)編報(bào)，衛(wèi)生行政主管部門(mén)審核后批復(fù)給各單位；二是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金的使用權(quán)和審批權(quán)不變；三是會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變，即基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)收支仍由本單位審批并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。在堅(jiān)持這“三個(gè)不變”的基層上，按照監(jiān)管與服務(wù)并重的原則，從細(xì)節(jié)上規(guī)范財(cái)務(wù)行為，加大服務(wù)力度，努力使會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理與服務(wù)融為一體。操作上多解釋、財(cái)務(wù)上多分析、業(yè)務(wù)上多溝通，讓基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)切實(shí)感受到財(cái)務(wù)核算中心只是他們財(cái)務(wù)管理的服務(wù)機(jī)構(gòu)，促使他們認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

（五）建立會(huì)計(jì)管理體系，明確機(jī)構(gòu)職責(zé)

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)法律主體，負(fù)責(zé)制定并嚴(yán)格執(zhí)行單位財(cái)務(wù)管理辦法和相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度；負(fù)責(zé)編制上報(bào)單位年度預(yù)算和分月用款計(jì)劃，并按預(yù)算審批文件執(zhí)行；負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)管理，定期對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行清理；嚴(yán)格控制負(fù)債，定期清理債權(quán)債務(wù)；負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)檔案的保管工作；負(fù)責(zé)按票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定領(lǐng)用、使用和核銷(xiāo)票據(jù)，按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)依法組織收入。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人是本單位財(cái)務(wù)管理的第一責(zé)任人，對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

（六）規(guī)范會(huì)計(jì)工作流程

1.單位報(bào)賬工作流程規(guī)范。發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后取得相關(guān)合法原始憑證—經(jīng)辦人簽字確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生事項(xiàng)—報(bào)賬員審核并簽字，審核內(nèi)容包括：憑證的真實(shí)性：主要對(duì)發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行審核；憑證的合法性：主要審核取得的原始憑證是否合法；憑證的完整性：主要審核憑證的填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，如時(shí)間、單位、收款單位是否蓋章、經(jīng)濟(jì)發(fā)生的事項(xiàng)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容—分管領(lǐng)導(dǎo)簽字—單位負(fù)責(zé)人簽字—報(bào)賬員（或出納員）付款：報(bào)賬員（或出納員）根據(jù)簽字手續(xù)完善的原始憑證付款。付款后加蓋現(xiàn)金付訖章，并根據(jù)支出業(yè)務(wù)的先后順序編號(hào)記入現(xiàn)金日記賬。

2.財(cái)務(wù)核算中心報(bào)賬流程規(guī)范。報(bào)賬員根據(jù)單位備用金賬戶(hù)余額及現(xiàn)金庫(kù)存情況，及時(shí)將單位所有財(cái)務(wù)票據(jù)及相關(guān)資料送到財(cái)務(wù)核算中心報(bào)賬，確保單位資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)—財(cái)務(wù)核算中心審核人員審核財(cái)務(wù)票據(jù)—審核后出具報(bào)賬員報(bào)賬審核單，報(bào)賬審核單的內(nèi)容包括現(xiàn)金、銀行存款期初余額、本期收入、本期支出、期末余額、原始憑證張數(shù)等—核算人員與報(bào)賬員審核對(duì)賬后分別簽字確認(rèn)，報(bào)賬審核單一式三聯(lián)：其中第一聯(lián)交核算中心出納作為補(bǔ)充單位備用金依據(jù)，第二聯(lián)作為核算會(huì)計(jì)記賬依據(jù)，第三聯(lián)由報(bào)賬員存留—財(cái)務(wù)核算中心核算會(huì)計(jì)根據(jù)報(bào)賬審核單提出資金劃撥計(jì)劃—將資金劃撥計(jì)劃交核算中心領(lǐng)導(dǎo)審核簽字—核算中心出納根據(jù)審核后的資金劃撥計(jì)劃補(bǔ)充單位備用金。

3.會(huì)計(jì)核算流程規(guī)范?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)報(bào)賬員將審核無(wú)誤的原始憑證交財(cái)務(wù)核算中心核算會(huì)計(jì)—核算會(huì)計(jì)甲填制記賬憑證—核算會(huì)計(jì)乙復(fù)核記賬憑證—核算會(huì)計(jì)甲對(duì)審核無(wú)誤記賬憑證登記入賬—核算會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并將報(bào)表下發(fā)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)—核算會(huì)計(jì)打印記賬憑證—核算會(huì)計(jì)按照規(guī)定整理、裝訂會(huì)計(jì)憑證，并加具封面，注明單位名稱(chēng)、年度、月份和起訖日期、起訖號(hào)碼等。

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