李愛(ài)娥

引言：本文通過(guò)闡述民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，分析了目前民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題。結(jié)合自己在民辦高校的工作經(jīng)驗(yàn)，提出了加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)對(duì)策，以期促進(jìn)我國(guó)民辦高校財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理有所幫助。

一、新形勢(shì)下加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

為促使各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)，財(cái)政部發(fā)布了一系列對(duì)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行規(guī)范的文件。目前我國(guó)一些上規(guī)模、辦學(xué)基礎(chǔ)較好的民辦高校相繼制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，取得一定成效。但隨著我國(guó)高等教育改革的深化，民辦高校與公辦高校之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，民辦高校面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因種種原因，民辦高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制已不能很好適應(yīng)其發(fā)展需求。因此新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已十分必要。主要體現(xiàn)在：一是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是目前民辦高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足，如何將有限資金投入到教學(xué)與科研，提高資金使用效率，促進(jìn)民辦事業(yè)更快發(fā)展，亦有賴于建立一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。三是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高民辦高校在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、目前民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

目前民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍存在諸多問(wèn)題，主要體現(xiàn)以下方面：

1、民辦高校管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足

首先，民辦高校資金有限，出于節(jié)約成本考慮，管理者認(rèn)為沒(méi)必要建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其次，有些管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制殘缺不全。更有甚者認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過(guò)就是一堆堆文件、手冊(cè)，遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理。

2、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)偏低

隨著我國(guó)民辦高校擴(kuò)張的趨勢(shì)明顯，財(cái)務(wù)隊(duì)伍也應(yīng)逐漸滿足其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化和多元化的現(xiàn)象。但現(xiàn)實(shí)卻是：很多民辦高校財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。主要原因是民辦高校在用人機(jī)制上非常重視忠誠(chéng)度，學(xué)校很多部門的多數(shù)關(guān)鍵崗位由家族成員擔(dān)任；有些民辦高校財(cái)務(wù)部門成了安置在校專家教授、領(lǐng)導(dǎo)的家屬部門，這些人中很多沒(méi)學(xué)過(guò)財(cái)務(wù)專業(yè)，其職業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平可想而知。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)欠缺乏科學(xué)性

大多數(shù)民辦高校目前開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，建立了相關(guān)制度，但從總體設(shè)計(jì)上仍缺乏科學(xué)性。例如習(xí)慣或滿足于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，只偏重事后控制而忽略事前預(yù)防控制，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制。民辦高校管理者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，缺乏分析和防范風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)機(jī)制。在重大項(xiàng)目決策時(shí)，缺乏項(xiàng)目可行性論證， 沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施，盲目擴(kuò)張，過(guò)度負(fù)債，使民辦高校面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不全面

主要體現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容不全面，如一些民辦高校未建立對(duì)重大建設(shè)和投資項(xiàng)目論證、決策機(jī)制等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策失誤，造成資金浪費(fèi)。

三、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)對(duì)策

1、強(qiáng)化民辦高校管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

要切實(shí)轉(zhuǎn)變民辦高校在會(huì)計(jì)內(nèi)控方面的基本現(xiàn)狀，首當(dāng)其沖應(yīng)從民辦高校的管理者這一財(cái)務(wù)內(nèi)控的責(zé)任主體的思想觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整性負(fù)責(zé)，建立、實(shí)施并完善內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的制度保障，因而建立并實(shí)施和完善內(nèi)部控制制度是高校管理層的主要職責(zé)之一。民辦高校只有管理者高度重視，才能結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)民辦高校管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制宣傳，提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。

2、全面提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

人是最重要的因素，人的素質(zhì)、品質(zhì)、能力決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的效果。民辦高校應(yīng)充分重視以人為本的理念，全面提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。首先在培養(yǎng)人才上，不僅要定期對(duì)在崗人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。更要注重其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，以充分激發(fā)他們積極性和責(zé)任感。其次要引進(jìn)優(yōu)秀專業(yè)人才。在聘用財(cái)務(wù)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且具有良好職業(yè)道德、素養(yǎng)的人才。同時(shí)對(duì)不稱職或不合格者要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，不能礙于情面，以優(yōu)化民辦高校的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。

3、強(qiáng)化對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度

隨著民辦高校招生規(guī)模的擴(kuò)大與快速發(fā)展，目前許多民辦高校進(jìn)行了新校區(qū)建設(shè)，這些項(xiàng)目關(guān)系到民辦高校今后的發(fā)展。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，容易產(chǎn)生決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。因此，對(duì)于重大的基建工程項(xiàng)目，從立項(xiàng)到竣工，應(yīng)實(shí)施全過(guò)程項(xiàng)目管理控制和業(yè)務(wù)跟蹤審計(jì)。具體可從以下方面著手：①項(xiàng)目決策控制。決策控制分為項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)分析、可行性研究、項(xiàng)目建設(shè)書編制、項(xiàng)目的決策與評(píng)估；②項(xiàng)目概預(yù)算設(shè)計(jì)。財(cái)務(wù)人員這一階段主要應(yīng)對(duì)概預(yù)算的合理性、合法性、準(zhǔn)確性等進(jìn)行復(fù)核。③招投標(biāo)控制。主要包括招標(biāo)文件的編制、招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)參數(shù)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)底計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)等；④工程款支付控制。財(cái)務(wù)人員應(yīng)建立工程款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付方式、工程量的確認(rèn)等進(jìn)行嚴(yán)格審核。⑤竣工驗(yàn)收與決算控制。財(cái)務(wù)人員要結(jié)合工程技術(shù)人員，對(duì)施工方提交的竣工決算書進(jìn)行審核，編制竣工決算，及時(shí)組織決算審計(jì)。

4、重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

目前，民辦高校的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于學(xué)校優(yōu)勢(shì)學(xué)科不明顯、生源質(zhì)量問(wèn)題、專家學(xué)者及優(yōu)秀教師的流失以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。其中從財(cái)務(wù)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，就是要建立一整套財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。為了合理保證良好的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，必須設(shè)定一個(gè)合理的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)和合理的籌資渠道，維持適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)負(fù)債，避免陷入過(guò)度負(fù)債的怪圈。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和規(guī)避。

總之，加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，對(duì)提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、防范會(huì)計(jì)違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面都有非常重要的意義。民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全，關(guān)乎成敗，必須加以重視。

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（作者單位：湖南信息學(xué)院）