王琴

摘 要：在企業(yè)的全球化競(jìng)爭(zhēng)愈加加劇的今天，內(nèi)部審計(jì)已由之前的財(cái)務(wù)審計(jì)階段，逐步走向了具有監(jiān)督和服務(wù)雙重職能的管理審計(jì)階段。在公司中的重要性也越來(lái)越受到領(lǐng)導(dǎo)的青睞，對(duì)其賦予了更高的期望和更豐富的內(nèi)涵。本文從分析CS公司存在的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題出發(fā)，提出了解決問(wèn)題的建議與措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；CS公司；質(zhì)量控制

一、簡(jiǎn)述內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制

為了順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則能夠更好的在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等方面發(fā)揮作用，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2003年以來(lái)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則于2013年進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第六屆常務(wù)理事會(huì)根據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例以及其他相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章通過(guò)了最新的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，自2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)，是指一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，各項(xiàng)任務(wù)完成的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)行控制，是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的部門或機(jī)構(gòu)，實(shí)行有目的的管控，重點(diǎn)針對(duì)部門或機(jī)構(gòu)所發(fā)生的審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)行監(jiān)督、管理，避免審計(jì)質(zhì)量受到外界因素的影響，從而降低其對(duì)企業(yè)發(fā)展的推進(jìn)作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年通過(guò)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制定義為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制可分為主體和客體。主體是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，目的是提高審計(jì)的行為質(zhì)量。但主體對(duì)其質(zhì)量控制，沒(méi)有過(guò)多約束，最主要的是客體，即項(xiàng)目質(zhì)量控制。包括內(nèi)部審計(jì)的全部過(guò)程和內(nèi)容，對(duì)其實(shí)行質(zhì)量控制，保障內(nèi)審達(dá)到一定的特性狀態(tài)。

二、CS公司的基本情況

CS公司成立于1997年，是中國(guó)石油長(zhǎng)慶油田分公司所屬的具有獨(dú)立法人資格的多元經(jīng)濟(jì)實(shí)體，公司主營(yíng)石油勘探開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。公司成立以來(lái)，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，秉持“敬業(yè)、創(chuàng)新、務(wù)實(shí)、理性”的企業(yè)理念，逐步形成了以石油勘探開(kāi)發(fā)為主，油田工程建設(shè)和技術(shù)服務(wù)為輔的專業(yè)化經(jīng)營(yíng)實(shí)體。2008年油田重組整合后，CS公司得到迅速發(fā)展，原油產(chǎn)量穩(wěn)步在年產(chǎn)30萬(wàn)噸以上，銷售收入超過(guò)15億元。

CS公司堅(jiān)持“以油為主”的戰(zhàn)略定位，做強(qiáng)主營(yíng)業(yè)務(wù)，打造優(yōu)勢(shì)品牌，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。堅(jiān)持“以人為本”的管理思想，非常注重人才的培養(yǎng)，把培養(yǎng)人、教育人、尊重人、理解人、關(guān)心人作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，注重激勵(lì)和挖掘人才潛能，為每一個(gè)員工提供良好的發(fā)展機(jī)會(huì)和施展才華的舞臺(tái)。

三、CS公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

為了完善公司的治理機(jī)制和改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，CS公司早期設(shè)立了審計(jì)監(jiān)察科，從而保證內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行與提升企業(yè)價(jià)值。雖然CS公司建立內(nèi)部審計(jì)工作已有多年，但CS公司有關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制仍存在著的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性始終貫穿于內(nèi)部審計(jì)的生命中。就必須使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具備應(yīng)有的獨(dú)立性，且在工作中不受公司其他部門、人員的干擾和制約，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠。CS公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度還不夠，相關(guān)部門配合較少直接影響了其審計(jì)的質(zhì)量。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。CS公司的審計(jì)模式是公司董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)監(jiān)察科。此模式最大特點(diǎn)是總經(jīng)理及其管轄的經(jīng)營(yíng)層由隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)控，董事會(huì)則由監(jiān)事會(huì)實(shí)施內(nèi)控最后上報(bào)股東大會(huì)。其優(yōu)點(diǎn)是使各領(lǐng)導(dǎo)層之間相互制約，優(yōu)化了內(nèi)部控制系統(tǒng)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的地位，最終為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效開(kāi)展工作提供了有利條件。但此模式的缺憾是召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議的頻率低，且一般是集體集中研究討論公司的重大問(wèn)題，所以關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題容易被忽略，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作的執(zhí)行。

（3）內(nèi)部審計(jì)的信息技術(shù)建設(shè)與時(shí)代發(fā)展不相稱。CS公司的財(cái)務(wù)部門已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，但內(nèi)部審計(jì)到目前為止，還沒(méi)有開(kāi)發(fā)出很好的通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件，審計(jì)技術(shù)和方法基本上仍然以傳統(tǒng)的手工為主。由于審計(jì)技術(shù)落后，缺乏人手，工作任務(wù)繁重勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)工作的效率。再加之隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大多會(huì)計(jì)信息都以數(shù)據(jù)文件的形式存儲(chǔ)于電磁介質(zhì)上。而存儲(chǔ)在電磁介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件是無(wú)形的，不運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，將會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)往往也會(huì)造成審計(jì)人員工作和心理上的巨大壓力。

四、提高和完善CS公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施

通過(guò)分析我們發(fā)現(xiàn)CS公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的原因是多方面的，要解決這些劣勢(shì)，需要我們從以下幾點(diǎn)入手從而將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮出來(lái)。

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。要想內(nèi)部審計(jì)部門處于較高地位，就要求領(lǐng)導(dǎo)必須給予足夠的重視，才能保證威脅其獨(dú)立性和客觀性的因素會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)審工作也將會(huì)有所依靠，內(nèi)部審計(jì)人員也才能提供客觀、公正的審計(jì)結(jié)果。因此CS公司要想內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用其提條件是真正提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（2）更新CS公司內(nèi)部審計(jì)模式。企業(yè)必須加強(qiáng)各項(xiàng)工作達(dá)到從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)審部門在人員、業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性，建立適合自己的內(nèi)審機(jī)制和模式。內(nèi)審工作切實(shí)履行自身各項(xiàng)職能，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

CS是一家擁有眾多子公司，且規(guī)模較大的公司，所以其內(nèi)審模式設(shè)定為在公司總部董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。CS公司存在諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)工作的主要目的是確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，識(shí)別公司所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)并根據(jù)這些潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出有效的控制措施。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)在于讓公司管理層關(guān)注真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表以及提高對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。對(duì)于在內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需及時(shí)按照規(guī)定向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門匯報(bào)。目前存在的最合適的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方式是將審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在公司總部董事會(huì)下。這種模式能夠更好的體現(xiàn)出內(nèi)審工作的獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于最高地位，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（3）與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的更新。為提高CS公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方面，要根據(jù)CS公司發(fā)展的實(shí)際情況，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，加大對(duì)CS公司內(nèi)部審計(jì)硬件和軟件的投入，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。

同時(shí)CS公司要全面推行風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向?qū)徲?jì)，引入管理審計(jì)，建立企業(yè)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。審計(jì)方法也應(yīng)逐步改變過(guò)去翻賬簿、查憑證的審計(jì)模式，要針對(duì)CS公司擁有眾多子公司，經(jīng)營(yíng)范圍廣、管理活動(dòng)復(fù)雜的情況，盡快建立容量大、效率高且操作方便快捷的審計(jì)管理信息系統(tǒng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是管理的永恒主題和生命線。只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，并高度重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位組織中的重要性，才能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值。（作者單位：西安石油大學(xué)）

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