李森

[摘 要] 隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，隨著科學技術的進步推動會計技術的進步與發(fā)展，人們對財務報告的關注日益增加，對財務報告的質量也提出了更高的要求。然而，現(xiàn)行的財務報告存在著嚴重的局限性，不能很好地反映企業(yè)財務的真實狀況，從而使得財務報告使用者的利益受到損害。本文正是基于這種情況，通過對財務報告和影響財務報告質量因素的簡要分析，論述了保證財務報告質量的重要性，并對如何確保財務報告質量提出了相應的對策。

[關鍵詞] 財務報告；虛假財務報告；質量特征；現(xiàn)狀；影響因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 010

[中圖分類號] F231.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0013- 03

財務報告作為反映企業(yè)財務信息和非財務信息的書面文件，對財務報告的使用者來說很重要，對于本企業(yè)來說也尤其重要，其關系到本企業(yè)的資金籌集以及企業(yè)的正常營運能力。所以，有些企業(yè)未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經營活動情況做出不實陳述的財務會計報告。其后果是將會誤導信息用戶的決策方向，引起經濟利益的重新分配，從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費用，對經濟造成巨大破壞。使得財務報告使用者依據(jù)虛假的財務報告做出錯誤的判斷，損害自身的相關利益。

1 改進現(xiàn)行財務報告的必要性

隨著科學技術的進步推動會計技術的進步與發(fā)展，現(xiàn)行的財務會計報告已不能滿足信息使用者對會計信息的需求，急需對現(xiàn)行的財務報告制度加以改進，改革現(xiàn)行財務報告模式，并不意味著對現(xiàn)行財務報告完全否定，我們應該繼承現(xiàn)行財務報告模式下的核心部分——財務報表，包括資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性4項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這3張報表所披露的會計信息， 分為核心信息和非核心信息2個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性，而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。

2 財務報告的內涵

2.1 財務報告目標

財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。這是一種雙重的會計目標，是受托責任觀和決策有用觀的融合。該目標在重視財務報告保護投資者利益的同時，強調財務報告決策有用性；在突出財務報告內容質量的同時，還必須把財務報告披露形式的質量放在顯要的位置。這是一種高質量會計準則理念對財務報告質量的要求。

2.2 財務報告的作用

財務報表可以為多種企業(yè)外部人士利用。例如，銀行可能會更注意資產負債表，因為它決定企業(yè)的會計流動性及凈營運資金的水準，以便確定其還債能力；以供貨商的角度來看，他可能對應付賬款的多寡更有興趣，因為這關系到企業(yè)付款的快慢；對投資者而言，他們所關心的是能影響公司市場價值的內在價值而不是它的成本。但遺憾的是，公司的內在價值無法在公司財務報表中找到。對投資者而言，這可以說是財務報表的最大局限性。例如，公司許多能產生超過資本成本利潤的資源無法出現(xiàn)在資產負債表里，像優(yōu)良的管理、訣竅、理想的經濟環(huán)境等等。

財務報表既是了解公司價值的基礎，也是產生不真實情況的溫床。由于不能完全糾正會計扭曲以及公司財務報表中內在價值的隱蔽性，使得投資者對公司的真實情況認識不清。因此，有效的財務報表分析是非常有價值的。應用財務報表進行企業(yè)分析具體來說，是如下幾個步驟：①經營策略分析；②會計分析；③財務數(shù)據(jù)分析；④前景分析；⑤綜合核算過程。

3 財務報告的質量特征

財務報告的質量特征也稱財務報告質量特性，是指財務報告提供的信息對使用者有用的那些性質。財務報告的質量特征包括：完整性、相關性、重要性、可比性、可理解性等。

3.1 完整性

完整性要求財務報表對過去交易或事項的反映應是完整的、充分的，不遺漏重要的相關信息。不完整的信息會影響可靠性和相關性。如果遺漏了某項重要的相關信息。即使所提供的信息符合前述可靠性的標準，信息的相關性也會受到損害。

3.2 可理解性

指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和利用，它是財務報告中提供的信息的一項基本的質量特性。會計信息的主要目的在于信息的使用，即幫助使用者做出決策。所以可理解性是決策人和決策有用性之間的連接點，這就要求財務報告所提供的信息簡明、易懂，能簡單明了地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，并容易為人們所了解。因此，堅持可理解性。有利于會計信息的使用者準確、完整地把握會計信息所要說明的內容，從而更好地加以利用。高質量的財務報告信息不應當有多重解釋，同時應能防止它被錯誤理解和被錯誤解釋。

3.3 相關性

相關性要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性。預測價值就是一項信息能幫助決策者預測未來，從而做出最佳抉擇；反饋價值，指一項信息能使決策者證實或對過去決策的預期結果進行修正。因此，反饋價值有助于未來決策。反饋價值與預測價值是相輔相成的，及時性指信息的提供必須在決策之前才有用，過時的信息往往會失去價值，它是附屬于相關性的。

3.4 重要性

是判斷項目是否單獨列報的標準。重要性的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。就經濟事項講，既取決于經濟業(yè)務金額的大小，又取決于經濟事項的性質；就會計錯報漏報講，取決于由于錯報漏報對信息使用者做出決策的影響程度。重要性的大小決定于信息對使用者做出決策的影響程度，是相關性的構成因素，信息的相關性受其性質和重要性的影響。

3.5 可比性

指一家企業(yè)的信息能夠與另一家企業(yè)類似的信息相比較，或同一家企業(yè)不同會計期間的信息能夠相比較，它是謀求擴大信息用途的質量標準。高質量的財務報告應當具備很強的可比性。與某一特定企業(yè)有關的信息之所以能夠獲得比較大的有用性。是因為它能同其他企業(yè)相似的信息相比較，并且與相同企業(yè)在其他期間或時點的相似的信息具有可比性。如果財務報表信息不可比，投資者在決策中就無法合理地進行決策?？杀刃栽黾恿诵畔⒌南嚓P性并加強了信息的透明度。使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時期的財務報表，以便明確企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的變化趨勢，還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財務報表，以便評價它們相對的財務狀況、經營業(yè)績的變動。

4 財務報告質量的影響因素

我國財政部于2006年新發(fā)布的會計準則體系中共列示8項對財務報告信息質量的要求。進一步強調了財務報告信息質量，財務報告質量的高低是受多方面的因素共同影響的，包括會計準則、會計目標、財務報告體系、財務人員素質等。

4.1 會計準則

會計準則是用來規(guī)范財務報告的種種標準。反映企業(yè)經濟真相的財務報告依據(jù)會計準則才能產生，一個國家會計準則質量的高低直接決定著財務報告信息質量的高低。每個企業(yè)有著變化多端的經濟業(yè)務，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。因此，有了會計準則，會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標準。各行各業(yè)的會計工作可在同一標準的基礎上進行。從而使會計行為達到規(guī)范化，使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性，從而大大提高了財務報告信息的質量。會計準則是會計信息系統(tǒng)的基礎，是規(guī)范企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告行為。提高財務報告信息質量，滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息需求的規(guī)范性文件。

4.2 會計目標

會計目標稱為財務報告目標。在國際會計準則和國外的概念框架中特別強調會計目標，因為會計目標決定了會計信息質量要求，決定了計量屬性的選擇，決定了報表的格式。我國新企業(yè)會計準則也開始引入“決策有用觀”，即在信息質量上更加注重相關性，并兼顧了可靠性。

4.3 財務報告體系

財務報告體系是指從不同的側面提供企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。財務報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關利益集團之間的關系與完善資本市場，促進資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經濟的發(fā)展，會計目標逐漸從“受托責任觀”向“決策有用觀轉變”，提供高質量的財務報告顯得尤為重要。

4.4 人員素質

企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務活動是由財會人員通過會計系統(tǒng)，即確認、計量、記錄和報告最終匯總形成各種財務報表和附注。財務報表分析工作是通過分析人員根據(jù)各種財務報表及其他可以利用的資料進行的，因此除了會計目標、會計準則質量、財務報告體系等因素之外。財會人員本身的素質也是極其重要的，是財務報告信息質量的直接影響因素。會計信息生產者的業(yè)務素質、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)風險意識是保證會計信息質量的重要環(huán)節(jié)。

5 確保財務報告質量的對策

5.1 完善會計準則

隨著會計國際化進程的不斷推進，對各國會計準則的質量提出了更高的要求。經濟全球化下高質量的會計準則必須實現(xiàn)下列3項目標：①一項準則的基本結構應當符合財務會計概念框架的要求；②準則必須能導致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資人在不同期間進行公司業(yè)績的分析；③準則必須嚴格地解釋和應用。這樣才能得到世界的認可，才能提供高質量的財務報告。

5.2 明確會計目標

會計目標是構架會計準則的重要內容，目標不同，則可能導致具體準則制定的不同，也將導致會計報告信息質量的不同，它為會計如何提供信息指明了方向。如果沒有會計目標，財務報告提供信息就是盲目性的，無的放矢。財務報告的發(fā)展以會計目標為導向，環(huán)境的變化是財務報告目標隨之改變，相應的財務報告質量也要改進。以不斷滿足外部使用者的信息要求。所以隨著經濟全球化的不斷發(fā)展，會計目標也在不斷改變。這樣財務報告信息的質量也要隨著改變和提高。結合我國特色，將提高會計信息的可靠性作為首要目標。

5.3 健全財務報告體系

財務報告體系的完整性直接影響財務報告信息質量的高低。所以，為了適應會計準則國際化的需求，企業(yè)應設計一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息，既能提供絕對指標信息又能提供相對指標信息、能產生多樣化信息的多元化的高質量財務報告體系。

5.4 提高財務人員素質

高素質的財務人員是確保財務報告質量的關鍵，必須加強對財務人員素質的要求。定期對財務人員進行思想道德教育及在職培訓，強化其政治思想修養(yǎng)和財會法制觀念，并提高其理財能力。

6 對財務報告的未來展望

信息技術時代的到來和會計信息使用者信息需要的變化，對現(xiàn)行財務會計理論和實踐的沖擊，可以說是巨大的，甚至是革命性的。所以，財務報告體系必定會發(fā)生歷史性的變革。只有以發(fā)展的眼光去看待財務報告，才能正確認清現(xiàn)行財務報告體系的局限性并采取適當?shù)拇胧┘右愿?。財務報告面臨的挑戰(zhàn)是不可避免的，但是財務報告體系的完善也是有目共睹的。相信經受過信息網絡技術及與世界經濟接軌的沖擊，財務報告體系將更加完善，財務報告質量將進一步提高。

主要參考文獻

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