張一 孫金玫

作者簡介：張一（1990-），男，漢族，河南鄭州人，在讀研究生，河南財經(jīng)政法大學，研究方向：財務(wù)會計。

孫金玫，（1990-），女，漢族，河南南陽人，在讀研究生，河南財經(jīng)政法大學，研究方向：財務(wù)管理。

摘要：截止目前，我國已將交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍，而建筑業(yè)的“營改增”最早將于明年年初施行。作為“營改增”最難實施的三大行業(yè)之一，由于進項稅難以抵扣以及行業(yè)業(yè)務(wù)的復雜性等問題，建筑業(yè)稅制改革推進工作困難重重。本文就建筑業(yè)“營改增”的必要性和可行性進行分析，基于以上探討提出有關(guān)改革的對策和建議。

關(guān)鍵詞：增值稅;營業(yè)稅;營改增;建筑業(yè)一、引言

李克強總理在《求是》雜志刊登的《關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題》一文中指出，今后要繼續(xù)推進稅制改革，并明確“營改增”還有“五步曲”。他指出，2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍，并在2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋。2014年年初我國將鐵路運輸以及郵政業(yè)納入營改增范圍，2014年6月1日，又正式將電信業(yè)納入“營改增”改革工作的試點范圍，隨后將繼續(xù)推進金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的改革試點。建筑業(yè)作為營改增工作最難啃的幾塊骨頭之一，其稅制改革進程已迫在眉睫。

從前期情況來看，“1+6”營改增試點都已取得突出成果。截止2014年2月，營改增試點工作已經(jīng)開展26個月，涵蓋范圍也從最初的上海地區(qū)發(fā)展到全國地區(qū)，試點范圍內(nèi)的工作開展為營改增積累了相當豐富的經(jīng)驗。在改革工作取得突出成果后，營改增工作逐步進入深水區(qū)，建筑業(yè)的稅制改革工作已經(jīng)被提上日程。建筑業(yè)經(jīng)營活動涉及建材業(yè)、房產(chǎn)業(yè)、大型機械制造業(yè)以及租賃業(yè)，其在國民經(jīng)濟發(fā)展中的地位不言而喻。然而在長期的稅收實踐中，建筑業(yè)征收的是營業(yè)稅，其征收方式合理性值得商榷，因為這可能導致了嚴重的重復征稅問題。舉個例子，在施工方的購進成本中，建筑材料、設(shè)備占用很大部分，這部分物資在購進時已繳納過增值稅，但是在實現(xiàn)銷售收入時卻繳納營業(yè)稅而導致沒有機會抵扣增值稅，稅負增加的同時也導致增值稅流轉(zhuǎn)抵扣鏈條的斷裂。因此，建筑業(yè)實施“營改增”從長遠來看是有利于企業(yè)稅負的減少，有效避免重復納稅，具有積極影響。建筑業(yè)本身的行業(yè)特點決定了“營改增”的難度很大，企業(yè)若想享受國家改革帶來的利好，就要求企業(yè)相關(guān)人員未雨綢繆，提前做好行業(yè)“營改增”的研究和準備工作。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.重復征稅問題亟待解決?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定，建筑業(yè)在繳納營業(yè)稅時按營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，不能將工程成本中的原材料、機械使用費等扣除。從以上條款可以看出，在現(xiàn)有營業(yè)稅體制下，企業(yè)是需要對營業(yè)額全額計征的。建筑業(yè)的工程成本中含有原材料、機械設(shè)備的購買款、使用費等，在取得時其進項稅額不允許扣除并計入產(chǎn)品成本，在計算營業(yè)稅時就包含了部分增值稅進項稅額，即對這部分進項稅額也征收了3%的營業(yè)稅，從而造成重復征稅。實施“營改增”后可以有效解決這一現(xiàn)象，增值稅僅對增值部分征稅，這一特點使得建筑企業(yè)在取得物資增值稅專用發(fā)票時不計入產(chǎn)品成本，而在確認收入形成納稅義務(wù)時抵扣，最終將部分增值稅轉(zhuǎn)嫁下游，減輕稅負，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進轉(zhuǎn)型升級。

2.行業(yè)內(nèi)部營業(yè)稅稅負有失公允。建筑業(yè)發(fā)展迅猛，其業(yè)務(wù)活動從勞務(wù)輸出發(fā)展到貨物與勞務(wù)的混合銷售?！稜I業(yè)稅暫行條例》明確規(guī)定建筑施工企業(yè)發(fā)生混合銷售行為時，按營業(yè)稅與增值稅分別核算，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應稅行為營業(yè)額，但上述情況僅限于銷售“自產(chǎn)”貨物，其他情況即銷售外部購買的貨物則按銷售額征收營業(yè)稅，從而造成重復征收。同樣是銷售貨物卻區(qū)分“自產(chǎn)”和“外購”，這種做法有失公允。此外，建筑業(yè)安裝、修繕、裝飾等勞務(wù)與征收增值稅的加工、修理修配勞務(wù)工作性質(zhì)相似，但兩者屬于不同應稅范疇，計稅方法導致稅負也相差懸殊。

3.稅收征管效率低、成本高?，F(xiàn)行稅收體系下，營業(yè)稅與增值稅并行，營業(yè)稅屬地方稅，由地方稅務(wù)局征收;而國稅系統(tǒng)負責審核管理增值稅進項抵扣，并且海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)增值稅。上文提到建筑業(yè)普遍存在混合銷售和兼營行為，這就經(jīng)常需要稅務(wù)系統(tǒng)之間的溝通協(xié)作，增加稅收征管成本，降低效率?！盃I改增”后，納稅環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，不僅便于國稅局提高稅收征收效率，也有利于防止企業(yè)偷稅漏稅。

三、建筑業(yè)“營改增”的可行性

1.試點工作成果顯著?！盃I改增”工作首先于2012年1月在上海試行，隨后將交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點工作擴展到北京、天津、浙江、廣東、深圳等12個省、直轄市，并取得預期階段性成果后在全國進行推廣。2014年年初我國將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)也納入“營改增”范圍，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍，到2014年6月1日，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。到目前為止，參與“營改增”的企業(yè)整體上稅負有明顯下降，并且對于個別稅負上升的企業(yè)，政府亦采取了相關(guān)扶持政策，兩種稅制完成了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，深化調(diào)整了產(chǎn)業(yè)鏈布局，優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在“營改增”工作正反兩面均取得寶貴經(jīng)驗。前期工作經(jīng)驗的積累進一步驗證了“營改增”工作的可行性，將建筑業(yè)納入稅改范圍指日可待。

2.建筑業(yè)具備“營改增”條件。建筑業(yè)作為我國第二產(chǎn)業(yè)，其資金在生產(chǎn)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)與制造業(yè)類似，都存在供、產(chǎn)、銷三個過程并不斷循環(huán)。從原材料采購，生產(chǎn)并形成工程實體，到最后形成產(chǎn)成品收回價款，建筑業(yè)各環(huán)節(jié)存在計算增值稅的條件。

3.國內(nèi)外環(huán)境提供改革契機。黨的十八大指出，我國在繼續(xù)進行深化經(jīng)濟體制改革的同時，要促進企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型。目前，我國城鎮(zhèn)化、工業(yè)化、市場化不斷深入，基礎(chǔ)設(shè)施日趨完善，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)加速優(yōu)化，不斷挖掘市場潛在需求，在經(jīng)濟體制、財稅體制改革的背景下，“營改增”工作不斷深入，建筑業(yè)改革顯得格外重要。目前，全球已有153個國家和地區(qū)實行增值稅制度，其中有90個國家和地區(qū)對勞務(wù)、貨物均征收增值稅。歐盟等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對增值稅征收范圍幾乎做到全覆蓋。

四、改革對策和建議

1.提高企業(yè)增值稅抵扣意識。建筑業(yè)企業(yè)在改革之前，應做好相應準備工作。首先培養(yǎng)并提高相關(guān)增值稅抵扣意識，完善增值稅專用發(fā)票管理制度。比如，在工程物資供應商選擇方面，應盡量選擇能夠開具合法增值稅專用發(fā)票的大型供應商，小型供應商雖然有可能提供較為低廉的價格，但是往往不能提供專用發(fā)票，不利于企業(yè)稅務(wù)管理。同時培養(yǎng)財務(wù)人員識別專用發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?，加強“營改增”工作實務(wù)培訓，專人管理票據(jù)并及時做好抵扣的申報工作，避免稅負的增加。

2.推遲購置非急用固定資產(chǎn)和勞務(wù)，合理避稅。根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅進項稅額允許抵扣。所以，在建筑業(yè)“營改增”實施之前，可以推遲非急用資產(chǎn)的購置計劃，等相關(guān)稅改工作開始后可以用來抵扣銷項稅額，這將明顯減少企業(yè)稅負。

3.企業(yè)盡可能自行采購原材料。材料費用的進項稅額是整個工程項目可抵扣稅額的主要組成部分，如果由發(fā)包方提供原材料，施工企業(yè)就無法取得增值稅專用發(fā)票，便無法獲得抵扣機會，能夠抵扣的項目就只有機械使用費和一些其他直接費用。因此，企業(yè)“營改增”后盡可能簽訂包工包料的建造合同，可以為建筑施工企業(yè)增加可抵扣的進項稅額，從而減輕增值稅稅負。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學會計學院）

參考文獻：

[1]路憲文.談建筑行業(yè)營改增的必要性[J].企業(yè)研究，2013（02）.

[2]趙桂花.營改增對施工企業(yè)的影響及對策[J].時代金融，2013.

[3]張墦.建筑業(yè)“營改增”試點的應對措施[J].財會月刊，2013（1）.

[4]吳金光，歐陽玲等.“營改增”的影響效應研宄一一以上海市的改革試點為例[J].財政問題研究，2014（2）.

[5]向小玲.營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討[J].財會研究，2012（09）.