作者簡(jiǎn)介：王婷（1982-），女，漢族，遼寧錦州人。碩士研究生學(xué)歷，遼寧公安司法管理干部學(xué)院講師，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)。

摘要：我國(guó)小微企業(yè)存在著資金少、管理薄弱、財(cái)務(wù)核算不健全等諸多問(wèn)題，因此國(guó)家不斷降低稅負(fù)以減輕小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，本文在解讀2014年國(guó)家針對(duì)小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收方面政策性建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);所得稅;稅收優(yōu)惠一、小微企業(yè)的概述

（一）小微企業(yè)的界定

稅法上關(guān)于“小型微利企業(yè)”概念，指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及相關(guān)稅收政策規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元;工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)。本文提出的小微企業(yè)參照稅法標(biāo)準(zhǔn)。

（二）小微企業(yè)的作用和特點(diǎn)

由于投資門檻低、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較靈活，小微企業(yè)逐漸成為了普通大眾甚至一些大中專畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)就業(yè)中一種不錯(cuò)的選擇。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)小微企業(yè)大量涌現(xiàn)，《全國(guó)小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告》顯示，截至2013 年 3 月已超過(guò) 1160多 萬(wàn)家，占注冊(cè)企業(yè)數(shù)的百分之九十以上，分布在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)?？梢哉f(shuō)，小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。

另外，小微企業(yè)在投資方式、組織形式、管理方式和會(huì)計(jì)核算上也有自身鮮明特點(diǎn)。首先，小微企業(yè)一般投資規(guī)模較小，因此生產(chǎn)運(yùn)作相對(duì)靈活。其次，小微企業(yè)組織形式呈現(xiàn)多元化，多數(shù)生產(chǎn)技術(shù)含量不高。最后，我國(guó)小微企業(yè)整體管理水平不高，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算不健全。由于控制人員成本，很多小微企業(yè)沒(méi)有專業(yè)會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也不健全，甚至營(yíng)業(yè)額也無(wú)法準(zhǔn)確核算的現(xiàn)象十分普遍。

（三）小微企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

第一，我國(guó)小微企業(yè)目前需要繳納稅費(fèi)的種類較多。主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。除此之外，小微企業(yè)還需要交納一些地方性行政性費(fèi)用。這些稅費(fèi)極大的提高了小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，占據(jù)了小微企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的資源。第二，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)偏高。盡管近年國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施，包括實(shí)行低檔稅率，提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，小型微利企業(yè)實(shí)行減半征收企業(yè)所得稅等。這些稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，無(wú)疑對(duì)小微企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)了福音，但是由于征收方式不規(guī)范、缺少稅收籌劃等種種原因，小微企業(yè)仍然感覺(jué)稅收負(fù)擔(dān)較重。

二、所得稅優(yōu)惠新政分析

（一）所得稅優(yōu)惠新政內(nèi)容

2014年4月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知中指出，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策調(diào)整如下：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（二）所得稅優(yōu)惠新政解讀

本次針對(duì)小微企業(yè)的所得稅調(diào)整，受益范圍進(jìn)一步擴(kuò)大使更多的小微企業(yè)走入受益行列。除了稅基提高外，本次調(diào)整的另一個(gè)亮點(diǎn)在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，由審批制改為備案制，兩者的區(qū)別在于，審批制行政審批手續(xù)繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格實(shí)質(zhì)性核實(shí)并且有決定權(quán)，很多小微企業(yè)本身會(huì)計(jì)稅務(wù)機(jī)制并不健全，很難提供享受優(yōu)惠政策所需各種材料，因此即使年應(yīng)納稅所得額未達(dá)到上限的小微企業(yè)礙于審批制的嚴(yán)格手續(xù)也未能確實(shí)減免稅金。而應(yīng)用備案制只需企業(yè)自我認(rèn)定申報(bào)，理論上只要形式合法都可以備案成功。

三、所得稅優(yōu)惠新政實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面依然有限

本次所得稅優(yōu)惠新政雖然已經(jīng)提高了稅基，年應(yīng)納稅所得額提高到了10萬(wàn)元，能夠受益的小微企業(yè)數(shù)量在一定層面上有所提高，但是年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元的小微企業(yè)基本都是在解決生存層面的小微企業(yè)，多數(shù)都是個(gè)體工商戶和小作坊式經(jīng)營(yíng)模式，而具有一定知識(shí)含量能夠研發(fā)新技術(shù)、改進(jìn)新技術(shù)來(lái)提高企業(yè)生命力的小微顯然不在其列。這部分小微企業(yè)是最有活力的生力軍，如果國(guó)家有所政策包括稅收減負(fù)方面的傾斜扶持，使他們能夠有能力進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備的更新改造，對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)問(wèn)題都將產(chǎn)生推動(dòng)作用。

（二）稅收負(fù)擔(dān)不宜統(tǒng)一化

稅收作為調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控功能的一種手段，必須要區(qū)別對(duì)待不同的納稅人，對(duì)不同的納稅人采取不同的稅率，那么稅收優(yōu)惠政策也不宜統(tǒng)一化。2014年所得稅優(yōu)惠政策實(shí)行一刀切的做法，對(duì)于滿足條件的小微企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策沒(méi)有區(qū)別，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的小微企業(yè)統(tǒng)一了優(yōu)惠口徑，而年應(yīng)納稅所得額為1萬(wàn)元相對(duì)于10萬(wàn)元的小微企業(yè)面對(duì)的困境和生存的挑戰(zhàn)會(huì)更大，顯然沒(méi)有得到特殊的扶持和政策傾斜。

（三）很多小微企業(yè)寧可“棄優(yōu)”

目前能夠享受所得稅優(yōu)惠新政的小微企業(yè)中，還是以個(gè)人獨(dú)資和個(gè)體經(jīng)營(yíng)為主，這些公司對(duì)于經(jīng)營(yíng)成本的控制很嚴(yán)格，因此多數(shù)的企業(yè)都沒(méi)有完善會(huì)計(jì)核算和專職的財(cái)務(wù)人員。如果這些小微企業(yè)要享受新政，需要提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料等，無(wú)論是聘請(qǐng)專職會(huì)計(jì)人員還是代理記賬經(jīng)管人員無(wú)疑都會(huì)增加平時(shí)的經(jīng)營(yíng)管理成本，而假如該小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額較低，即使享受優(yōu)惠政策，所減少的稅負(fù)還不足以支付這部分人員開支的話，寧可選擇“棄優(yōu)”。

四、完善所得稅優(yōu)惠政策的建議

（一）繼續(xù)提高優(yōu)惠起征點(diǎn)，擴(kuò)大受益小微企業(yè)范圍

國(guó)家對(duì)于小微企業(yè)扶持的態(tài)度明顯，自2009年開始財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局就先后兩次調(diào)整了應(yīng)納稅所得額的上限，至2014年最新的所得稅優(yōu)惠政策，受益的小微企業(yè)數(shù)量在不斷增加，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來(lái)小微企業(yè)的數(shù)量也在不斷擴(kuò)大，并且小微企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和困難也在不斷增加，為了使更多的小微企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，進(jìn)而投入技術(shù)更新改造獲得更強(qiáng)的生命力，國(guó)家可以根據(jù)小微企業(yè)的行業(yè)和性質(zhì)繼續(xù)提高優(yōu)惠起征點(diǎn)。

（二）按收入額實(shí)行分檔優(yōu)惠稅率，進(jìn)一步減少微型企業(yè)稅負(fù)

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，小微企業(yè)無(wú)論是在資金、技術(shù)，還是人才方面都明顯處于弱勢(shì)地位，因此需要國(guó)家在政策上給予了一定的支持和幫扶。2014年所得稅優(yōu)惠新政對(duì)于小微的生存和發(fā)展都有很大的推動(dòng)作用，但是目前能夠享受的小微企業(yè)優(yōu)惠的幅度一致，并沒(méi)有對(duì)10萬(wàn)元以下的小微企業(yè)按照年應(yīng)納稅所得額再進(jìn)行細(xì)分。而年收入額較少的微型企業(yè)都在生存的邊緣，應(yīng)該給于更多的減免稅負(fù)的傾斜，因此筆者認(rèn)為可以參考個(gè)人所得稅的分檔稅率原則，把滿足享受條件的小微企業(yè)再進(jìn)行細(xì)分，使年應(yīng)納稅所得額更少的企業(yè)享受更高的優(yōu)惠稅率，切實(shí)減輕微型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)提供寬松空間，對(duì)小微企業(yè)有效指導(dǎo)

本次所得稅優(yōu)惠新政在執(zhí)行方面的一大亮點(diǎn)就是改審批制為備案制，雖然在備案制下不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)做實(shí)質(zhì)性審核，但是還是需要提供一定手續(xù)和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于能否享受到優(yōu)惠還具有很大的影響。而有些地方困于財(cái)政壓力，在稅收方面處于完成任務(wù)考慮，會(huì)延后或者限制小微企業(yè)享受優(yōu)惠的數(shù)量，因此地方財(cái)政要逐步放手，對(duì)于小微企業(yè)的稅收完成額度不再設(shè)置任務(wù)制，保證符合條件的小微企業(yè)都能夠享受此項(xiàng)優(yōu)惠。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然是征收機(jī)關(guān)，同時(shí)也肩負(fù)著幫助企業(yè)了解稅收知識(shí)和納稅流程，及時(shí)認(rèn)知關(guān)系切身利益的稅收優(yōu)惠的重任，對(duì)財(cái)務(wù)核算體系并不完善的小微企業(yè)給于有效指導(dǎo)，切實(shí)享受到國(guó)家給于的政策幫扶，不斷發(fā)展壯大實(shí)力，以推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和帶動(dòng)就業(yè)。（作者單位：遼寧公安司法管理干部學(xué)院）

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