●李潔

淺論構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系

●李潔

在集團(tuán)管理當(dāng)中，統(tǒng)計(jì)是計(jì)劃、監(jiān)控、決策的有效工具，由于集團(tuán)內(nèi)部子分公司業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，給評(píng)價(jià)考核和業(yè)務(wù)管理帶來(lái)一定的困難，因此需要設(shè)計(jì)一套統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，用價(jià)值衡量集團(tuán)內(nèi)部子分公司運(yùn)行狀況，為評(píng)價(jià)考核集團(tuán)內(nèi)部子分公司提供統(tǒng)計(jì)服務(wù)。

集團(tuán)型企業(yè) 統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系 統(tǒng)計(jì)指標(biāo)

企業(yè)集團(tuán)是以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的法人企業(yè)聯(lián)合體。由于在集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子分公司業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)未必相同，給評(píng)價(jià)考核和業(yè)務(wù)管理帶來(lái)了一定困難，所以有必要設(shè)計(jì)一套統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，用價(jià)值衡量子分公司運(yùn)行質(zhì)量、運(yùn)行結(jié)果及財(cái)務(wù)狀況，為評(píng)價(jià)考核集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子分公司提供統(tǒng)計(jì)服務(wù)。

一、選擇集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的基本原則

統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系是指由若干個(gè)有相互聯(lián)系、相互制約的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)組成的一個(gè)反映總體現(xiàn)象的指標(biāo)體系。構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系就是用一系列統(tǒng)計(jì)指標(biāo)反映集團(tuán)各個(gè)子分公司經(jīng)營(yíng)狀況及其變化的整個(gè)過(guò)程。在具體選擇組成統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時(shí)，需遵循以下幾個(gè)原則：

1.全面性原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系能夠全面反映集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程。

2.規(guī)范性原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)從指標(biāo)名稱、指標(biāo)概念、統(tǒng)計(jì)口徑、審核關(guān)系、數(shù)據(jù)來(lái)源等方面進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范和要求，力求指標(biāo)設(shè)置更為科學(xué)化。

3.動(dòng)態(tài)性與靜態(tài)性相結(jié)合原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系既能反映集團(tuán)各個(gè)子分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)，也能反映各個(gè)子分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)。

4.簡(jiǎn)潔適用原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系既要按照必要性進(jìn)行簡(jiǎn)化，又要滿足設(shè)置統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的目的，更要便于操作應(yīng)用。

5.適度超前原則。設(shè)置的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系既要考慮集團(tuán)公司發(fā)展和管理導(dǎo)向，又要考慮集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際和管理現(xiàn)狀。

二、集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)

集團(tuán)型企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系主要由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：

1.反映子分公司獲取現(xiàn)金能力的指標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，現(xiàn)金流為王已成為共識(shí)。企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。目前，反映企業(yè)現(xiàn)金流情況的指標(biāo)包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額。這幾項(xiàng)指標(biāo)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是有助于深入認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；二是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；三是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；四是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流的角度了解凈利潤(rùn)質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。

2.反映子分公司經(jīng)營(yíng)成果方面的指標(biāo)。這類指標(biāo)是企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系中的基本指標(biāo)，主要有產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和增加值。在這里，我們選取經(jīng)濟(jì)增加值來(lái)反映子分公司經(jīng)營(yíng)成果。這項(xiàng)指標(biāo)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是能較準(zhǔn)確地反映子分公司在一定時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造價(jià)值。傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系以利潤(rùn)作為衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者為粉飾業(yè)績(jī)而操縱利潤(rùn)。而經(jīng)濟(jì)增加值在計(jì)算時(shí)，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，避免了會(huì)計(jì)信息失真；二是經(jīng)濟(jì)增加值具有文化性功能。經(jīng)濟(jì)增加值不僅是一種計(jì)量方法，更重要的它是一種管理理念和企業(yè)文化。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本的成本，沒(méi)有將權(quán)益資本成本從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除，這樣計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能真實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)也會(huì)使經(jīng)營(yíng)者誤認(rèn)為權(quán)益資本是一種免費(fèi)資本，不重視資本的有效使用。忽視權(quán)益資本成本就是忽視股東利益，忽視資本成本就容易忽視資本的使用效率。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)，就是要讓子分公司樹立全面成本管理的理念，克服短期的行為，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意識(shí)，將集團(tuán)利益和經(jīng)理業(yè)績(jī)緊密結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)和集團(tuán)目標(biāo)趨于一致。

3.反映子分公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。這類指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。這些指標(biāo)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）資產(chǎn)負(fù)債率既反映子分公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)承擔(dān)，又反映了子分公司利用債權(quán)人提供的資金從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力，它是償債能力的核心指標(biāo)；（2）流動(dòng)比例是評(píng)價(jià)子分公司流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力；（3）速動(dòng)比例是評(píng)價(jià)子分公司流動(dòng)資產(chǎn)可以立即用于償付流動(dòng)負(fù)債能力。這三個(gè)比例結(jié)合起來(lái)，綜合反映了企業(yè)長(zhǎng)期、短期、即期償債能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做了較為完整的描述。

4.反映子分公司勞動(dòng)效率和人工成本方面的指標(biāo)。這類指標(biāo)包括全員勞動(dòng)生產(chǎn)率和人均人工成本指標(biāo)。這些指標(biāo)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，反映了企業(yè)勞動(dòng)的消耗效率。這里全員勞動(dòng)生產(chǎn)率采用增加值與同期全部職工人數(shù)之比來(lái)反映。它反映一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)投入再生產(chǎn)過(guò)程中增值的部分。這個(gè)指標(biāo)有利于分析各個(gè)子分公司的勞動(dòng)效率；二是人均人工成本反映了人工成本狀況，有利于分析各個(gè)子分公司人工成本狀況。

綜上所述，集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額、經(jīng)濟(jì)增加值、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比例、速動(dòng)比率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、人均人工成本。

三、集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)計(jì)算公式及資料來(lái)源

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入，是反映一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)子分公司實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入，表明了子分公司獲取現(xiàn)金的能力。計(jì)算公式為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入=銷售商品（或提供勞務(wù)）收到的現(xiàn)金+收到稅費(fèi)返還+收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

在實(shí)際運(yùn)用中，該指標(biāo)無(wú)需計(jì)算，可以直接從現(xiàn)金流量表中取得。

2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額，是反映一定時(shí)期各個(gè)子分公司通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取的現(xiàn)金凈額，同時(shí)也表明了收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)成果。計(jì)算公式為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出

在實(shí)際運(yùn)用中，該指標(biāo)無(wú)需計(jì)算，可以從現(xiàn)金流量表中直接取得。

3.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額，是反映各個(gè)子分公司通過(guò)投資活動(dòng)獲取的現(xiàn)金凈額，表明了各子分公司投資效果。計(jì)算公式為：

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額=投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出

在實(shí)際運(yùn)用中，該指標(biāo)無(wú)需計(jì)算，可以直接從現(xiàn)金流量表中取得。

4.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額，是反映各個(gè)子分公司在籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額，表明了各個(gè)子分公司籌資能力。計(jì)算公式為：

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額=籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出

在實(shí)際應(yīng)用中，該指標(biāo)無(wú)需計(jì)算，可以直接從現(xiàn)金流量表中獲取。

5.經(jīng)濟(jì)增加值。經(jīng)濟(jì)增加值，是反映一定時(shí)期各個(gè)子分公司為股東創(chuàng)造的價(jià)值。它是全面衡量子分公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真正盈利或創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)指標(biāo)。計(jì)算公式如下：

平均資本費(fèi)用率，可以使用上述公式進(jìn)行計(jì)算，也可以根據(jù)自身情況選取一個(gè)固定比例。

在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，上述指標(biāo)計(jì)算資料可以從資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中獲取。

6.資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率，它是反映某個(gè)時(shí)點(diǎn)上，子分公司在總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債來(lái)籌資的。該指標(biāo)是評(píng)價(jià)子分公司負(fù)債水平和風(fēng)險(xiǎn)程度的重要標(biāo)志，同時(shí)也是一項(xiàng)衡量子分公司利用債權(quán)人資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力的指標(biāo)。計(jì)算公式為：

7.流動(dòng)比例。流動(dòng)比例，它反映某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上各子分公司變現(xiàn)能力。計(jì)算公式為：

8.速動(dòng)比例。速動(dòng)比例，它是用來(lái)表示某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上各子分公司資金流動(dòng)性，即各個(gè)子分公司短期債務(wù)償還能力的數(shù)值。計(jì)算公式為：

9.全員勞動(dòng)生產(chǎn)率。全員勞動(dòng)生產(chǎn)率，它是反映一定時(shí)期各個(gè)子分公司人均創(chuàng)造價(jià)值。是考核子分公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要指標(biāo)，是子分公司生產(chǎn)技術(shù)水平、經(jīng)營(yíng)管理水平、職工技術(shù)熟練程度和勞動(dòng)積極性的綜合表現(xiàn)。計(jì)算公式為：

10.人均人工成本。人均人工成本表示各子分公司雇用一名員工所要支出的平均人工費(fèi)用水平。通過(guò)這一指標(biāo)，可以分析各子分公司之間人工成本的結(jié)構(gòu)差異，對(duì)各自競(jìng)爭(zhēng)潛力和用工效率產(chǎn)生的影響，為調(diào)整人工成本使用方向和提高效率提供參照。計(jì)算公式為：

以上這套體系的評(píng)價(jià)方法是對(duì)傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行分析、對(duì)比、取舍的基礎(chǔ)上，又參照目前較為先進(jìn)的評(píng)價(jià)方法而形成的。這套體系較好地解決了集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部子分公司在業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等方面有差異的情況下如何評(píng)價(jià)的問(wèn)題。這套體系是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下集團(tuán)應(yīng)具有的行為導(dǎo)向?qū)ψ臃止具M(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

在集團(tuán)管理當(dāng)中，統(tǒng)計(jì)是計(jì)劃、監(jiān)控、決策的有效工具，對(duì)規(guī)范公司管理具有十分重要作用。面對(duì)內(nèi)外部日益變化，如何構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，還有待于不斷完善和改進(jìn)。

[1] 賈海.談思路找思路——現(xiàn)行固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)制度方法縱橫談[j].中國(guó)統(tǒng)計(jì)，2013（02）

[2] 唐竹峰.淺談生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)[j].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010（27）

（作者單位：南風(fēng)化工集團(tuán)股份有限公司企劃部 山西運(yùn)城 044000）

（責(zé)編：李雪）

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1004-4914（2014）02-269-02