●高軍

基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制完善措施分析

●高軍

企業(yè)的有效運(yùn)行依賴高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)也有賴于內(nèi)部控制制度的健全和有效實(shí)施。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。文章就完善內(nèi)部控制的重要性及相關(guān)措施進(jìn)行了分析。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 內(nèi)部控制 完善措施

美國(guó)能源巨頭安然公司發(fā)生的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，給全球證券市場(chǎng)帶來(lái)的震撼，不亞于“9.11”事件對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響。安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法主要是以虛假手段高估資產(chǎn)、高估利潤(rùn)和隱瞞負(fù)債。各種財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，都顯示出導(dǎo)致公司由盛轉(zhuǎn)衰的一個(gè)重要原因是其內(nèi)部控制的失效，這也說(shuō)明了內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著關(guān)鍵性作用。

一、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)的基本內(nèi)容就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，內(nèi)部控制制度的建立也是為了最大限度地防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立與有效運(yùn)行，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，減少人為操縱因素。各部門和人員之間相互監(jiān)督和制衡，有效地控制了每一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，防止發(fā)生舞弊行為，減少產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

現(xiàn)代企業(yè)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理的重要組成部分，起著連接委托人和代理人的橋梁作用。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度分離，迫切要求企業(yè)管理當(dāng)局自覺建立完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)設(shè)計(jì)并實(shí)施的內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)，確保每項(xiàng)交易的發(fā)生都按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露，規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)和管理的基礎(chǔ)，在經(jīng)營(yíng)管理中處于十分重要的地位。而在部門和企業(yè)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整，以及是否真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)成果方面起著非常重要的作用。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》的第一章第二條：“本規(guī)范所稱內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！眱?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目標(biāo)就是為了企業(yè)管理部門能夠及時(shí)的獲取正確、可靠的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作出正確的決策。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告控制至關(guān)重要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，防止產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息；提供制度保障，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)的內(nèi)部管理制度，進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。

1.建立健全企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，明確管理職責(zé)。建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。經(jīng)上級(jí)主管部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)格審查和審批，設(shè)立合理的會(huì)計(jì)崗位；會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人須熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)，具備財(cái)務(wù)管理的知識(shí)和能力；配備熟練掌握財(cái)務(wù)基本知識(shí)的合格會(huì)計(jì)人員；制定規(guī)范的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，明確責(zé)權(quán)范圍及內(nèi)控措施。

2.明確內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，有效的進(jìn)行組織控制。明確企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)管理中的職責(zé)及主體地位，切實(shí)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，不得授意、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)制度，徇私舞弊。明確會(huì)計(jì)主體，建立有效的組織系統(tǒng)，切實(shí)保障會(huì)計(jì)工作者行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

3.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)行情況，直接影響著業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，并不斷提升專業(yè)技術(shù)知識(shí)的運(yùn)用能力。為了保證會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地開展工作，可以實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制。

4.全面推行會(huì)計(jì)工作的信息化。將現(xiàn)代信息技術(shù)與會(huì)計(jì)學(xué)原理及方法高度融合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息傳遞的及時(shí)性和全面性。在會(huì)計(jì)信息化的環(huán)境下，可以與其他信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息的共享。同時(shí)，要培養(yǎng)既懂會(huì)計(jì)知識(shí)，又掌握電子商務(wù)技術(shù)的復(fù)合型人才。

三、實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠有賴于內(nèi)部控制的合理有效運(yùn)行，通過內(nèi)部控制審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的虛假信息。安然、世通等一系列公司發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)及投資者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升。內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的盈余管理，投資者意識(shí)到一家有投資價(jià)值的企業(yè)應(yīng)有完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制系統(tǒng)失效比業(yè)績(jī)下滑的投資風(fēng)險(xiǎn)更大。內(nèi)部控制是否有效已成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)及投資者關(guān)注的焦點(diǎn)，投資者會(huì)根據(jù)所披露的內(nèi)控信息決定投資策略。企業(yè)披露內(nèi)部控制信息，投資者會(huì)認(rèn)為企業(yè)所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量更高。企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，并提高內(nèi)控信息披露的效率，提升企業(yè)的投資價(jià)值。

如果企業(yè)管理當(dāng)局采用不同的信息披露方法，就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了保證內(nèi)控信息披露的質(zhì)量，讓監(jiān)管機(jī)構(gòu)及投資者了解企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，減少信息的不對(duì)稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，為投資者提供了企業(yè)內(nèi)控有效實(shí)施的重要依據(jù)。獨(dú)立審計(jì)作為一種外部監(jiān)督機(jī)制，不斷激勵(lì)企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。

1.嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序，完善內(nèi)部控制審計(jì)。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序，充分估計(jì)可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。獲取充分的審計(jì)證據(jù)，保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。審計(jì)的證據(jù)來(lái)源是會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部控制健全有效，則提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性就高，審計(jì)證據(jù)就越可信。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見能夠合理保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，高質(zhì)量的審計(jì)意見來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)修相關(guān)專業(yè)課程，在不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累中提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷地提升自己的專業(yè)技能以及完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)識(shí)別能力和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，才能出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的力度，作為業(yè)務(wù)考核的重要內(nèi)容。良好的職業(yè)道德素質(zhì)能夠增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督職能也能得到充分發(fā)揮。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，必然受到內(nèi)部控制環(huán)境的影響。只有完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，才能有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加外部董事。

（1）提高獨(dú)立董事的比重。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，改善股東大會(huì)、董事會(huì)的運(yùn)行環(huán)境，應(yīng)引進(jìn)外部獨(dú)立董事，加強(qiáng)監(jiān)督并加大董事會(huì)的責(zé)任。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施，增加一定比例的獨(dú)立董事，能夠在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，避免出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)信息。

（2）在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，在股東大會(huì)與經(jīng)理層之間起著重要的作用。要不斷提高董事會(huì)成員的專業(yè)知識(shí)水平，整體改善董事會(huì)的決策能力。董事會(huì)下設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，人員構(gòu)成應(yīng)包含獨(dú)立董事，從組織上保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)可以聘請(qǐng)外部審計(jì)師，與其共同審核公司的財(cái)務(wù)信息，保證了審計(jì)工作的高效性，從而也保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)內(nèi)部控制的公司治理機(jī)制，可以更好地促使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告生成過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，防止財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐行為的發(fā)生。

（3）加強(qiáng)監(jiān)督職能，防范風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)立監(jiān)事會(huì)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，提高監(jiān)事會(huì)的地位和權(quán)力，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；提高監(jiān)事人員的素質(zhì)，防范風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)排除隱患，提高信息的透明度。獨(dú)立外部董事和監(jiān)事會(huì)同時(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，有效實(shí)施內(nèi)部控制制度。

（4）強(qiáng)化內(nèi)部控制，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制。定期對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行考核，保證對(duì)各項(xiàng)工作目標(biāo)的完成情況進(jìn)行有效控制。制定獎(jiǎng)勵(lì)和處罰制度，對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度規(guī)范的給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于不嚴(yán)格執(zhí)行的給予經(jīng)濟(jì)處罰和行政處分。充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，有效發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

2.建立人力資源政策，提升員工素質(zhì)。為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)制定人力資源政策，合理配置工作崗位。企業(yè)管理層應(yīng)注重員工的職業(yè)道德教育和專業(yè)勝任能力，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育。提升員工素質(zhì)，充分認(rèn)識(shí)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，培育積極向上的社會(huì)責(zé)任感。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高職業(yè)判斷力。合適的人力資源政策可以優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率和效果，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化，有效實(shí)施內(nèi)部控制。積極向上的企業(yè)文化有利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施，強(qiáng)化企業(yè)員工內(nèi)部控制的觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)起主導(dǎo)作用，加強(qiáng)企業(yè)管理文化的宣傳，保證全體員工都能充分理解并支持各項(xiàng)內(nèi)控制度。通過企業(yè)高級(jí)管理層的努力和示范，影響全體員工的內(nèi)控意識(shí)，積極實(shí)施內(nèi)部控制制度，防止發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象，確保內(nèi)控系統(tǒng)有效運(yùn)行。

綜上所述，完整規(guī)范的內(nèi)部控制制度，為企業(yè)提供了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；同時(shí)健全有效的內(nèi)部控制制度也極大的提高了企業(yè)運(yùn)作能力，保證了企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

[1]許曉世，陳進(jìn)華.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（10）

[2]林鐘高，吳利娟.公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性研究[J].會(huì)計(jì)研究，2004（8）

[3]王淑琴.會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2003（12）

[4]閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）

[5]陳曉敏.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)師，2001（1）

（作者單位：河北省故城縣發(fā)展改革局 河北故城 235800）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）07-102-02